习题班 第03章 消费税法答案解析Word文件下载.docx
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A.用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税
B.外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率
C.以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税
D.外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税
6.下列各项中，应在收回委托加工货物后征收消费税的有（ ）。
A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方向委托方交货时没有代收代缴税款的
B.商业批发企业收回委托其他企业加工的特制白酒直接销售时
C.商业批发企业销售其委托加工，但是由于受托方以其名义购买原材料生产的应税消费品
D.工业企业委托加工收回后用于连续生产其他酒的特制白酒
7.外贸公司为增值税一般纳税人，从摩托车厂购进摩托车1000辆，直接报关离境出口；
取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费180000元，装卸费54000元，离岸价每辆790美元（美元与人民币汇率1∶8.29）。
摩托车消费税税率为10%。
则该公司应退消费税税款为（
（摩托车消费税税率是10%）
A.500000元
B.516000元
C.520000元
D.597600元
8.某汽车制造厂以自产越野车（消费税率5％）20辆投资某广告公司取得20%股份，双方确认价值750万元。
该厂生产的同一型号的越野车售价分别为40万元/辆、38万元/辆、36万元/辆，则用作投资入股的越野车应缴纳的消费税为（）万元。
A.30
B.35
C.40
D.0
9.某日用化妆品厂本月销售600套自产旅行套装，每套由下列产品组成：
自产口红一支（不含税价30元），外购防晒霜一瓶（不含税价15元），自产香水一瓶（不含税价20元），外购洗面奶1瓶（不含税价18元），塑料包装袋（不含税价2元）。
其本月销售套装产品应当缴纳的消费税为（
（化妆品的消费税率30%，护肤护发品的消费税率8%）
A.10584
B.10680
C.14940
D.15300
10.下列说法不符合消费税有关规定的是（
A.外贸企业受其他外贸企业的委托代理出口应税消费品，可享受“出口免税并退税”的政策。
B.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，免税并退税。
C.有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品的，可以依据其实际出口量免征消费税。
D.有出口经营权的生产性企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品，不征税但可退税。
二、多项选择题。
1.下列环节应缴纳消费税的有（
A.化妆品出厂批发环节
B.酒厂出厂批发环节
C.宝石镶嵌金银首饰出厂环节
D.卷烟生产企业出口环节
2.关于酒类产品消费税的征收，下列说法正确的有（
A.啤酒、黄酒采用比例税率
B.进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量
C.生产销售粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据为粮食白酒、薯类白酒的实际销售数量
D.外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，外购酒及酒精已纳消费税税款或受托方代收代缴的消费税税款不予抵扣
3.某卷烟厂2005年12月18日销售卷烟200箱，每箱不含税价14000元，22日又销售同牌卷烟100箱，每箱不含税价16000元，假设税务总局核定的同牌卷烟计税价格为15000元，则下列说法正确的是（）。
A.18日销售卷烟，消费税的计税单价为14000元
B.18日销售卷烟，消费税的计税单价为15000元
C.22日销售卷烟，消费税的计税单价为16000元
D.本月销售卷烟，消费税的计税单价为15000元
4.下列属于自制应税消费品的有（ ）。
A.由受托方提供原材料生产的应税消费品
B.由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品
C.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品
D.由委托方提供原料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
5.某工艺品厂既加工金银首饰，又加工珠宝玉石，因加工需要，外购以下货物用于加工，其中，允许从应纳消费税额中扣除外购已纳消费税额的有（
A.外购已税钻石用于镶嵌白金钻戒
B.外购已税珍珠用于加工珍珠项链
C.外购已税玉石用于镶嵌镀金手链
D.外购已税玉石用于镶嵌纯金戒指
6.某企业生产的某系列护发用品，用于下列（
）用途时应征收消费税。
A.促销活动中赠送品
B.本企业职工运动会奖品
C.加工生产其他系列护发用品
D.电视广告的样品
7.在实行从价定率办法计算应税消费品的应纳税额时，对连同销售的包装物，其处理正确的有（
A.对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额征税
B.如果包装物单独作价核算，则不并入应税消费品的销售额中征收消费税
C.对既作价又另外收取的包装物押金，凡在规定期限内不予退还的，均应计入应税消费品的销售额征税
D.除酒类产品外，如果包装物不作价而是收取押金，且单独核算又未过期，包装物押金不并入应税消费品的销售额中征税
8.某化妆品公司（一般纳税人）将一批自产护肤品用作职工福利，其成本为8万元，消费税税率为8%，消费税成本利润率为5%，增值税成本利润率为10%，则下列描述正确的是应缴纳的消费税和增值税销项税额分别为（）万元。
A.应缴纳的消费税为0.73万元
B.应缴纳的消费税为0.62万元
C.应缴纳的增值税销项税额为1.55万元
D.应缴纳的增值税销项税额为1.50万元
9.下列关于消费税纳税义务发生时间的说法正确的有（
A.某金银珠宝店销售首饰10件，收取价款25万元，其纳税义务发生时间为当天。
B.某汽车厂采用托收承付结算方式销售汽车，其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收手续的当天。
C.某汽车厂采用预收货款方式结算，其纳税义务发生时间为预收货款的当天。
D.某化妆品厂销售化妆品采用赊销方式，合同规定收款日为5月25日，实际收到货款为6月18日，纳税义务发生时间为6月份。
10.某卷烟厂总部设在南京，生产卷烟的基地设在云南，则下列关于消费税纳税地点的说法正确的有（
A.在南京纳税
B.在云南纳税
C.经国家税务总局批准在南京纳税
D.经由南京、云南国税局协商决定纳税地点
三、判断题。
1.对于应税消费品而言，在征收消费税的同时必定征收增值税，不会发生征收营业税的情形。
（
）
2.某油脂厂自己不生产化妆品，从某化妆品店购入化妆品，加工后外销，则外购化妆品的已纳消费税额允许在计税时扣除。
）
3.生产企业直接出口的应税消费品如果发生退关、退货的，报关出口者应向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税款。
4.凡酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
（
5.某乡镇企业将购来的小客车底盘和零部件委托给某汽车改装厂，加工改制成货车自用，该货车不需要缴纳消费税。
6.某汽车制造厂销售自产小汽车计算应纳消费税时，准予按生产领用数量扣除外购汽车轮胎已纳消费税税额。
7.纳税人兼营不同税率的应税消费品，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，凡是分别核算不同税率消费品的销售额的，应按各自适用税率计算缴纳消费税。
8.当货物为应税消费品时，其增值税的纳税环节也是消费税的纳税环节，征收增值税时也应同时征收消费税。
9.某烟厂设立一独立核算的门市部，门市部销售的卷烟应按门市部销售额计征消费税。
10.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，纳税人可自行直接抵减应纳税额。
四、计算题。
1.某礼花厂生产各种鞭炮焰火，产品既有内销又有外销。
2005年9月发生以下业务：
（1）自营出口自产的鞭炮焰火一批，出口离岸价格为2500万元人民币；
（2）销售给某外贸企业花炮一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额为1500万元。
另知外贸企业将收购的花炮70%外销，出口离岸价格为900万元，其余内销。
本月售出进货的20%，开具增值税专用发票上销售额共计350万元，开具普通发票上注明销售额58.5万元。
（3）本月购进原材料入库，增值税专用发票上注明的税金为400万元，支付生产自用的水费取得自来水公司开具的增值税专用发票上注明的价款为10万元，支付产品使用说明书的加工费取得增值税专用发票上注明的增值税额0.1万元，专用发票均已经过税务机关认证。
销货支付承运部门的运费，取得运输发票上注明运输费8万元、建设基金0.4万元，运输保险费0.01万元。
（4）另有上期未抵扣完的增值税12万元。
要求：
（1）计算礼花厂当期应纳和应退的增值税、消费税。
（2）计算外贸企业当期应纳和应退的增值税、消费税。
（增值税退税率为13%，消费税税率为15%）
2.汽车制造厂为增值税一般纳税人，生产销售A型小汽车，出厂不含税单价为每辆90000元。
2005年12月份购销情况如下：
（1）向当地汽车贸易中心销售小汽车80辆，汽车贸易中心当月付清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具红字发票入账；
（2）向外地特约经销点销售50辆，并支付给运输单位10000元，取得运输单位开具给汽车制造厂的货运发票上注明运费8000元，装卸费2000元；
（3）销售本厂自用两年的小轿车一辆，售价100000元，账面原值150000元；
（4）逾期仍未收回的包装物押金70200元，记入销售收入；
（6）购小轿车零部件、原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明的价款为5800000元，税款为986000元；
取得的专用发票已于当月通过认证。
（7）从国外进口一批小轿车零部件，支付给国外的货价1300000元、卖方佣金20000元，运抵我国海关前的运杂费和保险费180000元；
取得的海关增值税完税凭证当月未向税务机关申请抵扣。
（8）从小规模纳税人处购进小轿车零件90000元，取得普通发票；
（9）本厂直接组织收购废旧小汽车，支付收购金额60000元。
（10）本月共向客户收取提车加急费121680元。
（已知小轿车的消费税税率为5%，小轿车零部件的进口关税率为20%）
按下列顺序回答问题
（1）计算该厂12月份的销项税额；
（2）计算该厂进口小轿车零件在进口环节应缴纳的增值税额
（3）计算该厂12月份的进项税额；
（4）计算该厂应缴纳的消费税额。
3.某化妆品有限公司系生产A系列化妆品和B系列护肤护发品的增值税一般纳税人，2005年10月发生以下业务：
（1）将A化妆品60盒与B护肤护发品60盒组成成套消费品，与某食品公司换取物资，用于发放职工福利。
A化妆品当月销售价格680元/盒，B护肤护发品当月销售价格为290元/盒。
（2）将生产成本为38500元的新产品C化妆品与生产成本为17500元的痱子粉组成成套化妆品与某机电设备公司换取生产设备一台。
痱子粉的当月销售价格为25000元。
（3）从国外进口一批化妆品香粉，关税完税价格为60000元，缴纳关税35000元，取得海关增值税完税凭证和消费税完税凭证。
当月将其中的80%用于连续生产化妆品，20%用于连续生产护肤护发品。
（4）以价值80000元的材料委托其他厂加工D化妆品，支付加工费55000元，D化妆品已收回，受托方没有同类销售价格可参照。
（化妆品的成本利润率是5％，消费税税率是30％；
护肤护发品的成本利润率是5％，消费税税率是8％。
）上述业务提及的销售价格均为不含税价格。
按顺序回答下列问题
（1）该公司上述第
（1）笔业务应缴纳的消费税；
（2）该公司上述第
（2）笔业务应缴纳的消费税；
（3）该公司上述第（3）笔业务进口环节应缴纳的消费税以及可以抵扣的消费税；
（4）该公司上述第（4）笔业务委托加工环节应缴纳的消费税；
（5）该公司应申报缴纳的消费税总和。
五、综合题。
1.某市银行下属金店，系增值税一般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，并兼营金银饰品的来料加工，翻新改制、以旧换新业务。
2005年11月涉及的有关业务如下：
（1）销售金银首饰100000元，随同金银首饰销售并单独计价的包装盒收入1500元（不含税）；
（2）接受消费者委托加工金项链两条，收到黄金价值3000元，同时收到加工费585元，同类金项链单位售价2000元，当月加工完毕并将加工好的项链交送委托人。
（3）将金银首饰与某礼服套装组成成套消费品对外零售，取得销售收入50000元。
（4）将金手镯500克，进价每克140元，用于对外馈赠。
（5）通过以旧换新方式，用足金戒指100克（售价每克160元），从消费者手中换回足金戒指100克，扣除收购的足金戒指价值15200元后，实际收到价款800元。
按下列顺序回答问题（上述价格除以旧换新实际收到价款含税外，均不含增值税，金银首饰成本利润率为6%）
（1）计算11月份销售金银首饰与包装盒收入的消费税以及销项税额；
（2）计算11月份受托加工金项链的消费税以及销项税额；
（3）计算11月份将金银首饰与外购镀金首饰组成成套消费品对外零售的消费税以及销项税额；
（4）计算11月份对外馈赠金手镯的消费税以及销项税额；
（5）计算11月份以旧换新方式的消费税以及销项税额。
2.某县汽车制造厂主要生产小客车（应税消费品）和小货车，某月主要发生以下业务：
（1）销售小客车20辆，每辆售价8万元（不含税），另收取运输费每辆2340元，货款已存入银行。
（2）用自产小客车4辆换取一批汽车轮胎，对方是小规模纳税人，开具普通发票上按成本价注明金额共计21.2万元。
（3）接受一客户委托，将自产小客车改装成豪华小客车（仍为应税消费品），小客车成本共计5万元，改装加工成本1万元，汽车厂按委托加工代收代缴了消费税。
（4）接受另一客户订购任务，订购专用冷藏车1辆，客户支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费3万元。
（5）将自产小客车2辆，转作自用，生产成本5万元，企业按生产成本计算了视同销售的增值税。
（6）当月购入零部件可抵扣进项税13万元，购进汽油可抵扣进项税0.8万元，购入修理用工具取得增值税专用发票上注明税金0.4万元。
按顺序回答下列问题（小客车组价的成本利润率为5%，消费税税率均为5％）
（1）计算销售20辆小客车应缴纳消费税和销项税额；
（2）计算用自产小客车换取轮胎应缴纳消费税和销项税额；
（3）计算将自产小客车改装成豪华小客车应缴纳消费税和销项税额；
（4）计算第（4）笔业务应缴纳消费税和销项税额；
（5）计算将自产小客车2辆自用应缴纳消费税和销项税额；
（6）分别计算该厂当月缴纳的消费税、增值税、城建税和教育费附加。
答案部分
1.
【正确答案】
B
【答案解析】
委托加工收回后的应税消费品直接出售的，可不再征收消费税。
2.
C
480÷
（1＋17%）×
25%＋100×
2000×
0.5÷
10000＝112.57（万元）
3.
A
啤酒每吨售价为2800元，每吨税额为220元，所以销售散装啤酒应纳消费税为：
400×
220=88000（元）。
自产白酒用于非应税项目的，视同销售征收消费税，无同类产品销售价格，则按组成计税价格计算消费税，所以广告样品使用应纳消费税为：
组成计税价格=35000×
（1+10%）÷
（1-25%）=51333.33（元）
白酒应纳税额=0.2×
0.5+51333.33×
0.2×
25%=2766.67（元）
应纳税额=88000+2766.67=90766.67（元）
4.
除委托个体经营者加工应税消费品由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余委托加工应税消费品的，均应由受托方向受托方所在地税务机关代收代缴。
因此，只有选项C符合题意。
5.
D
D选项应按照外购白酒所用原材料确定适用税率，凡白酒所用原材料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
6.
B选项应由受托方代收代缴消费税；
C选项属于假委托加工行为应由受托方自行缴纳消费税；
D选项特制白酒的消费税由受托方代收代缴。
7.
5000×
1000×
10%＝500000（元）
8.
纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
应纳消费税＝40×
20×
5%＝40（万元）。
9.
每套产品单价＝30＋15＋20＋18＋2＝85元，不同税率应税消费品组成成套消费品销售，消费税从高适用税率。
应纳消费税＝85×
600×
30%＝15300（元）。
10.
生产企业无论自营出口还是委托代理出口应税消费品，均实行免税政策，不退还消费税。
AB
镶嵌金银首饰应在零售环节缴纳，出厂环节不纳税，卷烟生产企业出口应税消费品免征消费税。
BCD
啤酒、黄酒采用定额税率。
BC
卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格，实际售价高于核定价格的，按实际售价计算消费税；
实际售价低于核定价格的，按核定价格计算消费税。
ABC
由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工，应当由受托方向委托方代收代缴消费税，其他三种情况属于假委托加工，应视同受托方自制应税消费品，由受托方缴纳消费税。
纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳消费税税款；
外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石已纳消费税可以扣除。
ABD
继续加工生产其他系列护发用品属于将自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的情形，不缴纳消费税。
AD
包装物连同应税消费品销售的，无论是否单独作价，均应并入应税消费品的销售额中征税；
对于酒类产品的包装物，已经单独计价的，又收取押金的，在实际收到时按照包装物作价款和押金收入计算消费税。
AC
从价定率征收消费税的组价中，成本利润率按消费税规定执行，即组价＝8×
（1＋5%）÷
（1－8%）＝9.13万元，应纳消费税＝9.13×
8％＝0.73（万元），应缴纳的增值税销项税额＝9.13×
17％＝1.55（万元）。
纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天；
纳税人采取赊销结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税；
需要由总机构汇总纳税的，由于南京、云南跨越不同省市，则必须经国家税务总局批准。
错
该命题有两处错误：
首先，在征收消费税的同时并一定征收增值税，例如将自产的应税消费品用于生产非应税消费品，征收消费税，但不征收增值税；
其次，在征收消费税时也可能会征收营业税，例如对娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，在征收消费税的同时征收营业税而不是增值税。
按规定，对于自己不生产应税消费品而只是从其他工业企业购进后再进一步加工销售应税消费品的工业企业，允许扣除外购应税消费品（限于化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石）的已纳税款。
本题是从化妆品店（商业企业）购进，故不允许扣除。
生产单位直接出口的应税消费品办理免税后关、退货的，进口时已予免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税。
啤酒和黄酒除外。
对
用应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车不属于消费税该税目的征收范围。
消费税对外购应税消费品已纳税额的扣除，有七种情况，对外购汽车轮胎生产的汽车轮胎，准予按当期生产领用数量扣除外购时已纳的消费税。
本题所述内容不属于扣税范围规定。
纳税人将不同税率应税消费品组成套消费品销售的，无论是否分别核算，均应从高税率计算缴纳消费税。
消费税只在生产、委托加工和进口环节缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳（金银首饰除外）；
而增值税是道道征收，两者的征税环节不尽相同，所以两税并不一定同时征收。
纳税人设立的非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外的销售额或销售数量征收消费税；
但独立核算门市部对外售烟属于批发零售环节，不再缴纳卷烟的消费税。
纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核
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