最新注册会计师CPA模拟完整复习题库含标准答案Word下载.docx

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债券如为溢价发行，该部分费用应减少溢价的金额

E.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本应包括已经宣告但尚未发放的现金股利

【答案】BE

[解析]选项B，以支付现金取得的长期股权投资，发生的直接相关费用应该计入初始投资成本;

选项E，已经宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利，不构成取得长期股权投资的成本。

4．在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括（）

A.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值

B.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值

C.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费

D.购买方为进行企业合并支付的现金

E.为进行企业合并发生的直接相关费用

【答案】ABDE

[解析]选项C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本。

5．下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有（）。

A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益

B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益

C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资后本企业享有的部分

D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额

【答案】ABCDE

6．企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有（）。

A.管理费用

B.销售费用

C.营业外支出

D.其他应收款

E.营业外收入

【答案】ACD

[解析]对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。

对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。

对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户

7．可以计入存货成本的相关税费的有（）。

A.资源税

B.消费税

C.营业税

D.可以抵扣的增值税进项税额

E.不能抵扣的增值税进项税额

【答案】ABCE

[解析]相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

用应交营业税的固定资产换入存货时，同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的：

借：

存货对应的会计科目

贷：

固定资产清理

应交税费——应交营业税

8．下列属于存货的组成部分的有（）。

A.委托外单位加工的物资

B.企业的周转材料

C.企业外购用于建造厂房的工程物资

D.企业生产产品发生的制造费用

E.企业已经支付购买价款，尚在运输途中的材料

[解析]选项C，工程物资不作为企业的“存货”项目核算，在资产负债表作为“工程物资”单独反映。

9．关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有（）。

A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产

B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产

D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

【答案】CD

[解析]企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;

其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类

10．下列关于固定资产的说法中，正确的有（）。

A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

B.持有待售的非流动资产仅仅指单项资产

C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧

【答案】ACDE

[解析]持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。

11．A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（）

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.贷款及应收款项

D.可供出售金融资产

【答案】B

[解析]持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件

12．下列各项目中，属于企业其他业务收入范畴的有（）。

A.单独出售包装物的收入

B.销售商品收入

C.出租无形资产的租金收入

D.为外单位提供运输劳务的收入

E.出售固定资产的净收入

[解析]选项B计入到主营业务收入科目中，选项E计入到营业外收入科目

13．持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（）科目。

A.投资收益

B.交易性金融资产

C.公允价值变动损益

D.财务费用

【答案】A

[解析]交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。

应收股利

投资收益

应收利息

14．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的是（）。

A.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

B.持有至到期投资，初始汁量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

【答案】A

[解析]可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

15．下列各项中，不属于金融资产的是（）。

A.企业发行的认股权证

B.持有的其他单位的权益工具

C.持有的其他单位的债务工具

D.企业持有的股票期权

[解析]企业发行的认股权证属于金融负债

16．下列不属于金融资产部分转移的情形有（）。

A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等

B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等

C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等

D.已经收到价款的50%以上

【答案】D

[解析]金融资产部分转移，包括下列三种情形：

（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。

（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。

对收取价款的比例并没有限定

17．兴林公司将应收账款出售给工商银行。

该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。

A公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），实际发生的销售退回由兴林公司负担。

兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。

A.26

B.15.6

C.36.6

D.-39.5

[解析]300-210-30-23.4=36.6（万元），会计处理为：

银行存款210

坏账准备30

其他应收款23.4

营业外支出36.6

应收账款300

18．年年底确认减值损失3400万元

资产减值损失3400

贷款损失准备3400

贷款——已减值5500

贷款——本金5000

应收利息500

19．年1月1日发放贷款时：

贷款——本金5000

吸收存款5000

20．下列符合可靠性要求的有（）。

A.内容完整

B.数字准确

C.资料可靠

D.清晰明了

E.会计信息相互可比

【答案】ABC

[解析]可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整;

选项D符合可理解性要求，选项E符合可比性要求

21．甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，另支付相关税费10万元。

该项债券投资的初始入账金额为（）万元。

A.1510

B.1490

C.1500

D.1520

[解析]对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。

但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

债券投资的初始入账金额1500（1500-10+10）万元

二、计算题

22．年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元）

持有至到期投资——利息调整　　28.52

投资收益28.52

（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录

银行存款　　33

应收利息　　33

（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×

3%=33（万元）

实际利息收入=1040.32×

6%=62.42（万元）

利息调整=62.42-33=29.42（万元）

应收利息33

持有至到期投资——利息调整　　29.42

投资收益62.42

（9）编制2007年末收到本金的会计分录

银行存款　　550

持有至到期投资——成本　　550

（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录

（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=550×

3%=16.5（万元）

实际利息收入=（1040.32-550+29.42）×

6%=31.18（万元）

利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）

应收利息　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　14.68

投资收益　31.18

（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录

银行存款　　16.5

（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元）

实际利息收入=16.5+15.58=32.08（万元）

持有至到期投资——利息调整　　15.58

投资收益　32.08

银行存款　　566.5（16.5+550）

应收利息16.5

23．甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×

8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。

按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。

库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;

另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。

库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。

（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。

丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。

全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。

丁材料未计提存货跌价准备。

要求：

计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

【答案】

（1）库存商品甲

可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

存货跌价准备30

资产减值损失30

（2）库存商品乙

有合同部分的可变现净值=230-25×

40%=220（万元）

有合同部分的成本=500×

40%=200（万元）

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

无合同部分的可变现净值=290-25×

60%=275（万元）

无合同部分的成本=500×

60%=300（万元）

因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

资产减值损失25

存货跌价准备25

（3）库存材料丙

可变现净值=110-5=105（万元）

材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

资产减值损失15

存货跌价准备15

（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

有合同的A产品可变现净值=4500×

（1-10%）×

8=32400（元）

无合同的A产品可变现净值=5000×

2=9000（元）

有合同的A产品成本=1600×

20/10×

8+2000×

8=41600（元）

无合同的A产品成本=1600×

2+2000×

2=10400（元）

由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×

8-2000×

8=16400（元）

有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×

1600×

（8/10）=25600（元）

有合同部分的丁材料须计提跌价准备25600-16400=9200（元）无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×

2-2000×

2=5000（元）

无合同部分的丁材料成本=20×

（2/10）=6400（元）

无合同部分的丁材料须计提跌价准备6400-5000=1400（元）

故丁材料须计提跌价准备共计10600元。

资产减值损失10600

存货跌价准备10600

三、单选题

24．A企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。

2007年12月31日

A.B.C三种存货成本与可变现净值分别为：

A存货成本15万元，可变现净值12万元;

B存货成本18万元，可变现净值22.5万元;

C存货成本27万元，可变现净值22.5万元。

A.B.C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。

假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日计入损益的存货跌价准备总额为（）万元。

A.0.75

B.-0.75

C.3.75

D.7.5

[解析]2007年12月31日计入损益的存货跌价准备总额=[（15—12）—1.5]+（0-3）+[（27—22.5）—2.25]=0.75（万元）

25．在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。

B.在建工程的成本

C.长期待摊费用

D.营业外支出

[解析]在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本;

已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。

如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

26．长江企业2009年8月15日自行建造生产经营用设备一台，购入工程物资价款600万元，进项税额为102万元;

领用生产用原材料成本为3万元，原进项税额0.51万元;

领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17%;

支付的相关人员工资为88.47万元。

2009年9月25日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。

在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2010年应计提的折旧为（）万元。

A.251.1

B.287.95

C.282.8

D.250.73

[解析]固定资产入账价值=600+3+5+88.47=696.47（万元）;

该设备于2009年9月25日完工投入使用，应从2009年10月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2009年10月份到2010年9月末，所以2009年应计提的折旧=696.47×

2/5×

3/12=69.65（万元）;

27．下列各项中，不会引起固定资产账面价值发生变化的是（）。

A.计提固定资产减值准备

B.计提固定资产折旧

C.固定资产改扩建

D.固定资产日常修理

[解析]计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;

固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少;

固定资产日常修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。

28．A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

该公司董事会决定于2008年4月30日对某生产用固定资产进行技术改造。

2008年4月30日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，计提减值准备100万元;

该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

为改造该固定资产领用生产用原材料400万元，发生人工费用150万元，领用工程用物资1300万元;

拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为175万元。

假定该技术改造工程于2008年10月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

A公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。

A.123.22

B.144.05

C.153.58

D.174.41

【答案】B

[解析]企业根据固定资产准则的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

更新改造后的固定资产价值=固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出-被替换部分的账面价值=（5000-3000-100）+400×

（1+17%）+150+1300-175=3643（万元），则2008年折旧=5000/20×

4/12（1～4月）+3643/10×

2/12（11～12月）=144.05（万元）。

29．下列不能在“固定资产”账户核算的有（）。

A.购入正在安装的设备

B.经营性租出的设备

C.融资租入的不需安装的设备

D.购入的不需安装的设备

[解析]购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算;

经营性租出的设备属于企业的固定资产;

融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算;

购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。

30．甲公司2008年1月1日，以银行存款购入乙公司70%的股份，采用成本法核算。

乙公司于2008年4月2日宣告分派现金股利100万元。

2008年乙公司实现净利润400万元，2009年5月1日乙公司宣告分派现金股利300万元。

甲公司2009年确认应收股利时应确认的投资收益为（）元。

A.280

B.240

C.130

D.150

[解析]2009年应冲减的长期股权投资的初始投资成本=（100+300-400）×

70%-70=-70（万元），2008年冲减了100×

7