财务与会计税务师章节练习第14章 非流动负债Word下载.docx
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该批债券实际发行价格为1920万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（ ）万元。
已知：
（P/A，8%，3）=2.5771，（P/F，8%，3）=0.7938。
A.80.00
B.74.69
C.174.69
D.234.69
5.甲公司2016年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。
假定发行债券时另支付发行费用300万元。
甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。
A.9970
B.10000
C.89970
D.89730
6.在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是（ ）。
A.制造费用
B.应付利息
C.工程物资
D.长期借款
7.甲公司因当地政府城市规划的需要，2×
10年对其拥有的厂房及其相关设施进行拆除。
按与政府签订的搬迁补偿协议，11月5日，公司收到财政部门拨入的全部搬迁补偿费6000万元；
11月31日公司整体一次性搬迁，公司的房屋建筑物账面价值480万元（原值1000万元，累计折旧520万元）全部报废，土地使用权账面价值1240万元（原值为1860万元，累计摊销620万元）收归国有；
除房屋建筑物以外的固定资产在搬迁时均可移动且未发生搬迁损失，但发生搬迁费用70万元。
当日，公司购置新土地使用权支出3000万元（使用期限50年），购置新厂房支出800万元（使用期限20年，净残值为0）。
搬迁后，新厂房即日投入使用。
假设不考虑其他因素，下列会计处理中，不正确的是（ ）。
A.收到搬迁补偿费的处理
借：
银行存款 60000000
贷：
专项应付款 60000000
B.被搬迁房屋建筑物、土地使用权的处理
专项应付款 17200000
营业外支出 17200000
C.搬迁后新购置资产的处理
专项应付款 38000000
递延收益 38000000
D.搬迁补偿费余额的处理
专项应付款 4100000
资本公积 4100000
8.20×
7年l2月11日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至20×
7年12月31日，该诉讼尚未判决，甲公司在征求律师意见后估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为60%，需要赔偿50万元的可能性为40%，甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的金额为30万元。
则甲公司在20×
7年12月31日对该起诉讼应确认的预计负债为（ ）万元。
A.50
B.70
C.80
D.100
9.2×
12年12月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。
12年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。
同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。
根据上述情况，甲公司在2×
12年年末应确认的资产和负债的金额分别是（ ）。
A.0和150万元
B.0和200万元
C.50万元和100万元
D.50万元和200万元
10.2016年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至2016年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。
甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。
2016年甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为（ ）万元。
A.120
B.150
C.170
D.200
11.2014年12月1日，甲公司和乙公司签订了不可撤销的销售合同，甲公司应于2015年4月底前向乙公司交付一批不含税价格为500万元的产品。
若甲公司违约需向乙公司交付违约金80万元。
合同签订后甲公司立即组织生产，至2014年12月31日发生成本40万元，因材料价格持续上涨，预计产品总成本为550万元。
假设不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日因该份合同需确认的预计负债为（ ）万元。
A.40
B.50
C.10
D.80
12.甲公司2016年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：
因辞退员工将支付补偿款200万元；
因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；
因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；
因对留用员工进行培训将发生支出1万元；
因推广新款A产品将发生广告费用1000万元；
因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。
2016年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.200
B.220
C.223
D.323
13.在债务重组时，因债权人已对重组债权计提了坏账准备，导致债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值，该部分差额，债权人应（ ）。
A.增加营业外收入
B.增加资本公积
C.冲减资产减值损失
D.冲减管理费用
14.20×
8年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格780万元，适用增值税税率l7%。
20×
9年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。
经双方协议，甲公司以一房产抵偿该款项，该房产原值600万元，已提折旧240万元，公允价值700万元。
假设不考虑增值税以外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为（ ）万元。
A.212.60
B.340.00
C.420.00
D.552.60
15.债务人以“修改其他债务条件”方式进行债务重组时，若已确认的或有应付金额没有发生，其正确的账务处理是
（ ）。
（2015年）
A.借记“预计负债”科目，贷记“营业外收入”科目
B.借记“应付账款”科目，贷记“管理费用”科目
C.借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目
D.借记“预计负债”科目，贷记“营业外支出”科目
二、多项选择题
1.下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用
B.因外币借款所发生的汇兑差额
C.发行公司债券发生的溢价
D.发行公司债券折价的摊销
E.发生的权益性融资费用
2.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
B.需要2年的生产活动才能达到销售状态的存货
C.经营性租赁租入的生产设备
D.经过6个月购建达到预定可使用状态的生产设备
E.经过9个月的生产活动才能达到可销售状态的存货
3.下列关于借款费用中辅助费用的表述中，正确的有（ ）。
A.在所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以资本化
B.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的专门借款的辅助费用应计入当期损益
C.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益
D.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的专门借款的辅助费用应予以资本化
E.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益
4.在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。
下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。
A.质量纠纷导致的中断
B.安全事故导致的中断
C.劳动纠纷导致的中断
D.资金周转困难导致的中断
E.正常测试、调试停工
5.对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（ ）。
A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加
B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值
C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少
D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加
E.随着各期债券折价的摊销，债券的应付利息和利息费用各期都保持不变
6.企业发行的一次还本付息的债券，在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，可能计入的会计科目有（ ）。
A.在建工程
B.工程施工
C.利息支出
D.制造费用
E.研发支出
7.下列关于可转换公司债券（不考虑发行费用）的会计处理中，正确的有（ ）。
A.发行时，按实际收到的款项记入“应付债券“科目
B.发行时，按实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“其他权益工具”科目
C.未转换为股票之前，按照债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用
D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息一定记入“应付利息”科目
E.转换为股票时，按应付债券的面值与可转换的股票面值的差额计入“其他权益工具”科目
8.下列业务中，需通过“长期应付款”科目核算的有（ ）。
A.付款期限超过一年的辞退福利
B.以分期付款方式购入无形资产的应付款项
C.应付融资租入固定资产的租赁费
D.应付经营租入固定资产的租赁费
E.付款期限超过一年的材料采购款
9.下列事项中，属于或有事项的有（ ）。
A.以自有财产作抵押向银行贷款
B.待执行合同变成了亏损合同
C.销售产品提供质量保证
D.将到期的商业汇票到银行承兑
E.对外公告其详细、正式的重组计划，并开始实施
10.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（ ）。
A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额
E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除
11.将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有（ ）。
A.该重组义务是现时义务
B.履行该重组义务可能导致经济利益流出企业
C.履行该重组义务的金额能够可靠计量
D.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数等
E.重组计划已对外公告，尚未开始实施
12.关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。
A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益
B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益
C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益
D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益
E.债务人对转让资产公允价值和账面价值的差额不作账务处理
三、综合分析题
甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，发生的有关经济业务如下：
（1）2013年1月1日，甲公司向丙银行贷款800万元专门用于已开工的厂房建设，年利率为6%，贷款期限为3年，并已全部用于支付工程款。
2014年1月1日甲公司又向丁银行贷款600万元，年利率为8%，贷款期限为3年。
（2）2014年4月1日和7月1日，甲公司因厂房建设支付工程款的需要分别使用从丁银行取得的贷款200万元和100万元。
（3）2014年12月2日，根据厂房建设需要，甲公司自乙公司采购设备一台，设备不含税价400万元（适用增值税税率为17%），款项尚未支付，已取得增值税专用发票。
（4）甲公司发生财务困难，2015年1月1日，与丁银行协商并达成协议，对丁银行的贷款进行债务重组，丁银行对该项贷款未计提减值准备，丁银行同意将该笔贷款期限延长至2017年12月31日，免除积欠利息30万元，本金减至580万元，年利率降到6%，利息仍按年支付，同时规定，自2015年起，若甲公司当年盈利，则年利率恢复至8%，若当年未盈利，则年利率维持6%，甲公司估计在债务重组后很可能盈利。
（5）2015年6月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议，以其一批产品抵偿所欠乙公司设备的款项，该批产品的不含税售价为380万元，实际成本为300万元，按规定开具了增值税专用发票，乙公司已对该笔货款按6%比例计提了坏账准备。
假设甲公司建设的厂房于2014年12月31日达到预定可使用状态，除此厂房建设外，甲公司无其他工程建设项目；
不考虑其他相关税费。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）甲公司2014年度应计入厂房建设工程成本的利息费用为（ ）万元。
A.96
B.72
C.64
D.44
（2）甲公司因与丁银行进行债务重组而应确认的债务重组利得为（ ）万元。
A.40.0
B.28.4
C.20.0
D.15.2
（3）若甲公司2015年度未盈利，但2016年度、2017年度预计很可能盈利，则2015年年末甲公司对丁银行的贷款业务进行会计处理时应确认财务费用的金额是（ ）万元。
A.46.4
B.34.8
C.23.2
D.11.6
（4）甲公司对与乙公司的债务重组时，应作的会计分录正确的有（ ）。
A.借：
应付账款 4680000
贷：
库存商品 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 646000
营业外支出——债务重组利得 1034000
B.借：
主营业务成本 3000000
库存商品 3000000
C.借：
应付账款 4000000
其他业务收入 3800000
营业外收入——债务重组利得 200000
D.借：
应付账款 4680000
主营业务收入 3800000
交税费——应交增值税（销项税额） 646000
营业外收入——债务重组利得 234000
（5）乙公司对与甲公司发生的债务重组业务的会计处理正确的是（ ）。
A.确认债务重组损失23.4万元
B.冲减资产减值损失4.68万元
C.确认债务重组损失4.68万元
D.冲减坏账准备23.4万元
（6）甲公司2015年度因上述债务重组业务影响当期利润总额的金额为（ ）万元。
A.37.4
B.62.0
C.95.4
D.85.4
答案与解析
1.
【答案】B
【解析】资本化期间为20×
7年6月、11月、12月，共三个月，该项工程在20×
7年度应予资本化的利息金额=3000×
6%×
３/12-（3000-1000）×
3%×
3/12=30（万元）。
2.
【答案】A
【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×
8%-760）=4692.97（万元）。
3.
【答案】C
【解析】2×
12年1月1日起占用一般借款，占用金额=1800+600-2000=400（万元），甲公司2×
12年第一季度—般借款利息费用应予以资本化的金额=400×
1/4=6（万元）。
4.
【解析】该批可转换公司债券负债成分的公允价值=2000×
5%×
2.5771+2000×
0.7938=1845.31（万元），权益成分的公允价值即其初始入账价值=1920-1845.31=74.69（万元）。
5.
【答案】D
【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；
负债成份应承担的发行费用=300×
90000÷
100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。
6.
【解析】借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目；
费用化部分计入财务费用。
7.
【解析】对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，选项B错误。
8.
【解析】或有事项涉及单个项目，应按最可能发生金额确定，应确认的预计负债为100万元。
9.
【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元；
又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，且金额为50万元，所以选项D正确。
10.
【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；
甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元确认为其他应收款，并冲减营业外支出，则计入营业外支出的金额=200-50=150（万元）。
11.
【解析】甲公司不执行合同损失金额为80万元，执行合同损失金额=550-500=50（万元），应选择执行合同；
因已经发生成本40万元，首先应对该部分确认减值损失，超出减值损失部分的金额确认为预计负债，甲公司应确认预计负债的金额=50-40=10（万元）。
12.
【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220（万元）。
13.
【解析】债权人实际收到的金额大于账面价值的差额，应冲减资产减值损失。
14.
【解析】应确认债务重组利得=780×
（1+17%）-700=212.60（万元），应确认固定资产处置利得=700-（600-240）=340（万元），甲公司因该项业务应确认的营业外收入=212.60+340=552.60（万元）。
15.
【解析】以“修改其他债务条件”方式进行债务重组时，若已确认的或有应付金额没有发生，应当冲减原确认的预计负债，同时计入当期损益（营业外收入），选项A正确。
1.
【答案】ABD
【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；
对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。
2.
【答案】AB
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。
3.
【答案】BDE
【解析】选项A，所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以费用化计入当期损益；
选项C，所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应资本化计入相关资产成本。
4.
【答案】ABCD
【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。
【答案】BD
【解析】随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期减少，利息费用（期初摊余成本×
实际利率）也随之减少，选项A错误，选项B正确；
债券各期确认的应付利息=面值×
票面利率，不会变化，选项C错误；
随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期增加，利息费用（期初摊余成本×
实际利率）也随之增加，选项D正确，选项E错误。
【答案】ABDE
【解析】如果企业发行债券是为了购建相关的资产（固定资产、存货、无形资产），利息调整的摊销额应予以资本化，可能计入在建工程、制造费用、研发支出等，若利息调整的摊销额不能资本化，则计入财务费用，没有“利息支出”科目。
【解析】选项A，按负债成份的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成份的公允价值后计入其他权益工具；
选项D，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券——应计利息科目；
选项E，转股时，应结转应付债券的账面价值和其他权益工具，扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积一股本溢价。
8.
【答案】BC
【解析】选项A，应通过应付职工薪酬核算；
选项D，应通过其他应付款核算；
选项E，应通过应付账款核算。
【答案】BCE
【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该项不属于或有事项，选项A不正确；
企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，也不属于或有事项，选项D不正确。
10.
【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；
选项A和选项E错误；
资产和负债不得相互抵消，选项C错误。
11.
【答案】ACD
【解析】选项B错误，履行该重组义务很可能导
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