金融保险金融资产会计处理与会计分录文档格式.docx

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将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

（壹）企业取得交易性金融资产

借：

交易性金融资产——成本（公允价值）（扣除下面内容）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有的利息）

贷：

银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×

投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）

2.公允价值下降

公允价值变动损益

（四）出售交易性金融资产

银行存款（价款扣除手续费）

交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

或：

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”

第三节持有至到期投资

二、持有至到期投资的会计处理

持有至到期投

资的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）

实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目

采用实际利率法，按摊余成本计量

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值和账面价值的差额计入资本公积（可能是借方也可能是贷方）

处置时，售价和账面价值的差额计入投资收益

（壹）持有至到期投资的初始计量

持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

（二）持有至到期投资的后续计量

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息（到期时壹次仍本付息债券按票面利率计算的利息）

投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

第四节贷款和应收款项

二、贷款和应收款项的会计处理

贷款和应收款项

的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量

处置时，售价和账面价值的差额计入当期损益

第五节可供出售金融资产

二、可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理

债券投资

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）和持有至到期投资壹样交易费用进成本

实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目

股票投资

按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）

可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值和账面价值的差额计入资本公积

将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”

（壹）企业取得可供出售金融资产

1.股票投资（取得）

可供出售金融资产——成本（公允价值和交易费用之和）

2.债券投资

可供出售金融资产——成本（面值）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

第六节金融资产减值

二、金融资产减值损失的计量

对于第壹类金融资产，公允价值变动已经计入利润表中公允价值变动损益中了，及影响到利润总额，也影响到资产

项目

计提减值准备

减值准备转回

金融资产减值损失的计量

持有至到期投资、贷款和应收款项

（按摊余成本进行后续计量的）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益

如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

可供出售金融资产

（期末按照公允价值计量）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益

可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上和原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积（价值上升时对于可供出售债务工具转回后计入当期损益，对于可供出售权益工具转回是计入资本公积）

（壹）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

资产减值损失

持有至到期投资减值准备等

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。

已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上和确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

可是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

（毕竟是历史成本计量属性，不能比历史成本计量仍高）

4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。

该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

可供出售金融资产——公允价值变动

资本公积——其他资本公积

2.公允价值下降（下降幅度不大不是减值）

可供出售金融资产——公允价值变动（没有影响到利润总额，没影响净利润，没有影响到每股收益，但会影响到利润表中的其他综合收益，影响到综合收益总额）

（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

应收股利

（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（六）出售可供出售金融资产

资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。

金融资产的初始计量及后续计量图示如下：

金融资产初始计量及后续计量

类别

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

公允价值,交易费用计入当期损益

公允价值,公允价值变动计入当期损益

公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

摊余成本

公允价值,公允价值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时计入资产减值损失）

（二）可供出售金融资产减值损失的计量

1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认（卖，出售），原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。

该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失之后的余额。

会计处理如下：

资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上和原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。

可供出售金融资产—公允价值变动

3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

【（能够转回，但不能够借助损益转回，可通过资本公积转回）（避免人为调节利润，避免秘密准备）】

另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或和该权益工具挂钩且须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。