中级会计实务预讲义Word下载.docx
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13
1131
应收股利
14
1132
应收利息
15
1201
应收代位追偿款
16
1211
应收分保账款
17
1212
应收分保合同准备金
18
1221
其他应收款
19
1231
坏账准备
20
1301
贴现资产
21
1302
拆出资金
22
1303
贷款
23
1304
贷款损失准备
24
1311
代理兑付证券
25
1321
代理业务资产
26
1401
材料采购
27
1402
在途物资
28
1403
原材料
29
1404
材料成本差异
30
1405
库存商品
31
1406
发出商品
32
1407
商品进销差价
33
1408
委托加工物资
34
1411
周转材料
35
1421
消耗性生物资产
36
1431
贵金属
37
1441
抵债资产
38
1451
损余物资
39
1461
融资租赁资产
40
1471
存货跌价准备
41
1501
持有至到期投资
42
1502
持有至到期投资减值准备
43
1503
可供出售金融资产
44
1511
长期股权投资
45
1512
长期股权投资减值准备
46
1521
投资性房地产
47
1531
长期应收款
48
1532
未实现融资收益
49
1541
存出资本保证金
50
1601
固定资产
51
1602
累计折旧
52
1603
固定资产减值准备
53
1604
在建工程
54
1605
工程物资
55
1606
固定资产清理
56
1611
未担保余值
57
1621
生产性生物资产
58
1622
生产性生物资产累计折旧
59
1623
公益性生物资产
60
1631
油气资产
61
1632
累计折耗
62
1701
无形资产
63
1702
累计摊销
64
1703
无形资产减值准备
65
1711
商誉
66
1801
长期待摊费用
67
1811
递延所得税资产
68
1821
独立账户资产
69
1901
待处理财产损溢
二、负债类
70
2001
短期借款
71
2002
存入保证金
72
2003
拆入资金
73
2004
向中央银行借款
74
2011
吸收存款
75
2012
同业存放
76
2021
贴现负债
77
2101
交易性金融负债
78
2111
卖出回购金融资产款
79
2201
应付票据
80
2202
应付账款
81
2203
预收账款
82
2211
应付职工薪酬
83
2221
应交税费
84
2231
应付利息
85
2232
应付股利
86
2241
其他应付款
87
2251
应付保单红利
88
2261
应付分保账款
89
2311
代理买卖证券款
90
2312
代理承销证券款
91
2313
代理兑付证券款
92
2314
代理业务负债
93
2401
递延收益
94
2501
长期借款
95
2502
应付债券
96
2601
未到期责任准备金
97
2602
保险责任准备金
98
2611
保户储金
99
2621
独立账户负债
100
2701
长期应付款
101
2702
未确认融资费用
102
2711
专项应付款
103
2801
预计负债
104
2901
递延所得税负债
三、共同类
105
3001
清算资金往来
106
3002
货币兑换
107
3101
衍生工具
108
3201
套期工具
109
3202
被套期项目
四、所有者权益类
110
4001
实收资本
111
4002
资本公积
112
4101
盈余公积
113
4102
一般风险准备
114
4103
本年利润
115
4104
利润分配
116
4201
库存股
五、成本类
117
5001
生产成本
118
5101
制造费用
119
5201
劳务成本
120
5301
研发支出
121
5401
工程施工
122
5402
工程结算
123
5403
机械作业
六、损益类
124
6001
主营业务收入
125
6011
利息收入
126
6021
手续费及佣金收入
127
6031
保费收入
128
6041
租赁收入
129
6051
其他业务收入
130
6061
汇兑损益
131
6101
公允价值变动损益
132
6111
投资收益
133
6201
摊回保险责任准备金
134
6202
摊回赔付支出
135
6203
摊回分保费用
136
6301
营业外收入
137
6401
主营业务成本
138
6402
其他业务成本
139
6403
营业税金及附加
140
6411
利息支出
141
6421
手续费及佣金支出
142
6501
提取未到期责任准备金
143
6502
提取保险责任准备金
144
6511
赔付支出
145
6521
保单红利支出
146
6531
退保金
147
6541
分出保费
148
6542
分保费用
149
6601
销售费用
150
6602
管理费用
151
6603
财务费用
152
6604
勘探费用
153
6701
资产减值损失
154
6711
营业外支出
155
6801
所得税费用
156
6901
以前年度损益调整
一、新准则基本未作改变的会计科目：
这些科目主要有：
银行存款、其他货币资金、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、在建工程、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、本年利润、利润分配、生产成本、制造费用、劳务成本、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、营业外支出、以前年度损益调整等科目。
二、新准则取消了下列会计科目：
预提费用、待摊费用、短期投资、短期投资跌价准备、长期债权投资、应收补贴款（并入“其他应收款”）、分期收款发出商品、自制半成品、委托贷款、已归还投资（作为“实收资本”的明细科目）、待转资产价值、经营租入固定资产改良（通过“长期待摊费用”科目）、补贴收入（并入“营业外收入”科目）、递延税款（分为“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目）等。
三、新准则增加了下列会计科目：
交易性金融资产、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、投资性房地产【注意：
在成本模式下，还需设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”】、长期股权投资减值准备、长期应收款、未实现融资收益、累计摊销、商誉、递延所得税资产、递延所得税负债、交易性金融负债、研发支出、公允价值变动损益、资产减值损失等。
四、名称改变，但实质内容未发生大的改变的会计科目：
库存现金、材料采购等科目。
五、名称改变，且实质内容发生改变的会计科目：
这些科目主要有：
其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、所得税费用等科目。
具体讲：
1.其他业务成本：
用来核算企业其他业务的成本，不核算其他业务所发生的税费及销售费用。
2.营业税金及附加：
本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加，也核算其他业务所产生的税金及附加。
3.销售费用：
商品流通企业在采购商品时发生的运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用要记入商品的采购成本。
如果是较少的采购费用，也可以记入销售费用科目。
4.所得税费用：
与原制度中的“所得税”科目核算内容不同，包括两部分：
当期所得税费用和递延所得税费用。
六、名称未改变，但核算内容发生改变的会计科目：
应收票据、预付账款、坏账准备、长期股权投资、长期股权投资减值准备、固定资产、固定资产减值准备、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、资本公积、盈余公积、主营业务收入、营业外收入、管理费用等。
1.应收票据：
新准则明确应收票据也要计提坏账准备。
2.预付账款：
新准则要求预付账款可以计提坏账准备。
3.坏账准备：
本科目的核算内容主要有以下变化：
第一，计提基础由原制度对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款和预付账款等。
第二，已确认为坏账的应收款又收回，会计处理也可以借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
第三，坏账准备计提的方法的变化。
4.长期股权投资：
第一，核算范围发生很大变化（不含短期投资、长期债权投资）。
第二，长期股权投资的初始计量：
区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资。
如果属于企业合并，还要区分同一控制下的和非同一控制下的两种。
第三，成本法发生很大变化
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，不再区分投资前和投资后，一律确认为当期投资收益。
第四，权益法发生很大变化
5.长期股权投资减值准备：
其变化是计提的长期股权投资减值准备不能转回。
6.固定资产：
核算内容的变化：
第一，取消了单位价值较高的规定。
第二，企业购置的环保设备和安全设备，应当确认为固定资产。
第三，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
第四，特殊行业的特定固定资产原价中要考虑弃置费用的因素。
第五，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
第六，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，一般纳税企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。
与之相联系的，在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了。
另外，债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做相关会计处理。
第七，增加了关于提取安全费的处理。
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
第八，改变了固定资产的后续支出的会计处理。
第九，增加了持有待售固定资产的会计处理。
7.固定资产减值准备：
其变化是计提的固定资产减值准备不能转回。
8.无形资产：
本科目核算内容发生如下改变：
第一，“商誉”从无形资产科目分离出来单独核算。
第二，自行开发的无形资产分研究阶段、开发阶段两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。
其开发成本先归集在“研发支出”，如果应予以资本化的金额则转入“无形资产”。
第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限的则在受益年限内摊销，不能合理确定年限的则进行减值测试。
第四，无形资产摊销时记入“累计摊销”科目，不直接冲减无形资产。
第五，无形资产摊销方法，可以采用采用直线法、产量法、生产总量法、或类似固定资产加速折旧的加速摊销的方法。
确实无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
第六，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零。
第七，无形资产的摊销金额，一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但是，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
第八，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；
难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
9.无形资产减值准备：
计提的无形资产减值准备不能转回。
10.长期待摊费用：
企业的开办费在发生当期直接记入“管理费用”。
该科目核算经营租入固定资产改良支出，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
11.长期借款：
主要改变是：
第一、企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”（本金）。
如存在差额，还应借记“长期借款”（利息调整）。
第二、在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，而不是按借款本金和实际利率计算。
12.应付债券：
该科目核算内容的主要变化是：
第一，将“债券折（溢）价”明细科目改为“利息调整”明细科目。
第二，计算每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算，而不是用面值乘以票面利率，实际利率与票面利率差异较小的可以采用票面利率，从中可以看出准则要求应付债券的折溢价采用实际利率法核算，而不是直线法。
第三，企业发行的可转换债券核算变化较大，准则规定具体核算时，按实际收到的价款记入“银行存款”，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值记入应付债券（面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，差额借记或贷记“应付债券——利息调整”。
13.长期应付款：
增加了“以分期付款方式购入固定资产”的核算。
14.预计负债：
新增了资产弃置义务、亏损合同、重组义务的核算。
15.资本公积：
取消了“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“外币资本折算差额”、“股权投资准备”、“拨款转入”等明细科目。
16.盈余公积：
取消了“公益金”的规定。
17.主营业务收入：
对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入要求采用按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。
18.营业外收入：
增加了原记入“资本公积”的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠收入、政府补助收入等。
19.管理费用：
开办费在发生的当期直接记入“管理费用”。
原记入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在“资产减值损失”科目核算。
七、将同类型的科目合并为一个科目：
周转材料、应付职工薪酬、发出商品、应交税费。
1.周转材料：
包括了“包装物”科目和“低值易耗品”两个科目的核算内容。
2.应付职工薪酬：
包括了工资、职工福利费、基本养老保险、基本医疗保险、生育保险、失业保险、工伤保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付（以现金结算的股份支付）等。
3.发出商品：
包括了“分期收款发出商品”“委托代销商品”和“发出商品”的核算内容。
4.应交税费：
包括了“应交税金”科目和“其他应交款”科目的内容。
第二部分2011年《中级会计实务》基本内容
第一章总论
一、会计信息质量要求
1.可靠性
2.相关性
3.可理解性
4.可比性（包括同一企业不同时期的纵向可比和不同企业之间的横向可比）
5.实质重于形式
6.重要性
7.谨慎性
8.及时性
二、会计要素
（一）资产的定义及其确认条件
1.资产的定义
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（二）负债的定义及其确认条件
1.负债的定义
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（三）所有者权益的定义及其确认条件
1.所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
2.所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。
特别注意：
利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得分两类：
一类是直接计入所有者权益的利得（即：
增加资本公积——其他资本公积）：
如可供出售的金融资产的公允价值超过账面价值；
二类是直接计入利润的利得（即：
计入营业外收入）：
如处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。
损失，是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
损失分两类：
一类是直接计入所有者权益的损失（即：
减少资本公积——其他资本公积）：
如可供出售的金融资产的公允价值低于账面价值等；
二类是直接计入利润的损失（即：
计入营业外支出）：
如固定资产盘亏、处置固定资产的净损失、处置无形资产的净损失、罚款支出、对外捐赠、债务重组损失、非常损失等。
（四）收入的定义及其确认条件
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.收入的确认条件
收入的确认至少应当同时符合以下条件：
一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
（五）费用的定义及其确认条件
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用的确认条件
费用的确认至少应当同时符合以下条件：
一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
三是经济利益的流出额能够可靠计量。
（六）利润的定义及其确认条件
1.利润的定义
利润包括：
收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
2.利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
三、会计计量属性
主要包括：
（1）历史成本；
（2）重置成本；
（3）可变现净值；
（4）现值；
（5）公允价值。
第二章存货
一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括：
采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购的存货
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业的存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括：
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
3.其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；
不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法。
注意：
一般纳税企业符合条件的运输费可以按照发生额的7%抵扣。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：
1.从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。
2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。
【例题1·
判断题】
（2007年考题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；
也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
（ ）
【答案】√
【例题2·
单选题】A公司为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6000万元，增值税为1020万元；
运输费结算单据上注明的运输费用为350万元，入库前的挑选整理费用为154.5万元；
验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
A公司该批原材料实际单位成本为
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