备抵法下企业坏账的会计纳税处理Word格式.docx
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税法上规定：
（1）债务人被依法破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；
（2）债务人死亡或依法宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；
（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；
（4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；
（5）逾期3年以上仍未收回的应收账款；
（6）经国家税务总局批准核销的应收账款。
二、“备抵法”核算坏账
“备抵法”，一般在坏账损失实际发生前，依据权责发生制原则按期估计坏账损失，并同时形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
计提时，将其转作当期损益，借记的金额确认为“资产减值损失”，贷记的金额记入“坏账准备”，是一种对坏账处理的方法。
该方法认同了应收账款存在收不回来或收回的可能性极小；
从资产负债表的角度来看，较为客观地反映企业应收款项的账面价值，避免或消除虚列资产，能够真实地反映企业财务状况；
同时将估计的坏账损失计入当期损益，防止企业虚盈实亏，有利于加强企业经营与财务管理，加快资金周转。
在会计处理上，需设置“坏账准备”账户，该账户是“应收款项”的备抵账户。
其账务处理内容主要在三个方面：
（1）资产负债表日，应收款项发生减值的处理；
（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账．转销应收款项的处理；
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的处理。
上述应收款项主要涉及“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
三、坏账准备与损失原则相关规定
会计上规定，企业应当定期（一般来讲指中期及年末）或者至少每年年度终了，对各项应收款项进行全面检查和核实，并根据“谨慎性原则”的要求，合理地预计各项应收款项可能发生的损失，对可能发生的各项应收款项损失．应当计提坏账准备。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，坏账提取方法一经确定，不得随意变更，除应报经批准备案外，还应在报表附注中予以说明；
坏账损失的估计方法主要有销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法和个别认定法。
企业不得通过计提坏账准备设立秘密准备，否则应作为重大会计差错进行处理。
企业应采用“备抵法”核算坏账损失，按期估计坏账损失，计提坏账准备。
同时，还规定对下列各种情况不能全额计提坏账准备：
（1）当年发生的应收款项；
（2）计划对应收款项进行重组；
（3）与关联方发生的应收款项；
（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
对于坏账损失转回，一般来说，流动资产计提坏账准备是可以转回的。
税法上规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备全。
提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；
实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备金的部分，可在发生当期直接扣除；
已在核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。
提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。
计提坏账准备金的年末应收账款是指纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货方客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。
纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。
关联方之间往来账款不得确认为坏账。
但关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。
四、举例
现就生产型企业采用“备抵法”对企业坏账的会计处理、以“应收账款余额百分比法”为例，简要阐述坏账计算与账务处理过程。
例[1]：
大华有限公司为增值税一般纳税人。
采用应收账款余额百分比法于每年年末计提坏账准备，计提比例为5‰（假定与税法规定允许税前扣除的比例相同，不考虑其他纳税调整事项）。
大华公司各年年末应收账款余额资料如下：
第一年年末为400万元；
第二年年末为450万元；
第三年年末为420万元；
该公司第四年十月份发生坏账损失1.8万元，第四年年末为500万元；
第五年三月份收回第四年十月份发生的坏账1万元，九月份发生坏账损失3.7万元，第五年年末数为480万元。
根据上述资料，计算大华公司各年年末应计提坏账准备金数额如下：
1.第一年年来应提数=400×
5‰=2（万元）
会计处理如下（计提坏账准备时）：
借：
资产减值损失20000
贷：
坏账准备——应收账款准备20000
2．第二年年末应提数=450×
5‰-2=0.25（万元）
会计处理如下：
资产减值损失2500
坏账准备——应收账款准备2500
3．第三年年末应提数=420×
5‰-2.25=0.15（万元）
坏账准备——应收账款准备1500
资产减值损失1500
4．第四年10月发生坏账损失，应冲销已提坏账准备
会计处理如下（实际发生坏账时）：
坏账准备——应收账救准备18000
应收账款——xx公司18000
同时，第四年年末应提坏账准备=500×
5‰-0.3=2.2（万元）
资产减值损失22000
坏账准备——应收账款准备22000
5，第五年3月收回第四年10月发生的坏账
会计处理如下（已确认并已转销的坏账以后收回时）：
应收账款——xx公司10000
坏账准备——应收账款准备10000
同时，
银行存款10000
应收账款——xx公司10000 或，
第五年9月发生坏账损失，应冲销已提的坏账准备
坏账准备——应收账款准备37000
应收账款——XXX公司37000
第五年年末应提数=480×
5‰+0.2=2.6（万元）
本项计算应提数加2000元，是因为第五年年末计提坏账准备时
“坏账准备”账户出现了借方余额2000元，应予以补提。
资产减值损失26000
坏账准备——应收账款准备26000
现就一家商贸公司采用“备抵法”对企业坏账的纳税调整为例，为简便起见，不列示会计分录，直接通过计算形式，进行纳税调整。
例[2]红星商贸公司，根据会计信息的质量要求，需要按应收账款期未余额的3%提取了坏账准备金。
2005年年末应收账款期末余额为180万元，2006年实际发生坏账损失1.5万元，2006年度应收账款期末余额为250万元。
该公司均按会计制度进行了相关账务处理，并补提了坏账准备金。
假定税法规定的坏账准备金提取比例为5‰，所得税税率为25%，本例中，不考虑该公司自行核算实现的利润数及所得税优惠税率。
根据上述资料，纳税调整的计算过程如下。
（1）会计提取坏账准备金额=250×
3‰-180×
3%+1.5=3.6（万元）
（2）税法应提取坏账准备金额=250×
5‰-180×
5‰+1.5=1.85（万元）
（3）坏账准备应调增应纳税所得额=3.6-1.85=1.75（万元）
（4）红星商贸公司本项2006年应纳税额=1.75×
25%=0.4375（万元）
坏账准备计提比例的确定
应收账款，资产类账户。
是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。
具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。
会计上所指的应收账款有其特定的范围。
首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；
其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；
第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
坏账是指企业无法收回或收回等可能性极小的应收款项。
一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
坏账的核算方法一般有两种：
直接转销法和备抵法。
备抵法中估计坏账损失的方法（一般称为坏账准备的计提方法）通常有：
账龄分析法，余额百分比法，赊销百分比法，个别认定法
坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。
企业发生的坏账损失有两种核算方法：
一是直接转销法；
二是备抵法。
我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行的。
按新的所得税法规定：
凡计提的应收账款的坏账准备、存货的跌价准备、相关资产的减值准备，都不能在税前列支，在所得税汇算清缴时应作纳税调整。
应收账款中实际发生的坏账损失，需经税务确认后方可税前列支。
坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。
内资企业根据国税发[2003]45号文“关于执行《企业会计制度需要明确的有关所得税总是的通知”计提坏账准备的范围与会计制度相符，均包含应收账款与其他应收款，比例仍为0.5%。
而对于外资企业则规定：
从事信贷、租赁行业的企业及从事贷款担保业务的外资企业，可根据实际需要报批后按年末应收账款与应收票据余额的3%计提坏账准备（但以各种财产作抵押的贷款，不计提坏账准备金）。
对其他企业一般情况下不计提坏账准备。
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