事业单位特定业务的核算内容知识文档格式.docx

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长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）

　　　非流动资产基金——固定资产（差额）

事业支出、经营支出等（实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等）

定期支付租金时，按照支付的租金余额

事业支出、经营支出等

同时，

长期应付款

【提示】融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金——固定资产”金额不相等。

【教材例21-9】20×

3年3月18日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为900000元，发生的运杂费5000元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。

假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

20×

3年3月18日购入设备时，

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　905000

非流动资产基金——固定资产　　　　　　　905000

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　905000

零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　905000

【教材例21-10】20×

3年1月8日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为800000元，扣留质量保证金50000元，质保期为9个月。

该单位以财政直接支付的方式支付了750000元并取得了全款发票。

3年10月8日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金50000元。

3年1月8日购入办公电脑时，

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　800000

非流动资产基金——固定资产　　　　　　　800000

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　800000

财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　750000

　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　50000

3年10月8日质保期支付质量保证金时，

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　50000

财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　　50000

【教材例21-11】20×

3年3月1日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为600000元，分3年付清，每年支付200000元，第一笔租金于20×

4年3月1日以银行存款转账支付；

该单位以银行存款支付运费和保险费6000元，假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

（1）20×

3年3月1日融资租入专用设备时，

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　606000

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　　非流动资产基金——固定资产　　　　　　　　6000

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

（2）20×

4年3月1日支付第一笔租金时，

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　200000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　200000

非流动资产基金——固定资产　　　　　　　200000

【例题•单选题】2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。

租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。

当日，甲事业单位支付了首期租金。

甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（　　）万元。

（2011年）

A.100

B.101

C.500

D.501

【答案】D

【解析】甲事业单位融资租入该设备的入账价值=100×

5+1=501（万元）。

（二）计提固定资产折旧

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度规定确定是否对固定资产计提折旧，对固定资产计提折旧时，应当按月计提，按照实际计算金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

（三）固定资产的处置

1.固定资产转入待处置资产时：

待处置资产损溢

　　累计折旧

2.固定资产报经批准予以处置时：

3.发生清理费用时：

银行存款

4.收到残料变价收入时：

5.结转固定资产处置净收入：

应缴国库款

【教材例21-12】20×

3年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废，该项固定资产账面余额为200000元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧，经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5000元，并收到残料变卖收入7500元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。

（1）固定资产转入待处置资产时，

待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　200000

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（2）固定资产报经批准予以处置时，

非流动资产基金——固定资产　　　　　　　200000

待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　200000

（3）发生清理费用时，

待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　5000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

（4）收到残料变价收入时，

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　7500

（5）结转固定资产处置净收入，

待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　2500

应缴国库款　　　　　　　　　　　　　　　　2500

【教材例21-13】20×

3年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后按照正常盘亏处理，该事业单位的账务处理如下：

待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　10000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

（2）固定资产报经批准予以核销时，

非流动资产基金——固定资产　　　　　　　　10000

四、无形资产的核算

事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。

【提示】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；

如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

（一）无形资产的取得

购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

无形资产

非流动资产基金——无形资产

事业支出等科目

【提示】

（1）委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。

（2）自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。

【教材例21-14】20×

3年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为1000000元，以财政直接支付的方式支付。

6月20日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”，账务处理如下：

3年6月20日购入专利权时，

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1000000

非流动资产基金——无形资产　　　　　　1000000

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　1000000

财政补助收入　　　　　　　　　　　　　1000000

（二）计提无形资产摊销

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。

对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

【例题•单选题】下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（　　）。

（2013年）

A.增加事业支出

B.增加其他支出

C.减少事业基金

D.减少非流动资产基金

【解析】无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——无形资产”，贷记“累计摊销”，选项D正确。

（三）无形资产的处置

1.无形资产转入待处置资产时：

　　累计摊销

2.无形资产实际转让时：

3.收到转让收入时：

4.结转无形资产转让收入：

【教材例21-15】20×

3年9月18日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入200000元，该专利权账面余额为18000元，已计提摊销1200元。

假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执行收支两条线管理，应先上缴国库。

该事业单位的账务处理如下：

无形资产转入待处置资产时，

待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　16800

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　18000

无形资产实际转让时

非流动资产基金——无形资产　　　　　　　　16800

待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　16800

（3）收到转让收入时

待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　200000

（4）结转无形资产转让收入

应缴国库款　　　　　　　　　　　　　　　200000

五、结转结余和结余分配的核算

事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。

非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

（一）财政补助结转结余的核算

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。

财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。

财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。

财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。

事业单位应当按照有关部门预算管理的规定，使用和管理财政补助结转资金和结余资金。

1.财政补助结转的核算

（1）会计期末

财政补助收入——基本支出、项目支出

财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转

事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）或“事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）

（2）年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

财政补助结转——项目支出结转

财政补助结余

或相反分录。

（3）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额

财政补助结转”

财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。

2.财政补助结余的核算

（1）年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额

【教材例21-16】20×

3年6月，财政部门拨付某事业单位基本补助4000000元、项目补助1000000元，“事业支出”科目下“财政补助支出（基本支出）”、“财政补助支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为4000000元和800000元。

月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，账务处理如下：

（1）结转财政补助收入

财政补助收入——基本支出　　　　　　　4000000

　　　　　　　　——项目支出　　　　　　　1000000

财政补助结转——基本支出结转　　　　　4000000

　　　　　　　　　——项目支出结转　　　　　1000000

（2）结转财政补助支出

　　　　　　　　——项目支出结转　　　　　　800000

事业支出——财政补助支出（基本支出）　4000000

　　　　　　　——财政补助支出（项目支出）　　800000

【教材例21-17】20×

3年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45000元转入财政补助结余，该单位账务处理如下：

将项目结余转入财政补助结余 

，

财政补助结转——项目支出结转　　　　　　　45000

财政补助结余　　　　　　　　　　　　　　　45000

（二）非财政补助结转的核算

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理的要求。

1.期末

事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

非财政补助结转

“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”

2.年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目剩余资金区分以下情况处理

银行存款（缴回原专项资金拨入单位）

非财政补助结转（留归本单位使用）

事业基金

【提示】项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额。

【教材例21-18】20×

3年1月，某事业单位启动一项科研项目。

当年收到上级主管部门拨付的项目经费5000000元，为该项目发生事业支出4800000元。

3年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归该事业单位使用。

该事业单位非财政补助专项资金结转的账务处理如下：

（1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入，

上级补助收入　　　　　　　　　　　　　5000000

非财政补助结转　　　　　　　　　　　　5000000

（2）结转事业单位支出中该科研专项支出，

非财政补助结转　　　　　　　　　　　　4800000

事业支出——非财政专项资金支出　　　　4800000

（3）经批准确定结余资金留归本事业单位使用时，

非财政补助结转　　　　　　　　　　　　　200000

事业基金　　　　　　　　　　　　　　　　200000

【例题•单选题】2015年12月31日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金70万元留归该单位使用。

当日，该单位应将该笔结余资金确认为（　　）。

（2016年）

A.单位结余

B.事业基金

C.非财政补助收入

D.专项基金

【答案】B

【解析】年末，事业单位完成非财政补助专项资金结转后，已完成项目的剩余资金留归本单位使用的，应该借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目，选项B正确。

（三）非财政补助结余的核算

非财政补助结余包括事业结余和经营结余。

事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

1.事业结余的核算

（1）期末

事业结余

“事业支出--其他资金支出”或“事业支出--基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”

（2）年末

非财政补助结余分配

【例题•多选题】下列各项中，应转入事业单位结余的有（　　）。

A.上级补助收入

B.财政补助收入

C.附属单位上缴收入

D.其他收入中的非专项资金收入

【答案】ACD

【解析】根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项A、C和D正确；

财政补助收入结转到财政补助结转中，选项B错误。

2.经营结余的核算

经营收入

经营结余

经营支出

【提示】经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转

【例题•单选题】事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是（　　）。

（2014年）

A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

C.将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

D.将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

【答案】C

【解析】年度终了，经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

3.非财政补助结余分配的核算（年末）

（1）结转事业结余和经营结余

　　经营结余

非财政补助结余分配　　

（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税

应缴税费——应缴企业所得税

（3）按照有关规定提取职工福利基金

专用基金——职工福利基金

（4）将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金

【教材例21-19】20×

3年7月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1000000元、200000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为800000元、100000元，对附属单位补助支出本月发生额为200000元。

经营收入本月发生额为94000元，经营支出本月发生额为64000元。

月末，该事业单位的账务处理如下：

（1）结转本月非财政、非专项资金收入，

事业收入　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　上级补助收入　　　　　　　　　　　　　　200000

事业结余　　　　　　　　　　　　　　　1200000

（2）结转本月非财政、非专项资金支出，

事业结余　　　　　　　　　　　　　　　1100000

事业支出——其他资金支出　　　　　　　　800000

　　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　对附属单位补助支出　　　　　　　　　　　200000

（3）结转本月经营收入，

经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　94000

经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　94000

（4）结转本月经营支出，

经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　64000

经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　64000

【教材例21-20】20×

3年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为40000元，经营结余的贷方余额为30000元。

该事业单位应当缴纳企业所得税6000元，按照有关规定提取职工福利基金10000元。

（1）结转事业结余

事业结余　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

非财政补助结余分配