20100806武汉大学ｍｂａ会计学三-余玉苗.ppt

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武汉大学MBA会计学,主讲人：

余玉苗博士武汉大学经济与管理学院会计系教授、博士生导师，系副主任、MPAcc教育中心副主任厦门大学工商管理博士后美国加州大学（UCI）、香港科技大学高级访问学者安琪酵母、回天胶业等上市公司独立董事13477029792,本课程的主要内容：

会计基本概念与会计循环企业的资产企业的负债企业的所有者权益企业的收入、费用与利润财务报表及其分析,第一讲基本概念与会计循环,会计基本职能六大会计要素四大会计假设会计循环的基本步骤,会计的基本职能,反映：

会计是一个信息系统，（FinancialAccounting，对外报告会计）：

控制：

会计是一种管理活动（ManagementAccounting，内部决策与控制会计,会计规范体系会计法：

会计法是会计工作的根本大法，凡是在我国境内的所有企业、行政事业单位和其他组织都必须依照会计法的规定来办理会计事务。

会计准则、会计制度和其他会计法规也是以会计法为依据来制定的。

会计责任主体的确定：

会计人员企业负责人（上市公司董事会对财务报表的编制与披露、会计政策的决策与监控职责）安然、世通等CEO,会计准则：

会计准则是规范会计信息生成、约束会计核算工作的规则，是评价会计工作质量的标准会计准则分三个层次：

第一个层次是基本准则；第二个层次是具体准则；第三个层次是应用指南2006年颁布了新的基本准则和38号具体准则：

趋同与等效（2007年内地与香港，双重审计）问题会计准则的经济后果：

股票期权会计处理为例欧盟委员会2004年6月公布的对中国市场经济地位的初步评估报告认为：

中国在其制定的五个完全市场经济地位的标准中只有一个达标，未达标的四个中包括没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系。

可见，会计准则的国际趋同直接影响我国在国际市场上的经济地位。

1995年以来，我国几乎每年都是世界上遭受反倾销调查最多的国家。

与会计有关的其他法规：

公司法、证券交易法、税法、票据法等会计人员职权条例、财务会计报告条例、会计档案管理办法等公开发行证券公司信息披露规则,会计要素与会计等式,反映某一时点财务状况的会计要素：

资产（Assets）、负债（liabilities）和所有者权益（OwnnersEquity），见P58资产负债所有者权益资产负债表编制的理论基础恒等关系（BalanceSheet）代表对资产的索取权，公式变形代表剩余索取权所有者权益可能为负企业的所有权及控制权是可以转变的（美国Delta航空2005年的重组、2007年三九集团的重组）,中国建设银行：

2008年12月31日，总资产为755545.20亿元，总负债70878.90亿元，股东权益4659.66亿元，资产负债率93.81，每股净资产1.99元*ST宏盛：

2008年12月31日资产总额为14040.75万元，负债总额284279.06万元，股东权益总额为272687.41万元（其中，股本总额12872.81万元），每股资本公积0.1737元，每股未分配利润为22.42元，每股净资产为21.18元，2008年每股收益为21.86元,案例：

李香铃控告郑百文,2005年7月中旬，郑州李香铃女士一诉状纸，将郑州百文股份有限公司和中国证券登记结算有限公司上海分公司告上法庭。

请求法院判决两被告返还原告所持有的郑百文所发行的流通股1000股。

理由是原告于2001年2月23日在南方证券郑州伊河路营业部以每股5.98元的价格买入的郑百文1000股流通股，在原告明确表示不同意的情况下，被郑州百文新股东强制回购。

目前，尽管其股票账户上还显示该股票，但已经无法买卖。

通过诉讼，李女士能否要回自己股票呢？

尽管重组前2002年12月31日郑百文的资产负债表显示还有一些资产，但这些资产基本上不属于股东了。

因为公司在欠下中国信达公司15亿元债务的情况下，净资产已是负数，即股东投入的资本，在交给管理者几年的经营后，血本无归，且债权人的财产也损耗了大部分。

按现代股份有限公司的立法精神，由于负债是要强制性按期还本付息的，而资本投入是不可抽还的。

因此，在经营过程中，一旦企业入不敷出，出现损失，首当其冲承担损失的是股东。

尽管股东与债权人都对企业注入资金，但权利与义务大不相同。

股东有决策与管理权、股利分配权，但却没抽回资本的权利，且在企业解散清算时，要在债权人取回所有本息后，才有剩余分配权。

而债权人尽管没有经营管理与决策权，但有按期取本拿息的权利。

企业解散时，要比股东优先获得剩余财产的分配权。

在组建股份公司时，你在选择做投资人还是债权人时,首先要明确自己有哪些义务与权利。

一旦公司净资产出现负数，表明投资人所投入的股本已消耗殆尽，所有的财产均属于债权人。

因此山东三联以三亿元的代价，购买了中国信达公司15亿元的负债，从而接管了该公司所有财产，不管是从资产负债表还是从公司法的立法精神来看都有道理。

当然，按法理上的要求，山东三联应以债权人方式接管企业后，先进行破产清算，再重组公司，这样于法于理均没任何障碍。

但这,样做的社会成本太高，故采取变相方法，以妥协手段50%的股权或1.8元回购，尽管表面看，缺了中间解散的程序，但最终结果保护了现有小股东的利益（如要解散清算，还需一笔十分巨大的开支，而这也需要由老股东承担的）。

实际上，将净资产出现负数的股票，经过评估，标出1.8元的价格本身就荒唐。

这只有在公司上市还处在一种垄断控制的转型经济环境下，体现出的所谓“壳资源”价值吧。

学一点会计报表，理解自己在公司中的地位，大概会心平气和一些。

因此，从资产负债表看，原有小股民应该失去了对公司的所有权。

此时公司自然应由债权人说了算。

谁叫你买的是股票呢？

所以，如果小股民去告债权人，应该说是没道理的。

但如果去告骗你、诈你且经营管理不善的原有大股东或管理者，大概还有几分胜算。

反映一定时期经营成果的会计要素：

收入、费用和利润（IncomeorProfit），见P810利润收入费用利润表的编制基础，可归结为第一个会计等式中国建设银行：

2008年实现主营业务收入2675.07亿元，实现净利润925.99亿元，基本每股收益为0.40元,四大会计假设,会计主体假设规定会计核算空间范围一个会计主体与另一个会计主体之间的经济业务和事项，以及这些业务和事项背后反映的经济利益一个会计主体与其所有者间的不同经济利益关系豫平贸易、电讯盈科/安琪的定向增发会计主体=法人主体（一般）会计主体法人主体（一个集团公司可以是一个会计主体,持续经营假设规定会计核算的前提是权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出、历史成本计价等成立的前提会计分期假设规定会计核算时间范围实时报告体系下会消失吗？

货币计量假设规定会计计量的手段非货币计量手段：

客户资源、人力资本、品牌等,会计循环的流程,三大基本步骤：

编制分录登记账簿编制报表三种信息载体：

凭证账簿报表三个特定问题：

会计确认会计计量会计报告,填制凭证,会计要素和会计科目（帐户名称）原始凭证记账凭证（分录的载体）借贷记账法有借必有贷，借贷必相等）帐户结构,经济业务（交易或事件）发生（以原始凭证为证据）分析对企业财务状况和经营成果的影响（影响的帐户、增减方向和增减金额）编制会计分录（列示应借应贷的帐户及其金额），在记账凭证中,增值税专用发票,开票日期:

年月日No:

0018315收款人:

李易开票单位:

东方厂（未盖章无效）,登记帐簿,账户及其分类分类账簿序时账簿（日记账）备查账簿过账,银行存款账户,结账与对账,结平收入和费用类账户的本期发生额虚帐户结出资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额及期末余额实帐户对账（账证核对、账账核对、账实核对相符）,库存商品账户,主营业务收入账户,编制财务报表,资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注,第二讲企业的资产,企业拥有或控制的、预期能为企业带来经济利益的经济资源资产负债表上按流动性排列反映企业的流动资产与长期资产注意资产的安全性、质量与利用效率,货币资金,库存现金银行存款其他货币资金：

已指定用途的存款，如银行汇票存款、外埠存款、信用证存款等企业对抵押或冻结的、存放在境外的、有潜在收回风险的货币资金应在附注中单独说明我国相应设置三个科目分别反映，但期末资产负债表上合并列示,货币资金的内部控制：

严格职责分工，实行内部牵制坚持定期对账（银行对账单）与随时查询加强内部稽核和内部审计引入新的机制，如定期轮岗、强制休假制度等提高现金的利用效率“充裕的现金为奢侈浪费提供了最好的土壤”StevenN.Kaplan（ChicagoU.）,案例：

外高桥VS普华永道,外高桥于05年6月发现，公司存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金帐户中的资金实际余额，与经审计的公司03年度和04年度报表明细帐上金额不符，上述资金实际已被挪用。

经审计的2003年、2004年财务报表显示，外高桥2003年年底在某证券公司存有保证金约9000万元，但实际上该帐户内仅有3000元；外高桥2004年年底在同一证券公司存有保证金约2亿元，但实际上该帐户仅有2000多元。

至今被挪用的资金无法收回。

针对巨额保证金被挪用，负责审计的普华永道中天却连年出具无保留意见审计报告，外高桥发布公告称，公司5月9日以审计不尽责，即未保持应有的职业谨慎、实施有效的审计程序，使公司蒙受了巨额经济损失为由，向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求普华永道中天退还全部审计服务费共计人民币170万元，赔偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。

2003年、2004年，普华永道在对前述保证金帐户资金余额实施函证时，均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函，而交给外高桥的相关人员处理；且这些询证函也不是由国海证券上海圆明园路营业部直接向普华永道回函，同样是由外高桥的相关人员交还给普华永道。

询证函的发出和收回均控制在外高桥相关人员手中。

属于违背审计准则的行为。

许多财务状况良好的企业将现金以流动性高、风险低的投资形式储存，如货币市场帐户、政府债券或短期投资等；现金充裕的公司可从容进行资本运作，如并购、股份回购2007年12月，纽交所上市的“巨人网络”宣布拟用公司储备现金回购价值2亿美元的美国存托凭证，相当于当初上市融资的四分之一加强市值管理巴菲特公司的现金余额430亿美元（中石油）,应收票据,我国应收票据指商业汇票。

商业汇票根据承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

商业承兑汇票由债务人签发并承兑，或由债权人签发交由债务人承兑。

银行承兑汇票由债务人签发银行承兑。

在银行系统，银行承兑汇票视同现金管理，其出票、贴现和承兑在一家银行内部和银行之间应有严格的监管和复核系统。

具有较强的法律约束力和流动性，在我国应用日益广泛，钢铁、电器行业的公司应收票据规模大。

部分家电行业的报表如下：

2008年初，济南市某商业银行发生一起特大银行票据诈骗案，该行营业部主任孙某因涉嫌“对违法票据付款”9090万元被追究刑事责任。

详情是：

2009年10月，济南市某公司董事长王某以票面金额7%的价格从江苏常州人田某手中购买了两张面额总值1990万元的伪造银行承兑汇票，找到孙某帮助贴现。

孙某为在年度考核中加分，放松了对票据的审核，并违反票据查询规定，将结算查询通知书交给出售伪造汇票的田某自行查询，给犯罪嫌疑人可乘之机。

贴现过程中，孙某指派银行经办人员在明知程序违规的情况下，仍办理了贴现手续。

此后，王某又先后从田某手中购买了13张共计7100万元的假银行承兑汇票，分三次由孙某帮助全部贴现。

2010年1月16日，该商业银行在向当地人民银行办理再贴现时，被查出上述票据均系伪造。

在此案中，身为营业部主任的孙某置有关规定于不顾，指派经办人员为犯罪嫌疑人违规办理票据贴现，控制环境遭到严重破坏，导致内部控制失效。

应收账款,资产负债表中的“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

市场竞争扩大销售商业信用，但迅速增长预示业绩风险坏账问题、现金流不足需要负债