借款费用资本化综合例题文档格式.docx

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假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：

根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关

会计分录。

『正确答案』

本题处理思路如下：

1本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。

但在2009年9月1日〜12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。

因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。

2两个关注的问题：

专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。

一般借款，关注何时占用一般借款和占

用的一般借款金额

每期

资产

闲置专门借

占用了

日期

支出

款存款的利

般借

累计

r

丿息、

款的资

金额

产支出

2009年1月1日

5000X

0.25%X3

37.5

2009年

4月1日

2

000

2000

3000X

0.25%X2

15

6月1日

1

3000

2000X

0.25%X1=

5

7月1日

3

6000

1000

2010年1月1日

2010年4月1日

500

2010年

800

【2009年】

（1）计算2009年专门借款利息金额:

1应付利息=5000X6%=300（万元）

其中：

费用化期间应付利息=5000X6%X

7/12=175（万元）

资本化期间应付利息=5000X6%X

5/12=125（万元）

2存入银行取得的利息收入=37.5+

15+5=57.5（万元）

费用化期间的利息收入=37.5（万元）资本化期间的利息收入=15+5=20（万

元）

3费用化金额=175-37.5=137.5（万元）

资本化金额=125-20=105（万元）3借款利息金额

1占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000X（6-4）/12=166.67（万元）

2占用了一般借款资本化率=8%

3一般借款应予资本化的利息金额=166.67X8%=13.33（万元）

4一般借款应付利息金额=3000X8%

=240（万元）

5一般借款费用化金额=240—13.33

=226.67（万元）

（3）合计

资本化的借款利息金额=105+13.33

=118.33（万元）

费用化的借款利息金额=137.5+226.67=364.17（万元）

借：

在建工程118.33

财务费用

364.17

应收利息（或银行存款）57.5

贷：

应付利息540

（300＋240）

【2010年】

（1）专门借款应予资本化的利息金额

1应付利息金额=5000X6%=300（万元）

2资本化利息金额=5000X6%X9/12=225

（万元）

3费用化利息金额=300—225=75（万元）

（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

=2000X9/12+500X6/12+500X3/12=

1875（万元）

2一般借款资本化率=8%

3一般借款资本化的利息金额=1875X8%

=150（万元）

4一般借款应付利息金额=3000X8%=240

5一般借款利息费用化金额=240—150=

90（万元）

（3）合计

资本化的借款利息金额=225＋150=375

费用化利息金额=75＋90=165（万元）借：

在建工程375

财务费用165

应付利息540（300

＋240）

【思考问题①】如果是

2010年9月30日计

算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？

【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额

=[2000X9/9+500X6/9+500X3/9]X8%x9/12

=150万

【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？

【答案】固定资产完工的入账价值=

（2000+1000+3000+100+500+800）

+118.33+375=

【例题】接上题。

如果按季度计算资本化金

额，计算2009年费用化利息和资本化利息

（1）计算一季度借款利息金额：

专门借款

般借款

应付利息一5000X6%X

应付利息—3000

3/12=75（万元）

X8%X3/1260

存款利息收入37.5

费用化金额一60

费用化金额二75—37.5

=37.5（万元）

合计：

费用化利息二37.5+60=97.5（万兀）资本化利息—0（万元）

（2）计算二季度借款利息金额:

应付利息一75（万兀）资本化期间应付利息一75

存款利息收入一15+5—20

资本化金额—75—20—55

应付利息金额一

60（万元）费用化借款利息—60（万元）

资本化利息一55（万兀）费用化借款利息—60（万元）

（3）计算三季度借款利息金额:

应付利息75（万元）

资本化金额—5000

占用了般借款资金的资产支出加权平均数

X6%x2/12=50（万元）

费用化金额=5000

X6%X1/12=25（万元）

=1000X（3-1）/3

=666.67（万元）资本化=666.67X8%

X3/1213.33（万

应付利息金额60

费用化借款利息一

60-13.33=46.67（万元）

资本化利息二50+13.33=63.33（万元）

费用化借款利息二25+46.67=71.67（万元）

（4）计算四季度借款利息金额:

应付利息=75（万元）费用化金额=75（万元）

应付利息=60（万元）

费用化借款利息=60

资本化利息=0（万元）

费用化借款利息=75+60=135（万元）

预算:

资本化利息二1季度0+2季度55+3季度

63.33+4季度0=118.33（万元）

费用化借款利息=1季度97.5+2季度60+3

季度71.67+4季度135=364.17（万元）