出口商品销售业务的核算Word文档格式.docx

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银行存款——人民币户/应付账款

（三）支付国外费用的核算

●FOB：

无国外运费、保险费

●CFR：

无国外保险费、负责国外运费

●CIF：

负责国外运费、保险费

1.支付国外运费、保险费的核算

自营出口销售收入——运费、保险费（红字）

银行存款——外币户、应付外汇账款

2.支付国外佣金的核算（佣金：

应支付给中间商的推销报酬）

1）佣金：

明佣、暗佣、累计佣金

2）支付方式：

票扣——发票上直接扣除佣金（明佣）

汇付——卖方收到全款后再另申请付佣

议付——信用证议付时由议付银行扣佣

明佣：

又称发票内佣金

销售发票上列明销售金额、佣金率、佣金、销售净额；

明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除

应收外汇账款

自营出口销售收入——货款（销售金额）

自营出口销售收入——佣金（红字）

暗佣：

又称发票外佣金

汇付佣金：

企业按出口销售货款总额收取货款后，再将佣金汇付给国外客商（我国通常采用）

1）出口商向银行交单

2）同时：

自营出口销售收入——佣金（红字）

应付外汇账款——应付佣金

3）收到货款，汇付佣金：

应付外汇账款——应付佣金

在出口货款结汇时，由银行按规定的佣金率在结汇款中扣除，并付给国外客商。

1）出口商向银行交单：

3）结汇款中扣除佣金：

应收外汇账款——货款

累计佣金的核算

按协议规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。

到期计算出累计佣金时再入账。

1）能直接认定到具体出口商品的累计佣金：

2）不能直接认定到具体出口商品的累计佣金：

销售费用——累计佣金

（四）预估国外费用的核算

会计期末为了正确核算出口销售业务的盈亏额，遵循配比原则，对于已作“自营出口销售收入”入账，而相对应的尚未支付的国外费用应预估入账。

1.期末预估国外费用：

贷:

自营出口销售收入（红字）

应付外汇账款——预估国外费用

2.到下期实际支付时：

应付外汇账款——预估国外费用（原预估数）

自营出口销售收入/以前年度损益调整

银行存款——外币户（实际支付数）

（五）自营出口销售其他业务的核算

1.出口商品发货出库后退关

如果准备出口的货物发现诸如发错货、质量有问题、包装不对等问题时，就需要退关，将货物运回企业。

2.销售退回的核算

（1）冲转出口销售收入，根据原发票复印件：

A.支付明佣方式的销货退回：

自营出口销售收入——货款（销售金额）

自营出口销售收入——佣金（佣金金额）

应收外汇账款（销售净额）

B.支付暗佣方式的销货退回

应收外汇账款（销售金额）

应付外汇账款（佣金金额）

（2）冲转出口销售成本

出口企业在冲转出口销售收入的同时，还应冲转出口销售成本。

待运和发出商品——国外退货（成本金额）

自营出口销售成本（成本金额）

（3）销售退回商品验收入库时，根据收货单：

库存商品——出口库存商品

待运和发出商品——国外退货

（4）冲转销货退回商品原来出口时支付的国内外费用

待处理财产损溢

自营出口销售收入——运费、保险费（支付的国外费用）

销售费用——运杂费等（支付的国内费用）

（5）支付销货退回商品退回时发生的国内外费用

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

银行存款

（6）查明原因后，经批准处理销货退回商品发生的国内外费用

其他应收款（由供货单位负责赔偿）

营业外支出（出口企业责任）

3.国外寄售的核算（国外退货商品，不再运回国内，由国外代销）

（1）出口商品国外退货，改由国外寄售：

（冲减成本、冲减销售收入）

委托代销商品——国外×

×

客户

自营出口销售成本

自营出口销售收入——佣金（明佣方式下）

应收外汇账款

（2）冲转寄售前原来支付的国内外费用：

（冲减国内外费用）

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

自营出口销售收入——运费、保险费

销售费用——运杂费等

查明原因，经批准处理国外寄售商品原来发生的国内外费用：

其他应收款（由供货单位等负责赔偿）

营业外支出（出口企业责任）

（3）收到境外代销清单，根据已售商品所附发票副本，确认收入：

自营出口销售收入——出口佣金（红字）

自营出口销售收入——托售商品国外费用（红字）

自营出口销售收入——货款

（4）结转寄售成本：

4.对外索赔的核算

进口商同意索赔：

应收外汇账款——出口索赔

营业外收入——对外索赔收入

5.对外理赔的核算

1）属于出口方违约所致，确认理赔：

应付外汇账款——出口理赔

（若未收汇，则贷记：

应收外汇账款）

查明原因后:

营业外支出——出口理赔支出（企业自身责任）

其他应收款——供货方、保险公司、运输机构

2）属于出口方少发货所致，确认理赔：

（冲减少发部分的销售成本、冲减销售收入）

（1）冲转原确认销售收入：

应付外汇账款——出口理赔（若未收汇，则贷记：

自营出口销售收入（红字）

如果理赔金额与少发商品价格不一致，差额先作“待处理财产损溢”处理。

（2）同时冲转原销售成本：

自营出口销售成本（红字）

（3）查明原因，经批准后处理：

①经查，供货单位少发货所致:

应收账款——国内供应商（或：

银行存款）

②如少发商品尚在出口企业仓库内:

库存商品——库存出口商品（少发部分）

③如少发商品已不存在，或不能按原价收回供货方货款，批准转作营业外支出处理：

营业外支出——出口理赔支出

3）属于出口方错发货所致，确认理赔：

（1）双方同意以调换商品方式处理：

①原账务处理均按正确商品进行。

无须对原有会计分录进行调整，记录运回及补发商品发生的国内外费用：

报经批准后：

其他应收款

②若原账务处理均按错发的商品进行，作调整分录：

A.调整销售成本：

库存商品——库存出口商品（返回错发商品）

自营出口销售成本（返回错发商品）

自营出口销售成本（补发商品）

库存商品——库存出口商品（补发商品）

B.调整销售收入：

自营出口销售收入——补发产品收入差额（补发商品收入小于错发商品时）

应收外汇账款——国外某客户

（2）双方同意不再调换商品，以退补差价方式处理：

A.冲转原销售成本，补记错发商品成本：

库存商品——库存出口商品（未发商品）

自营出口销售成本——未发商品

自营出口销售成本——错发商品

库存商品——库存出口商品（错发商品）

B.同时，调整销售收入：

自营出口销售收入——错发商品

自营出口销售收入——未发商品（红字）

应付外汇账款——出口理赔（错发商品价格低于未发商品价格之差）

（六）代理出口销售业务的核算

出口企业代理出口销售外汇货款结算方法：

●异地结汇法：

委托单位结汇

受托方银行收到外汇货款，分割结汇

受托方：

受托方代垫的基本费用、手续费

委托方：

外币原币余额划拨委托方、结汇

●当地结汇法：

受托单位结汇

受托方银行收到外汇货款，全额结汇

受托方（受托方代垫的基本费用、手续费）委托方（人民币余额

）

1.代理出口商品收发的核算

1）收到委托方发来代理出口商品，根据盖有“代理业务”戳记的入库单:

借：

受托代销商品

受托代销商品款

或：

在备查簿上作单式登记，

代管商品物资——xx公司——xx商品

2）代理商品出库，根据盖有“代理业务”戳记的出库单（记账联）：

待运和发出商品——受托代销商品

借：

代管商品物资——待运和发出商品——xx公司xx商品

3）同时，单式登记分录：

代管商品物资——xx公司——xx商品

2.代理出口商品交单的核算

（既不是代理商的销售成本，也不是代理商的销售收入）

1）代理商品取得的销售收入属于委托方，不属于受托方，根据出口发票副本：

应付外汇账款——佣金（暗佣）

应付账款——委托方

2）同时，结转代理商品销售成本，根据盖有“代理业务”戳记的出库单（转账联）：

3.垫付国内外基本费用的核算

应付账款——委托方

4.代理手续费收入的核算

应付账款——委托方

其他业务收入——代理出口销售收入（代理业务为附营业务时）

5.代理出口销售收汇的核算

●异地结汇：

（分割）

银行存款（代垫费用+手续费）

应付账款——委托方（差额）

●当地结汇：

（全额）

第一步：

银行存款（全额结汇）

财务费用——汇兑差额

第二步：

同时：

应付账款——委托方（差额）

6.代理出口销售业务税金的核算

营业税金及附加

贷：

应交税费