管理成本会计课程设计8个案例Word文件下载.docx
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402000
54000
63000
519000
表1-2第二步产品成本计算单
510000
45900
37200
593100
156000
83400
300
660000
54900
43500
758400
表1-3第三步产品成本计算单
363000
17400
7200
387600
84000
57000
产成品成本
产成品单位成本
300000
13800
5700
319500
[思考题]
1、要求：
根据上述资料采用逐步结转分步法（按实际成本结转法）计算成本并将计算结果填人相应表中。
2、该厂成本计算方法的选择是否合理?
案例二BBC公司全部成本计算法与变动成本计算法案例
BBC公司生产女式钱包和男式钱包，上年的有关数据如下表所示：
女式钱包
男式钱包
生产量（个）
100000
200000
销售量（个）
90000
210000
单价
5．50
4．50
直接人工小时
50000
80000
制造成本
直接材料
直接人工
250000
400000
变动性制造费用
20000
24000
固定性制造费用
直接成本
40000
共同成本①
非制造成本
变动性销售费用
30000
60000
直接固定性销售费用
35000
共同固定性销售费用②
25000
说明：
①共同成本即为共同制造费用总共40000美元，在两种产品之间平均分配。
②共同固定性销售费用总共50000美元，在两种产品之间平均分配。
本年发生的各项费用及女式钱包和男式钱包的生产量与上年相同。
本年的预计固定性制造费用与实际固定性制造费用相等，为130000美元。
固定性制造费用按照以预计直接人工130000小时为基础计算的全厂分配率进行分配。
该年男式钱包的期初存货为l0000个，为了简化计算过程，假定这些钱包的单位成本与该年生产的男式钱包相同。
1、用变动成本法和全部成本法计算女式钱包和男式钱包的单位成本；
2、用变动成本法和全部成本法编制损益表，并分析两种损益表的差异。
案例三某特殊钢企业的工序加工费分配案例
一、行业背景
习惯上，钢铁产品按大类划分，分为普通钢和特殊钢。
普通钢一般是指以矿石——高炉——转炉——轧钢工艺流程生产的普通碳素钢和低合金钢，通常是大批量生产，主要用于建筑、汽车、船舶制造等领域。
特殊钢一般是指以废钢——电炉——轧钢工艺流程生产的高档功能性材料（如弹簧钢、工具钢、轴承钢等）和具有特殊性能的结构材料（如耐热钢、耐腐蚀钢等），产品的批量一般较小，主要用于机械、电子、军工、化工等领域的零部件制造。
因两者的区别，钢铁行业也区分为普钢企业和特钢企业。
我国钢铁行业中，规模较大的特钢企业有近20家，特钢产量约占全国钢产量的15％左右。
这些企业如沪昌特钢、大连钢厂、抚顺特钢、北满特钢、重庆特钢、长城特钢、大冶特钢、贵阳钢厂等。
产品批量小，品种规格多，成品专用性强，不同产品的成本差别大，是特钢产品的几个显著特点。
正是由于这些特点，在企业进行产品产销决策时，客观的成本信息才显得尤为重要。
在企业有多种产品可供选择的情况下，首先应该考虑的当然是盈亏，哪种产品有盈利，盈利多，就增产什么；
反之，则减产或停止生产。
否则，不正确的成本信息，很有可能对决策造成误导。
特别是共同费用的分摊，在制造业是一个影响会计信息客观性，容易造成错误决策的重要因素。
特钢企业尤为如此。
二、企业背景
该案例涉及的企业是位于我国西南地区的一家特殊钢生产企业。
该企业产品品种繁多，有八大类，800个钢号，上万种规格；
这些产品的生产流程、用料种类、成材率不同，因此成本差异非常大，高的每吨万元以上，低的每吨只有2000多元。
该企业每种产品从投料到制成品出厂以前，须经过3～5道工序，如炼钢和浇铸、初轧开坯、热轧、冷轧、冷拔等各道工序。
每道工序均核算成本，实行逐步结转法向下一道工序转移半成品成本。
每道工序的原料费，按各批次的订单、生产任务书划分据实人账，而熔炼、浇铸、加热、轧钢、检验、车间内和厂内运输以及发生在分厂的制造费用等，很难具体辨认成本负担主体，因此，按该公司规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。
其计算公式如下：
单位成本i＝原料费i十工序加工费i
工序加工费i＝单位分值*分配系数i
单位分值＝工序加工费总额÷
∑（分配系数i*产量）
在上述公式中，原料费是个别确认的，工序加工费总额和各品种产量是客观的，惟一带主观成分的变量是各品种的加工费用分配系数。
不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。
如折旧、修理、管理人员工资等，难以准确认定具体品种应负担的数额，须按不同标准（如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等）分配给不同品种，而这些标准的确定存在合理与否的问题，也就是能否客观反映成本耗费的问题。
例如，确定折合产量或分摊系数，往往主要依据“难炼”、“难轧”程度，出发点是工人操作难度而不是成本耗费，甚至有的按不同品种的价值高低进行分配。
系数分配合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。
该钢铁企业编制的2005年销售利润计划（见表1）。
表3-12005年销售利润计划
产品品种
普碳钢
弹簧钢
不锈钢
合计
最大产能
80000
计划产量
20000
单位成本
2000．00
2500．00
7400．00
单位收入
2800．00
7200．00
单位毛利
500．00
300．00
-200．00
销售毛利
1．00亿元
0．24亿元
-0．04亿元
1．20亿元
*总产能受工序能力制约，并不等于各品种生产能力之和。
从表l看，该企业总产能得到了充分发挥，单位毛利较高的品种得到了优先安排，此时的总毛利达到最大值。
出于对该企业成本信息真实性，特别是其中共同费用分摊是否合理存在疑虑，笔者对其分配系数进行了研究（见表2）。
表3-2各工序加工费用分配系数
炼钢工序
1．0
1．2
1．7
初轧工序
1．5
2．0
精轧工序
这一套分配系数是该企业10年前根据不同品种的单位产品占用加工机时、废品率或改判率、职工对生产难度的评价，以及成本负担能力（即价值高低）等综合因素编制的。
但10年来，情况有了很大变化：
第一，该公司为了减少不锈钢、弹簧钢等高附加值品种的炼废损失，总是优先使用成分比较均匀、含杂质较少的优质废钢（如切头、轧钢废品等）冶炼这些品种，而把民间收购来的劣质废钢主要用于普通碳结钢的生产，因此高附加值品种的原料成本本来就较高了；
第二，职工操作技术水平有了明显提高，加上使用优质原料，高附加值品种的废品率和改判率大大降低，与低附加值品种的差别已不明显；
第三，由于使用的原料质量较好，冶炼高附加值品种的每炉冶炼时间不仅不比低附加值品种的时间多，反而略少2％左右。
经与该企业技术、财务、统计及车间生产职工在参考历史数据基础上共同协商，重新确定的分配系数为：
冶炼工序的系数均为1；
轧钢（初轧和精轧）工序：
普通碳结钢为1，弹簧钢为1.2，不锈钢为1.5。
分配系数改变后，3个钢材品种的成本从而销售毛利都发生了明显改变，其中不锈钢由毛利为负数变成正数。
根据销售毛利多少为序重新安排的产销计划（见表3）。
表3-32005年销售利润计划（修订后）
120000
2200.00
2500.00
300.00
0.36亿元
2400.00
2800.00
400.00
0.32亿元
6500.00
7200.00
700.00
0.70亿元
1.38亿元
通过调整不合理的共同费用分摊标准，依据可靠的成本修改原计划，使该企业调整了品种结构，充分发挥了高销售毛利的不锈钢的生产能力，减少了低毛利的普通碳结钢的生产能力，结果使销售利润比原计划增加了0.18亿元。
像该例反映的现象在钢铁行业是比较常见的，有的企业的“销售利润明细表”上有的产品品种每吨毛利有几百元，有的却只有几十元甚至是负数。
理性的决策方案自然是增产毛利多的品种，减产或者停产毛利少或毛利为负数的产品。
为什么没有做出这样的决策呢?
原因在于决策者对账面反映的毛利的准确性持怀疑态度，即会计信息难以起到支持决策的作用。
还有不少企业的财务分析报告只关注产销总量、物料能源消耗对成本及利润的影响，而对产品结构变化一般只分析对销售收入的影响，而对利润的影响很少涉及。
此外，有的企业不但成本不实，账面上的销售收入（价格）也往往因运费、销售佣金、结算方式等多种因素影响不能反映企业实际得到的收入，从而对产销决策带来误导。
不正确的费用分配办法不仅对企业的决策构成负面影响，它还会通过被误导的产销决策、定价决策，影响到社会商品的供给和需求结构。
更进一步地，它会对社会资源的优化配置带来不利影响。
共同费用的合理分配历来是管理会计研究的热点之一，作业成本法（ABC）为解决这个问题提供了一个很好的思路。
遗憾的是，由于它操作难度高，核算工作量大，再加上习惯势力的影响，至今不仅在中国，而且在发达国家也很少得到采用。
随着信息技术在企业管理中应用的深化，将来逐步推广作业成本法的条件日益成熟。
在此之前，凡是实行共同费用按系数分配的企业，重新审核分配系数是否合理，是否客观反映成本耗费，是十分重要的。
1、你认为某特钢企业的工序加工费共同费用的分配缺点是什么?
2、如果你是会计主管，将如何设计某特钢企业的工序加工费共同费用的分配方案?
案例四关于马钢三铁厂是否停产的决策案例
1998年马鞍山钢铁股份有限公司有关部门围绕三铁厂的结构调整问题已经进行过多次调研和测算，但迟迟未下决心。
在前期研究成果的基础上，5月18～22日原冶金部经研中心研究员刘海民与马钢财务部、企管办等部门和三铁厂一道，对测算三铁厂效益所涉及的价格、原料配比等参数进行了进一步核实，从不同角度得出了各方面都基本认可的测算结果，同时对不同方案的利弊和影响进行了估计和分析。
调研的初步结论是：
不管从当前效益出发还是从未来发展前景看，三铁厂尽快停产是符合公司利益的较好选择。
一、三铁厂的基本情况
第三炼铁厂是公司下属的放开经营单位，现有在册职工891人。
主体生产设备有80m2高炉4座，铸铁机2台，24m2和18m2烧结机各1台。
1997年产生铁22.5万吨，烧结矿30.4万吨。
兼营业务有一个汽车队和一个联营铸造厂，其中铸造厂主要生产哑铃等体育用品，1997年销售哑铃和铃片602吨。
1998年4月末三铁厂的资产负债状况为：
资产总额6962万元，其中固定资产净值2279万元（原价4009万元），加上在建工程115万元，固定资产为2394万元；
流动资产4567万元，其中存货2255万元，对公司以外单位的应收和预付账款467万元，其余部分基本上是对公司内部有关单位的债权。
负债和权益总额6962万元中，绝大部分系公司拨付的流动资金及对公司内部有关单位的往来债务，真正属于对公司以外单位的负债只有约250万元。
多年来，三铁厂作为公司内部的生产厂，按公司计划组织生产，长期属于内部亏损单位。
1996年以来公司对三铁厂实行放开经营的管理方式，对促使三铁厂感受市场压力，逐步减亏起到了一定的积极作用。
但由于技术装备落后，不具经济规模，产品单一，市场容量有限，特别是近两年受东南亚金融危机的影响，生铁出口价格大幅度下滑，再加上三铁厂放开经营后的产品销售仍主要依靠国贸公司出口，缺乏开拓国内市场的能力（1997年白销生铁只有9169吨，仅占当年产量的4％），因此亏损仍十分严重。
1996年计划亏损1654万元（按现行核算体制，除少量外购外销外，均采用内部结算价格，下同），实际亏损1191万元；
1997年计划亏损1951万元，实际亏损也是1951万元；
1998年计划亏损1491万元，4月末已累计亏损481万元。
近期公司取消了三铁厂的部分原料采购权，今后亏损幅度将加大，全年控亏目标难以完成。
二、作为独立运行企业的效益预测
由于目前供销基本上执行公司内部结算价，因此上述损益状况不能客观反映三铁厂按目前方式运行对公司效益产生的实际影响。
为此，我们假定三铁厂是一家独立经营的企业，购销均采用市场价格，测算出三铁厂的实际亏损状况。
（一）采用价格及其他参数的原则
基本原则一是两头在外，二是供销双方意见基本一致。
（1）大部分原料价格采用炉料公司1998年以来为三铁代购协议价或实际采购成本，总公司自产矿的价格比照同类矿石市场价确定，焦炭价格采用目前市场价。
（2）公司向三铁提供的动力和服务价格，电力按计划外电价，现行收费与成本差价不大的水、蒸汽和铁路运输等采用现行内部计划价，卸车费价格由3.5元／吨降为2.5元／吨。
（3）原材料和动力消耗参照1998年1-3月份实际水平确定。
（4）产量按23万吨／年计算。
（5）制造费用和财务费用以1998年计划数为基础，其中运输费中减掉装卸费40万元。
运输费548万元；
修理费（维修）2807万元；
机物料3937万元；
人工及其他固定费用3646万元。
（6）产品销售价格采用当时可实现的市场价值，出口费用和退税差根据马钢国际贸易公司测算确定。
（二）效益测算
表4-1损益预测表
项目
单价（元）
数量（万吨）
金额（万元）
一、销售收入
1023．01
23．00
23529．17
其中：
出口铁（122美元／吨）
1010．16
19．88
20001．17
自销炼钢铁
985．00
1．60
1952．00
铸造铁
1220．00
1576．00
二、销售变动成本
900．86
20719．78
三、销售费用
103．69
19．80
2053．00
出口费用
国内部分
80．00
23．69
1584．00
469．00
四、边际利润
32．87
756．39
五、固定费用
3646．00
六、财务费用
215．00
七、营业利润
-3104．61
表4-2烧结矿变动成本249.79元／吨
成本项目
单位用量（吨）
单位成本（元／吨）
一、原料及主要材料
罗布河粉
东精
黄梅粉
郊区精矿
烧粉
氧化铁皮
石灰石
云粉
230．00
205．00
141．54
192．57
250．00
243．00
33．60
45．38
0．142
0．2557
0．1705
0．1136
0．128
0．08523
202．18
32．66
52．42
20．10
32．83
28．40
27．60
4．30
3．87
二、燃料和动力
焦粉
电
水
270．00
0．48
0．12
0．0682
57．967
11．513
47．61
18．41
27．82
1．38
三、合计
249．79
表4-3铁变动成本900.86元/吨
烧结矿
大合矿
黄梅矿
黄石矿
减：
回收金属
回收水渣
150．00
152．83
207．91
15．00
1．5304
0．1739
0．043478
0．11304
0．001
O．221
434．34
382．28
26．09
6．64
23．50
0．85
3．32
二、辅助材料
1．68
三、燃料和动力
焦炭
焦损
煤气
蒸汽
回收煤气
0．631
0．055
114．3
0．384
0．145
411．75
315．50
27．50
1．79
4．29
54．86
9．99
2．18
四、变动费用
运输费
修理费
机物料
53．09
23．83
12．17
17．09
五、合计
900．86
（三）分析
假定三铁厂是一家独立经营的企业，年亏损高达3100万元以上，这是对公司效益的实际影响。
该亏损额比其固定资产净值高826万元，也大于其年工资及损失相比较，做出是否停产的决策。
三、三铁厂停产的代价与利弊分析
（一）停产费用与边际利益分析
假定停产后按人均工资1000元计算，财务费用只计算备件占用资金的利息，预计停产的费用为：
工资l069万元；
工资性附加543万元；
住房补贴174万元；
财务费用70万元；
其他10万元，合计1866万元。
与继续经营相比较，停产的比较利益为：
3105-1866＝1239（万元）。
如果考虑停产后的间接影响，这个数字将会有所增减：
（1）停产后职工如得到另行安排，例如一部分取代其他生产厂的劳务工，可相应节省劳务费支出。
这个因素将使比较利益增加。
（2）运输部、港务原料厂、机修、自动化部、供水等单位因三铁厂停产而减少的内部收入一般大于其变动成本。
这个因素将使比较利益减少。
综合起来看，停产对公司效益的正面影响不会少于1000万元。
（二）停产的理由
停掉三铁厂，除了每年为公司增加上千万元效益以外，还有以下几点理由。
1．三铁停产符合国家产业政策。
目前我国钢铁工业的发展已经到了以淘汰落后设备、实现产业升级为主要内容的战略性调整阶段。
三铁厂的80立方米高炉属于国家产业政策明确要求在2000年以前淘汰的设备之列。
既然迟早要淘汰，并且现在给公司效益带来的是负面影响，就没有必要等到2000年才予以淘汰。
2．三铁的产品没有市场和竞争能力。
三铁厂的生铁生产独立于公司的大生产系统，不能变成钢材，只能铸块外销。
由于化铁炼钢属于逐步淘汰的工艺，生铁炼钢的市场将不断萎缩，铸造生铁的市场也十分狭窄。
国内目前虽然有一些小铁厂尚在运转，但基本上处于勉强维持状态。
如果让三铁厂采取彻底放开经营的方式参与市场竞争，也只能采用降价竞争的手段，亏损会更大。
即使将来市场价格有所回升，与大中型高炉及拥有资源优势的企业相比，仍然处于劣势。
3．三铁停产后，有利于公司的能源综合利用。
如公司的自产焦炭可省下来14.5万吨／年，焦炭不足的矛盾可以得到缓解，有利于大中型高炉增产，降低生铁成本；
公司可减少外购电约2600万千瓦时，首先减的是议价电，不仅减少资金支付，而且能降低公司的综合用电成本。
4．三铁的职工分流到其他生产厂或顶替劳务工，可节省劳务费开支；
并且通过引进竞争上岗机制，可对现在岗职工形成压力，对其他亏损单位也有示范作用。
5．需要处置的生产设备净值在总的固定资产净值中所占比例不大（冶金、机械、动力、传导、仪器仪表和工具等净值只有670万元），减去处置收入后的净损失，不会对公司当期损益构成重大影响。
6．汽车运输、体育用品铸造等，仍可继续经营，可安排部分职工就业；
厂房、场地及办公用房，可以用于开发其他经营项目或供公司作仓储等使用。
（三）停产面临的问题
1．职工安置问题。
这是三铁厂停产后公司将面临的最大难题。
需作以下几方面的思想准备：
其一，目前其他生产厂人员已经基本饱和，空缺岗位很少，并且面临进一步“减人增效”的任务，主动提出招聘人员的可能性不大；
其二，安排在钢、轧系统受到专业的限制；
其三，三铁厂职工年龄偏大，平均工龄近20年，50岁以上的职工约占20％，做劳务工有困难；
其四，替代劳务工，将挤掉江东公司和利民公司的部分业务，为三铁厂服务的大集体（约400人）的生存问题也需一并考虑。
2．矿石平衡问题。
主要涉及桃冲块矿4万吨和南山东精矿4万吨的利用。
由于数量不大，可考虑由大中型高炉配合使用。
3．出口生铁问题。
三铁厂的生铁大部分供出口，每年为公司创汇1520万美元。
三铁停产
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