煤炭企业会计核算概述Word文件下载.docx
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二、煤炭企业生产的一般规定
（1）煤炭的开采、加工应当符合地质灾害防治和生态环境保护的要求，保护生态环境，防治污染。
开采中造成地表土地塌陷、挖损的应由采矿者复垦，造成他人损失的，应当赔偿。
（2）煤炭企业应当按照国家的有关规定，提取维持简单再生产费用和安全生产费用，提取的款项按国家规定的用途使用。
（3）对具有重要价值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有镓、锗元素伴生煤等特殊稀缺煤种实行保护性开采，稀缺煤种实行专户供应。
（4）从事煤炭生产的煤炭企业应按最终销售产品交纳水资源补偿费。
（5）国家提倡和支持煤炭企业和其他企业发展煤电联产、炼焦、煤化工、煤建材等进行煤炭的深加工和精加工，同时鼓励和扶持煤炭企业发展多种经营。
（6）国家鼓励煤炭企业发展煤炭洗选加工，综合开发利用煤层气、煤矸石、煤泥和泥炭。
鼓励煤炭企业进行煤炭的深加工转化，推广洁净煤技术，提供多种煤炭产品，以适应市场需求，提高经济效益。
（7）煤炭企业应当采取措施，加强劳动保护，为职工提供保障安全生产所需的劳动保护用品，保障职工的安全与健康，对地下作业的职工采取特殊保护措施。
三、山西省煤炭资源整合的介绍
2007年12月21日上午，山西省委副书记、代省长孟学农主持召开省政府第116次常务会议，研究并原则通过《关于推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和托管工作，提高产业集中度和产业水平的实施意见》。
通过推进煤炭资源整合，彻底改变我省煤炭生产“多小散乱”的状况，提高煤炭产业集中度和技术装备水平，有效防范煤炭重特大事故发生，从整体上提升我省煤矿安全生产水平。
要坚持以国有大企业、大集团为主导，以资源和资本为纽带，建立现代企业制度的方向，采取联合、兼并、收购、托管等多种形式，强力推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和中小煤矿的托管工作。
确保通过这轮整合，全省煤矿数量大幅度减少，煤矿平均产能、装备技术水平、安全保障水平显著提高，并形成2个亿吨级，3到5个5千万吨级的大型现代化煤炭企业。
随着山西省煤炭资源整合的开展，煤炭企业的财务核算将进一步规范化、制度化，也对广大煤炭企业财务人员提出了更高的要求。
第二节煤炭企业会计的特点
一、煤炭企业会计的概念和特点
煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以真实、准确、及时地提供会计信息。
煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益的经济管理活动。
企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所必须的各种信息和数据。
煤炭企业在经营和管理上的特点，直接影响和决定了煤炭企业会计具有不同于其他行业会计的特点。
（1）分级核算。
实行煤炭企业集团和所属的各分（子）公司两级会计核算体制。
（2）各分（子）公司等生产单位单独核算成本。
煤炭生产具有一次性消耗材料少、周转使用材料多的特点，必须有计划地安排回收复用、修旧利废，节约消耗，降低成本。
由于煤炭自然赋存条件不同，煤炭生产成本水平也高低不一。
煤炭生产是地下作业，生产场所不断移动，采完一个工作面、采区，就要转移到另一个新的地点。
同时，煤炭生产受自然条件的制约，成本变化大，反映出煤炭成本的升
降趋势。
（3）分层次的成本核算。
第一层是各区队、班组，包括采煤、掘进、机电、运输、通风、排水等，煤炭企业集团所属各分（子）公司，在区队定额成本的基础上，实行目标成本管理。
二、新会计准则执行的时间表
自2006年2月15日财政部颁布新《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”或“新准则”）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施，鼓励其他企业执行。
国资委于2006年11月4日发布了《关于做好中央企业2006年度财务决算和2007年度财务监管工作的通知》，明确了中央企业执行新会计准则的时间表，即所有中央企业要在2008年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资产或收入占集团比重较大的企业，应当于2007年率先执行。
三、煤炭企业的会计科目
对会计科目的编号，企业不应随意打乱重编。
财政部颁布的《企业会计制度》设置了85个一级会计科目。
煤炭企业在设置会计科目时，应遵循《企业会计制度》的要求，并根据自身的特点加以确定，一般可以设置下列会计科目（包含新《企业会计准则》对照）。
煤炭企业新《企业会计准则》与原《企业会计制度》常用会计科目对照表
原《企业会计制度》
新《企业会计准则》
序号
编号
名称
会计科目名称
对比
一、资产类
1
1001
现金
库存现金
更名
2
1002
银行存款
不变
3
1009
其他货币资金
1012
4
1111
应收票据
1121
5
1131
应收账款
1122
6
1151
预付账款
1123
7
应收股利
8
应收利息
1132
9
1133
其他应收款
1221
10
1141
坏账准备
1231
11
1201
物资采购
1401
材料采购
12
1211
原材料
1403
13
1232
材料成本差异
1404
14
1243
库存商品
1405
15
1251
委托加工物资
1408
16
1281
存货跌价准备
1471
17
1301
待摊费用
取消
18
长期股权投资
1511
19
1402
长期债权投资
20
1421
长期投资减值准备
1512
长期股权投资减值准备
21
1501
固定资产
1601
22
1502
累计折旧
1602
23
1505
固定资产减值准备
1603
24
在建工程
1604
25
工程物资
1605
26
在建工程减值准备
27
1701
固定资产清理
1606
28
1801
无形资产
29
1805
无形资产减值准备
1703
30
1901
长期待摊费用
31
1911
待处理财产损溢
二、负债类
32
2101
短期借款
2001
33
2111
应付票据
2201
34
2121
应付账款
2202
35
2131
预收账款
2203
36
2151
应付工资
2211
应付职工薪酬
合并
37
2153
应付福利费
38
2171
应交税金
2221
应交税费
39
2176
其他应交款
40
2161
应付股利
2232
41
2181
其他应付款
2241
42
2191
预提费用
43
2301
长期借款
2501
44
2311
应付债券
2502
45
2321
长期应付款
2701
46
2331
专项应付款
2711
47
预计负债
2801
48
2341
递延税款
2901
递延所得税负债
四、所有者权益类
49
3101
实收资本（或股本）
4001
实收资本
50
3111
资本公积
4002
51
3121
盈余公积
4101
52
3131
本年利润
4103
53
3141
利润分配
4104
五、成本类
54
生产成本
5001
55
4105
制造费用
5101
56
4107
劳务成本
5201
六、损益类
57
主营业务收入
6001
58
5102
其他业务收入
6051
59
投资收益
6111
60
5203
补贴收入
61
5301
营业外收入
6301
62
5401
主营业务成本
6401
63
5405
其他业务支出
6402
其他业务成本
64
5402
主营业务税金及附加
6403
营业税金及附加
65
5501
营业费用
6601
销售费用
66
5502
管理费用
6602
67
5503
财务费用
6603
68
5601
营业外支出
6711
69
5701
所得税
6801
所得税费用
70
5801
以前年度损益调整
6901
四、煤炭开采会计准则的研究工作
我国第一部《煤炭产业政策》由国家发展和改革委员会正式对外发布。
《煤炭产业政策》明确提出了完善煤炭工业税费政策，推进煤炭生产完全成本化改革，煤炭企业旧有的会计核算办法因为不适应煤炭完全成本的需要正面临着变革。
随着近几年资源有偿使用改革的不断推进、节能减排要求的不断提高，新增的资源成本、环保成本等的核算问题一直困扰着煤炭企业。
为解决煤炭行业面临的这一问题，国家财政部会计司已同意中国煤炭工业协会组织开展煤炭开采会计准则的研究工作。
2008年3月18—22日，中国煤炭工业协会、中国煤炭经济研究会在河南焦作、山西潞安召开了煤炭开采会计准则和所得税政策研究座谈会。
中国矿业大学管理学院承担课题基础研究工作，3月至5月召开多种形式座谈会，广泛听取企业意见，7月份提出研究报告初稿，召开研讨会，修改完善研究报告，9月份将组织专家评审。
新准则将主要解决煤炭矿业权、煤炭开发、煤炭生产等方面的会计处理事项问题。
第二章存货的核算
第一节材料的核算
一、煤炭企业材料的特点
原煤生产的劳动对象是煤炭。
煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，因为煤炭生产的劳动对象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，而不构成产品实体。
因此，煤炭企业的材料核算有其不同于一般工业企业的特点。
（1）煤炭产品没有原料及主要材料，绝大多数的材料消耗是辅助材料，因为它并不构成产品的实体，所以除火药、雷管外，大部分材料并不随着生产一次消耗。
占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等都可以通过回收多次复用。
（2）根据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的12种小型设备，由于使用年限较短，数量较多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值超过2000元，使用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻（煤电钻）、风镐、矿灯、7.5kW以下的电动机和水泵、200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车（坑木台车、平板车）、综合保护器、自救器和瓦斯检定器等。
（3）煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程，生产条件主要受煤岩地质情况的变化影响，因此，劳动工作场地不断移动，采掘工作面经常搬家，采掘设备的磨损大，修理用配件消耗量也大，配件储备种类也多。
另外，由于井下作业条件困难，工人劳动保护用品耗用也比一般工业企业多。
（4）煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板岩石性质、煤岩层硬度、煤层变化等自然地质条件影响而变化，直接影响煤炭生产的正常进行。
同时井下自然灾害也不断发生，如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等，因此，生产条件比较复杂，生产规律变化也大，比一般工业企业材料核算和管理工作复杂。
二、煤炭企业材料核算的任务与要求
1．材料核算的任务
（1）反映和监督物资采购资金的支出情况，正确地计算物资采购成本，促使企业改善物资采购工作，做到质优价廉，既符合生产需要，又降低采购成本，合理地使用物资采购资金。
（2）反映和监督材料的收发、领退和保管情况，按时清查，做到账实相符，保护企业财产的安全完整。
（3）反映和监督材料资金的占用情况，防止出现材料超储、积压和储备不足的现象，以保证生产的需要，加速资金周转。
（4）反映和监督材料的消耗情况，正确计算产品的材料费用，促进企业节约使用材料，降低产品成本。
2．材料核算的要求
（1）严格执行材料收发制度，一切材料的收人、发出都必须经过仓库验收，办理入库、出库手续。
根据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证，并由收发料人员签章。
材料的一切核算记录，都必须以合法的原始凭证为根据。
（2）建立材料稽核制度。
财务部门设置专人担任材料稽核员，对材料的日常收发、结存和使用情况及时全面地进行稽核工作，以确保材料物资的账、卡、物相符。
（3）建立材料领发耗用定额（限制）制度和回收复用制度。
煤炭企业必须制定先进合理的主要材料消耗定额，并不断扩大定额材料品种，要加强材料的回收复用，特别是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩办法，对一切能回收利用的材料物资必须制定回收定额，以减少材料消耗，降低产品成本。
（4）建立材料定期清查盘点制度。
年度终了前应对全部材料进行一次全面彻底的清查盘点；
每季度应分库分期分批清查盘点；
每月底对各种贵重物资及物资清查盘点，以保证账、卡、物相符。
通过清查盘点，如发现盘亏或毁损，应查明原因，分清责任，分别处理。
三、煤炭企业材料的计价
材料的计价方法，分实际成本计价和计划成本计价两种。
随着会计电算化系统的广泛应用，使用计划成本计价方法越来越少，材料的稽核、对账等一系列工作都可以通过计算机完成，大大减轻了财务以及物资供应人员的工作。
四、材料发出的会计核算
1．根据“材料分配汇总表“的账务处理：
借：
生产成本——基本生产成本（生产成本用料）
生产成本——辅助生产成本
制造费用（井区、车间用料）
管理费用（管理部门用料）
营业费用（煤炭企业专设销售机构用料）
安全费用（安全生产用料）
维简费（维简工程用料）
在建工程（专项工程用料）
应付福利费（福利部门用料）
贷：
2．退料的核算
在产品成本核算中，为使产品成本核算真实，对所领未用的原材料，应及时办理退料手续。
为简化材料领退手续，办理假退料手续，即一方面填制退料单（一单多料的明细表）冲减本月领料；
另一方面以同样品名、数量填制下月份领料单，作下月领用。
五、煤炭企业材料的分类
（1）一类物资：
坑木、坑木代用品、火工产品、木材、黑色有色、轻工化工建材、燃料油脂、机电产品。
（2）二类物资：
轴承、仪表、电器、工具、机械。
（3）三类物资：
金属制品、工具、橡纤、电气仪表、建油化工、杂品、机械配件。
各企业可以根据本单位实际情况，合理地确定本公司的材料分类。
第二节低值易耗品的核算
低值易耗品是煤炭企业生产过程中不可缺少的劳动资料，但必须是单位价值一般不超过规定的限额，或者其可使用年限不超过一年的。
由于价值比较低，又容易损耗，因此，在核算和管理上，要与同是劳动资料的固定资产区别开来。
其经使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次或分次平均摊销，从产品的销售收入中或当期损益中得到补偿。
一、低值易耗品的分类
低值易耗品的品种、规格繁多，用途又不相同，为便于管理与核算，可按其用途进行分类。
一般可分为以下几类：
（1）一般工具。
一般工具指生产产品时用的工具，如工具、夹具、手推车，以及材料的容器和各种辅助工具等。
（2）专用工具。
专用工具指为了生产某种产品所专用的工具，如专用模具、专用卡具等。
（3）管理用具。
管理用具指在管理工作中使用的各种办公桌、椅、橱、柜、电风扇、化验用品、衡量器具、计算器等。
（4）劳动防护用品。
劳动防护用品指为了安全生产发给个人，由使用人保管的劳防用品，如防毒面具、防护罩等。
（5）仪表。
仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表，如万用电表、安培表等。
（6）其他。
其他指不属于以上各类的低值易耗品。
各个企业可根据低值易耗品和固定资产划分的标准，结合具体情况，编制低值易耗品目录，详细列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号、计算单位和计划单价等项目，作为划分的具体标准。
二、在用低值易耗品的摊销
低值易耗品从其在生产过程中的作用来看，属于劳动资料，它在不断地重复使用中，保持其原有的实物形态，要经过若干个生产周期才消失效能。
但为了加速资金的周转和简化核算手续，对领用的低值易耗品，要根据其单位价值大小、使用期限的长短，以及在生产中所起的作用，煤炭企业采用“一次摊销”，计算出由于损耗而应摊销的金额，记人有关费用账户。
一次摊销法，即在领用低值易耗品时将其价值一次全部转人有关费用账户。
由于采用此法物品的其价值已经转销，因此必须加强实物保管，并作好数量记录。
第三节库存商品的核算及盘点
一、煤炭企业库存商品的内容
煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，合乎质量标准，可以作为商品对外销售的产品。
煤炭产品的销售对象主要包括：
（1）经过井下生产或露天开采各个生产过程生产出来的原煤。
（2）将原煤输入选煤楼或选煤厂，经过筛选形成的各种选煤。
（3）将原选煤送人洗煤厂经过深加工精洗形成的各种洗煤。
（4）煤炭企业销售的煤炭产品有原煤、选煤和洗煤，均为独立完整的销售对象。
原煤送人洗煤厂、选煤送人洗煤厂均视同正式销售处理。
二、库存商品明细账
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