中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛辅导含法规会计准则试题答案解析Word格式文档下载.docx

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《关于会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关问题的通知》（财会〔2011〕24号）知识要点：

1、会计师事务所连续承担同一家中央企业财务决算审计业务应不少于2年，不超过5年；

进入全国会计师事务所综合评价排名前15位且审计质量优良的会计师事务所，经相关企业申请、国资委核准，可适当延长审计年限，但连续审计年限应不超过8年。

经财政部、证监会审核推荐从事H股企业审计且已经完成特殊普通合伙转制的大型会计师事务所，连续审计年限达到上述规定的，经相关企业申请、国资委核准，可自完成转制工商登记当年起延缓2年轮换，但连续审计年限最长不超过10年。

超过上述审计年限规定的，企业应当予以轮换。

中外合作会计师事务所完成特殊普通合伙转制的情况由财政部认定，认定结果抄送国资委。

　　2、会计师事务所连续审计年限按上述规定可以超过5年的，应当自第6年起更换审计项目合伙人和签字注册会计师。

　　【例题】根据《国资委关于做好2012年度中央企业财务决算管理及报表编制工作的通知》（国资发评价〔2012〕183号）文件要求，以下属于财务决算备案事项的有（ABCE）。

A、财务决算审计安排B、会计政策与会计估计变更

C、收购兼并D、非货币性资产交换E、资产损失或减值准备计提与转回

二、国有资本经营预算有关法规

　　法规：

《国务院关于试行国有资本经营预算的意见》（国发〔2007〕26号）、《中央企业国有资本经营预算建议草案编报办法（试行）》（国资发产权〔2008〕46号）知识要点：

1、国有资本经营预算的收入主要包括：

1.国有独资企业按规定上交国家的利润。

2.国有控股、参股企业国有股权（股份）获得的股利、股息。

3.企业国有产权（含国有股份）转让收入。

4.国有独资企业清算收入（扣除清算费用），以及国有控股、参股企业国有股权（股份）分享的公司清算收入（扣除清算费用）。

5.其他收入。

　　2、国有资本经营预算的支出主要包括：

1.资本性支出。

2.费用性支出。

用于弥补国有企业改革成本等方面的费用性支出。

3.其他支出。

　　3、各级财政部门为国有资本经营预算的主管部门。

各级国有资产监管机构以及其他有国有企业监管职能的部门和单位，为国有资本经营预算单位（下称“预算单位”）。

　　4、各预算单位的主要职责是：

负责研究制订本单位国有经济布局和结构调整的政策措施，参与制订国有资本经营预算有关管理制度；

提出本单位年度国有资本经营预算建议草案；

组织和监督本单位国有资本经营预算的执行；

编报本单位年度国有资本经营决算草案；

负责组织所监管（或所属）企业上交国有资本收益。

　　5、中央企业国有资本经营预算收入（下称“预算收入”），是指中央企业上交的利润、股利、股息，以及中央企业产权转让和清算收入等。

　　6、中央企业国有资本经营预算支出（下称“预算支出”）包括资本性支出、费用性支出和其他支出等。

资本性支出是指根据产业发展规划、国有经济布局和结构调整、国有企业发展要求，以及国家战略、安全等需要安排的资本性支出。

费用性支出是指用于弥补国有企业改革成本等方面的费用性支出。

其他支出是指国资委用于中央企业结构调整和企业重组重大项目聘请中介机构的费用，中央企业外部董事薪酬，以及用于预算支出项目的各项管理费用等。

　　7、国有独资企业的预算支出计划，应由总经理办公会议审议；

国有独资公司的预算支出计划应由董事会审议；

国有控股、参股公司的预算支出计划按《中华人民共和国公司法》有关规定和本公司《章程》审议。

　　【例题】下列事项，属于国有资本经营预算单位的主要职责的是（BCDE）。

　　A、制（修）订国有资本经营预算的各项管理制度、预算编制办法和预算收支科目

B、提出本单位年度国有资本经营预算建议草案

C、组织和监督本单位国有资本经营预算的执行

D、编报本单位年度国有资本经营决算草案

E、负责组织所监管（或所属）企业上交国有资本收益。

三、全面预算管理有关法规

（一）法规：

《中央企业财务预算管理暂行办法》（国务院国有资产监督管理委员会令第18号）、《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》（国资发评价〔2011〕167号）、《关于印发2013年度中央企业预算报表的通知》（国资发评价〔2012〕156号）知识要点：

1、财务预算报告是指反映企业预算年度内企业资本运营、经营效益、现金流量及重要财务事项等预测情况的文件。

　　2、企业应当成立预算委员会或设立财务预算领导小组行使预算委员会职责。

企业财务管理部门为财务预算管理机构，在企业预算委员会（财务预算领导小组）领导下，负责组织企业财务预算编制、报告、执行和日常监控工作。

　　3、企业内部各业务机构和所属子企业为财务预算执行单位。

　　4、加强对外投资、收购兼并、固定资产投资以及股票、委托理财、期货（权）及衍生品等投资业务的风险评估和预算控制；

加强非主业投资和无效投资的清理，严格控制非主业投资预算。

　　5、设立董事会的国有独资公司，预算报告应当经董事会审议通过；

尚未设立董事会的国有独资公司和国有独资企业，预算报告应当经总经理办公会审议通过；

国有控股公司的预算报告应当经董事会审议并提交股东会批准。

（二）国资发评价〔2011〕167号：

一、切实加强组织领导，完善全面预算管理组织体系。

　　二、树立全面预算管理理念，坚持战略引领与价值导向，坚持稳健发展原则。

　　三、改进预算编制方法，提高全面预算管理科学化水平。

一是切实发挥好集团总部在预算编制过程中的统领和总控作用。

二是以经营预算为基础，推动经营预算与财务预算、投资预算与资金预算的有机结合。

根据业务流程特点，针对不同的预算项目探索采用固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、作业预算等不同的预算编制方法。

　　四、积极推动对标管理，突出做强做优。

　　五、加强关键指标预算控制，努力提升企业运行质量。

一是加强成本费用预算控制；

二是加强投资项目预算控制；

三是加强现金流量预算管理；

四是加强债务规模与结构的预算管理。

　　六、强化预算刚性约束，做好预算执行监控与分析工作。

　　七、加强预算执行结果考核，实现预算闭环管理。

　　八、大力推进信息化建设，保障全面预算管理顺利实施。

　　【例题】预算的编制方法包括（ABCDE）。

　　A、固定预算B、弹性预算C、零基预算D、滚动预算E、作业预算

第二部分国资委相关法规要点提示（下）

四、经济责任审计

法规：

《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国资委令第7号），《国资委关于印发<

中央企业经济责任审计实施细则>

的通知》（国资发评价〔2006〕7号），《国资委关于加强中央企业经济责任审计工作的通知》知识点：

1、开展经济责任审计主要目的：

为适应出资人监督工作需要，加强对企业负责人的责任监督，建立与完善企业负责人经济责任的审计认定制度，客观评价企业负责人任职期间的经营业绩与经济责任；

为企业负责人的任用、考核和奖惩提供参考依据，促进企业加强和改善经营管理，保证国有资产安全和国有资本保值增值。

　　2、经济责任审计的主要任务：

财务基础审计、企业绩效评价、经济责任评价。

　　例题：

1.根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国资委令第7号）被审计企业负责人或所在企业存在（A）哪种行为时，国资委或企业上级单位应当责令改正或给予警告，并对负有直接责任的主管人员和直接责任人给予行政或者纪律处分。

A、被审计企业负责人或所在企业拒绝、阻碍经济责任审计，或拒绝、拖延提供相关资料或证明材料

B、违反国家有关审计工作要求，避重就轻、回避问题或明知有重要事项不予指明

C、打击报复或者陷害检举人、证明人、资料提供人和审计人员

D、承担经济责任审计的社会审计组织出具虚假不实的审计报告

2.根据《关于印发<

的通知》（国资发评价〔2006〕7号），经济责任评价应遵循以下原则（ABCD）。

　　A、客观性原则B、全面性原则C、公正性原则D、发展性原则E、预防性原则

3.财务基础审计范围应当遵循重要性原则，并充分考虑审计风险，纳入经济责任审计范围的资产量一般不低于被审计企业资产总额的70%，户数不低于被审计企业总户数的50%。

（√）

五、清产核资、资产减值及账销案存

《国有企业清产核资办法》（国资委令第1号），《关于印发<

中央企业账销案存资产管理工作规则>

的通知》（国资发评价〔2005〕13号），《关于印发<

中央企业资产减值准备财务核销工作规则>

的通知》（国资发评价〔2005〕67号），《中央企业资产损失责任追究暂行办法》（国资委令第20号）知识点：

1、资产损失根据企业实际情况，按照金额大小和影响程度划分为一般资产损失、较大资产损失、重大资产损失和特别重大资产损失。

　　2、在企业采购产品、服务过程中，销售产品或者提供服务的过程中，资金管理和使用中，投资决策和投资管理中，从事股票、期货、外汇，以及金融衍生工具等投资业务中，从事保证、抵押、质押等担保活动中，资产转让、收购和改组改制过程中，企业经营管理人员造成资产损失的，应当追究相关责任人责任。

企业资产损失责任分为直接责任、主管责任、分管领导责任和重要领导责任。

1.根据《关于印发<

的通知》（国资发评价〔2005〕67号）当无形资产已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值时，企业需要进行无形资产减值准备财务核销应取得的证据是（B）。

A、相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告

B、相关技术、管理部门专业人员提供的鉴定报告

C、完整、有效的资产清查盘点表

D、责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单

2.根据《中央企业资产损失责任追究暂行办法》（国资委令第20号），企业资产损失责任包括（BCDE）。

　　A、全面责任B、主管责任C、分管领导责任D、直接责任E、重要领导责任

3.企业资产损失相关责任人对处理建议有异议的，可以在处理决定下达之日起30个工作日内，向上级单位申请复查；

对处理决定有异议的，可以提出书面陈述意见，并提供相关证明材料。

（×

）

六、国有资本保值增值

《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》（国资委令第9号）知识点：

1、企业国有资本：

国家对企业各种形式的投资和投资所形成的权益，以及依法认定为国家所有的其他权益。

对于国有独资企业，其国有资本是指该企业的所有者权益，以及依法认定为国家所有的其他权益；

对于国有控股及参股企业，其国有资本是指该企业所有者权益中国家应当享有的份额。

　　2、国有资本保值增值率的计算：

国有资本保值增值率=（扣除客观因素影响后的期末国有资本÷

期初国有资本）×

100%

3、国有资产监督管理机构应当以经核实确认的企业国有资本保值增值实际完成指标与全国国有企业国有资本保值增值行业标准进行对比分析，按照“优秀、良好、中等、较低、较差”五个档次，评判企业在行业中所处的相应水平。

　　4、国有资本保值增值率计算以企业合并会计报表为依据。

企业所有境内外全资子企业、控股子企业，以及各类独立核算分支机构、事业单位和基建项目等应当按规定全部纳入合并会计报表编制范围。

1.在计算国有资本保值增值率时，下列不属于客观增加因素的是（B）。

　　A、无偿划入清产核资B、外币报表折算差额C、资产评估D、清产核资

2.根据《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》（国资委令第9号），存在下列哪些情形，将企业国有资本保值增值水平确认为“较差”档次（ABE）。

A、存在重大财务问题、年度财务决算严重失实

B、年度财务决算报告被会计师事务所出具否定意见、无法表示意见审计报告

C、未达到全国国有企业保值增值率平均水平

D、经营期内没有实现国有资本保值增值目标

E、持续资不抵债

3.国有资本保值增值实际完成指标与全国国有企业国有资本保值增值行业标准进行对比分析，按照“优秀、良好、中等、较差”四个档次，评判企业在行业中所处的相应水平。

七、内部审计及绩效评价

《中央企业内部审计管理暂行办法》（国资委令第8号），《关于加强中央企业内部审计工作的通知》（国资发评价〔2005〕304号），《关于印发<

中央企业综合绩效评价实施细则>

的通知》（国资发评价〔2006〕157号），《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》（国资委令第14号）知识点：

1、企业综合绩效评价的内容：

企业综合绩效评价根据经济责任审计及财务监督工作需要，分为任期绩效评价和年度绩效评价。

　　2、开展综合绩效评价工作应当以经社会中介机构审计后的财务会计报告为基础。

按规定不进行社会中介机构审计的企业，其综合绩效评价工作以经企业内部审计机构审计后的财务会计报告为基础。

　　3、开展企业综合绩效评价工作应当遵循的原则：

全面性原则、客观性原则、效益性原则、发展性原则。

　　4、企业综合绩效评价指标的构成:

企业综合绩效评价由财务绩效定量评价和管理绩效定性评价两部分组成。

　　5、财务绩效定量评价是指对企业一定期间的盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量对比分析和评判。

　　6、管理绩效定性评价是指在企业财务绩效定量评价的基础上，通过采取专家评议的方式，对企业一定期间的经营管理水平进行定性分析与综合评判。

7、管理绩效定性评价指标包括企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等方面。

1.下列哪些属于企业审计委员会的职责（ABC）。

　A、审议企业年度内部审计工作计划

B、监督企业内部审计质量与财务信息披露

C、监督企业社会中介审计等机构的聘用、更换和报酬支付

D、制定企业内部审计工作制度，编制企业年度内部审计工作计划

2.财务绩效定量评价是指对企业一定期间的盈利能力、资产质量、债务风险和社会贡献四个方面进行定量对比分析和评判。

八、全面风险管理

《关于印发<

中央企业全面风险管理指引>

的通知》（国资发改革〔2006〕108号）知识点：

1、风险管理策略风险管理策略，指企业根据自身条件和外部环境，围绕企业发展战略，确定风险偏好、风险承受度、风险管理有效性标准，选择风险承担、风险规避、风险转移、风险转换、风险对冲、风险补偿、风险控制等适合的风险管理工具的总体策略，并确定风险管理所需人力和财力资源的配置原则。

　　2、一般情况下，对战略、财务、运营和法律风险，可采取风险承担、风险规避、风险转换、风险控制等方法。

3、对能够通过风险管理解决方案企业制定内控措施，一般至少包括以下内容：

建立内控岗位授权制度；

建立内控报告制度；

建立内控批准制度；

建立内控责任制度；

建立内控审计检查制度；

建立内控考核评价制度；

建立重大风险预警制度；

建立健全以总法律顾问制度为核心的企业法律顾问制度；

建立重要岗位权力制衡制度，明确规定不相容职责的分离。

1.下列属于企业全面风险管理中的风险评估定量方法的是（D）。

A、问卷调查B、集体讨论C、专家咨询D、计算机模拟

2.企业风险一般包括下列哪些风险（ABCD）。

A、战略风险B、财务风险C、市场风险D、运营风险

3.企业风险只包括纯粹风险，不包括机会风险。

第三部分最新财税知识要点辅导（上）

（一）知识要点：

财会〔2012〕13号文件规定，营改增一般纳税人提供应税服务，试点期间允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

营改增试点纳税人，承接联运业务，可以按差额征收增值税。

2013年2月，支付给非试点纳税人运费20万元，其正确的账务处理为（）。

　　A.借：

主营业务成本18.02应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）1.98贷：

银行存款20

B.借：

主营业务成本18.02应交税费——应交增值税（进项税额）1.98贷：

C.借：

主营业务成本18.6应交税费——应交增值税（进项税额）1.4贷：

D.借：

主营业务成本18.6应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）1.4贷：

【答案】A。

【解析】试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额，按支付金额除以（1+11%）×

11%抵扣。

（二）知识要点：

纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不能超过其境外所得按我国规定计算的应纳税额。

某公司2012年度境内经营应纳税所得额为33000万元，该公司在日本、美国两国设有分支机构。

日本分支机构当年应纳税所得额1600万元，其中电器销售所得1000万元（日本规定税率为20%），转让商标权所得600万元（日本规定的税率为30%）；

美国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中电器经营所得300万元（美国规定的税率为30%），房产租金所得100万元（美国规定的税率为20%）。

该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税为（）万元。

　　A.7726B.7779C.8715D.8270

　　【答案】D。

【解析】该企业当年境内外应纳税所得额=33000+1600+400=35000（万元）日本分支机构在境外实际缴纳的税额=1000×

20%+600×

30%=380（万元）日本扣除限额=1600×

25%=400（万元），实际可以扣除380万元。

　　美国分支机构在境外实际缴纳的税额=300×

30%+100×

20%=110（万元）美国扣除限额=400×

25%=100（万元），实际可以扣除100万元。

　　全年应纳税额=35000×

25%-380-100=8270（万元）

（三）知识要点：

根据财会〔2012〕13号文件规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

营改增试点一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下的（）专栏进行核算。

　　A.进项税额B.减免税款C.增值留抵税额D.营改增抵减的销项税额

【答案】B。

【解析】营改增试点一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费———应交增值税”科目下的“减免税款”专栏进行核算。

　　（四）知识要点：

根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，将资产重组的税务处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理，其中特殊性税务处理实为重组优惠政策。

在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

关于企业重组的所得税处理，下列陈述正确的有（）。

　　A.在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以收购企业支付的股权部分原有计税基础确定

B.企业发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，适用一般性税务处理的，确认有关债务清偿所得或损失

C.适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损可以相互结转弥补

D.资产收购，所得税适用特殊性处理的条件之一是受让企业收购的资产必须不低于转让企业全部资产的75%E.重组交易中，适用特殊性税务处理时，双方均不计算所得或损失

【答案】BD。

【解析】选项A，在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；

选项C，适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；

选项E，重组交易中，适用特殊性规定时，对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付部分仍应该在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×

（非股权支付金额÷

被转让资产的公允价值）。

　　（五）知识要点：

根据财税〔2011〕111号文件规定，部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

自2013年8月1日起，广播影视服务业也进入营改增的范围。

下列选项中，属于营改增试点地区现代服务业的有（）。

　　A.研发和技术服务B.信息技术服务C.物流辅助服务

D.不动产租赁服务E.鉴证咨询服务

【答案】ABCE。

有形动产租赁服务属于现代服务业。

不动产租赁服务应属于营业税征税范围。

（六）知识要点：

根据国家税务总局公告2012年第15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福