煤炭企业会计核算概述Word文件下载.docx

1、二、煤炭企业生产的一般规定（1）煤炭的开采、加工应当符合地质灾害防治和生态环境保护的要求，保护生态环境，防治污染。开采中造成地表土地塌陷、挖损的应由采矿者复垦，造成他人损失的，应当赔偿。（2）煤炭企业应当按照国家的有关规定，提取维持简单再生产费用和安全生产费用，提取的款项按国家规定的用途使用。（3）对具有重要价值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有镓、锗元素伴生煤等特殊稀缺煤种实行保护性开采，稀缺煤种实行专户供应。（4）从事煤炭生产的煤炭企业应按最终销售产品交纳水资源补偿费。（5）国家提倡和支持煤炭企业和其他企业发展煤电联产、炼焦、煤化工、煤建材等进行煤炭的深加工和精加工，同时鼓励和扶持煤炭企业发展

2、多种经营。（6）国家鼓励煤炭企业发展煤炭洗选加工，综合开发利用煤层气、煤矸石、煤泥和泥炭。鼓励煤炭企业进行煤炭的深加工转化，推广洁净煤技术，提供多种煤炭产品，以适应市场需求，提高经济效益。（7）煤炭企业应当采取措施，加强劳动保护，为职工提供保障安全生产所需的劳动保护用品，保障职工的安全与健康，对地下作业的职工采取特殊保护措施。三、山西省煤炭资源整合的介绍2007年12月21日上午，山西省委副书记、代省长孟学农主持召开省政府第116次常务会议，研究并原则通过关于推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和托管工作，提高产业集中度和产业水平的实施意见。通过推进煤炭资源整合，彻底改变我省煤炭生产“多小散

3、乱”的状况，提高煤炭产业集中度和技术装备水平，有效防范煤炭重特大事故发生，从整体上提升我省煤矿安全生产水平。要坚持以国有大企业、大集团为主导，以资源和资本为纽带，建立现代企业制度的方向，采取联合、兼并、收购、托管等多种形式，强力推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和中小煤矿的托管工作。确保通过这轮整合，全省煤矿数量大幅度减少，煤矿平均产能、装备技术水平、安全保障水平显著提高，并形成2个亿吨级，3到5个5千万吨级的大型现代化煤炭企业。随着山西省煤炭资源整合的开展，煤炭企业的财务核算将进一步规范化、制度化，也对广大煤炭企业财务人员提出了更高的要求。第二节 煤炭企业会计的特点一、煤炭企业会计的概念

4、和特点煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以真实、准确、及时地提供会计信息。煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益的经济管理活动。企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所必须的各种信息和数据。煤炭企业在经营和管理上的特点，直接影响和决定了煤炭企业会计具有不同于其他行业会计的特点。（1）分级核算。实行煤炭企业集团和所属的各分（子）公司两级会计核算体制。（2）各分（子）公司等生产单位单独核算成本。煤炭生产具有一次性消耗材料少、周转使用材料多的特点，必须有计划地安排回收复用、修

5、旧利废，节约消耗，降低成本。由于煤炭自然赋存条件不同，煤炭生产成本水平也高低不一。煤炭生产是地下作业，生产场所不断移动，采完一个工作面、采区，就要转移到另一个新的地点。同时，煤炭生产受自然条件的制约，成本变化大，反映出煤炭成本的升降趋势。（3）分层次的成本核算。第一层是各区队、班组，包括采煤、掘进、机电、运输、通风、排水等，煤炭企业集团所属各分（子）公司，在区队定额成本的基础上，实行目标成本管理。二、新会计准则执行的时间表自2006年2月15日财政部颁布新企业会计准则（以下简称“新会计准则”或“新准则”）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施，鼓励其他企业执

6、行。国资委于2006年11月4日发布了关于做好中央企业2006年度财务决算和2007年度财务监管工作的通知，明确了中央企业执行新会计准则的时间表，即所有中央企业要在2008年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资产或收入占集团比重较大的企业，应当于2007年率先执行。三、煤炭企业的会计科目对会计科目的编号，企业不应随意打乱重编。财政部颁布的企业会计制度设置了85个一级会计科目。煤炭企业在设置会计科目时，应遵循企业会计制度的要求，并根据自身的特点加以确定，一般可以设置下列会计科目（包含新企业会计准则对照）。煤炭企业新企业会计准则与原企业会计制度常用会计科目对照表原企业会计制度新企业会计准则

7、序号编号名称会计科目名称对比一、资产类11001现金库存现金更名21002银行存款不变31009其他货币资金101241111应收票据112151131应收账款112261151预付账款11237应收股利8应收利息113291133其他应收款1221101141坏账准备1231111201物资采购1401材料采购121211原材料1403131232材料成本差异1404141243库存商品1405151251委托加工物资1408161281存货跌价准备1471171301待摊费用取消18长期股权投资1511191402长期债权投资201421长期投资减值准备1512长期股权投资减值准备2115

8、01固定资产1601221502累计折旧1602231505固定资产减值准备160324在建工程160425工程物资160526在建工程减值准备271701固定资产清理1606281801无形资产291805无形资产减值准备1703301901长期待摊费用311911待处理财产损溢二、负债类322101短期借款2001332111应付票据2201342121应付账款2202352131预收账款2203362151应付工资2211应付职工薪酬合并372153应付福利费382171应交税金2221应交税费392176其他应交款402161应付股利2232412181其他应付款2241422191预

9、提费用432301长期借款2501442311应付债券2502452321长期应付款2701462331专项应付款271147预计负债2801482341递延税款2901递延所得税负债四、所有者权益类493101实收资本（或股本）4001实收资本503111资本公积4002513121盈余公积4101523131本年利润4103533141利润分配4104五、成本类54生产成本5001554105制造费用5101564107劳务成本5201六、损益类57主营业务收入6001585102其他业务收入605159投资收益6111605203补贴收入615301营业外收入6301625401主营业务

10、成本6401635405其他业务支出6402其他业务成本645402主营业务税金及附加6403营业税金及附加655501营业费用6601销售费用665502管理费用6602675503财务费用6603685601营业外支出6711695701所得税6801所得税费用705801以前年度损益调整6901四、煤炭开采会计准则的研究工作我国第一部煤炭产业政策由国家发展和改革委员会正式对外发布。煤炭产业政策明确提出了完善煤炭工业税费政策，推进煤炭生产完全成本化改革，煤炭企业旧有的会计核算办法因为不适应煤炭完全成本的需要正面临着变革。随着近几年资源有偿使用改革的不断推进、节能减排要求的不断提高，新增的资

11、源成本、环保成本等的核算问题一直困扰着煤炭企业。为解决煤炭行业面临的这一问题，国家财政部会计司已同意中国煤炭工业协会组织开展煤炭开采会计准则的研究工作。2008年3月1822日，中国煤炭工业协会、中国煤炭经济研究会在河南焦作、山西潞安召开了煤炭开采会计准则和所得税政策研究座谈会。中国矿业大学管理学院承担课题基础研究工作，3月至5月召开多种形式座谈会，广泛听取企业意见，7月份提出研究报告初稿，召开研讨会，修改完善研究报告，9月份将组织专家评审。新准则将主要解决煤炭矿业权、煤炭开发、煤炭生产等方面的会计处理事项问题。第二章 存货的核算第一节 材料的核算一、煤炭企业材料的特点原煤生产的劳动对象是煤炭

12、。煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，因为煤炭生产的劳动对象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，而不 构成产品实体。因此，煤炭企业的材料核算有其不同于一般工业企业的特点。（1） 煤炭产品没有原料及主要材料，绝大多数的材料消耗是辅助材料，因为它并不构成产品的实体，所以除火药、雷管外，大部分材料并不随着生产一次消耗。占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等都可以通过回收多次复用。（2） 根据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的12种小型设备，由于使用年限较短，数量较多，流动性大，

13、更换频繁，有的虽然价值超过2000元，使用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻（煤电钻）、风镐、矿灯、7.5kW以下的电动机和水泵、200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车（坑木台车、平板车）、综合保护器、自救器和瓦斯检定器等。（3） 煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程，生产条件主要受煤岩地质情况的变化影响，因此，劳动工作场地不断移动，采掘工作面经常搬家，采掘设备的磨损大，修理用配件消耗量也大，配件储备种类也多。另外，由于井下作业条件困难，工人劳动保护用品耗用也比一般工业企业多。（4） 煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板

14、岩石性质、煤岩层硬度、煤层变化等自然地质条件影响而变化，直接影响煤炭生产的正常进行。同时井下自然灾害也不断发生，如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等，因此，生产条件比较复杂，生产规律变化也大，比一般工业企业材料核算和管理工作复杂。二、煤炭企业材料核算的任务与要求1材料核算的任务（1） 反映和监督物资采购资金的支出情况，正确地计算物资采购成本，促使企业改善物资采购工作，做到质优价廉，既符合生产需要，又降低采购成本，合理地使用物资采购资金。（2） 反映和监督材料的收发、领退和保管情况，按时清查，做到账实相符，保护企业财产的安全完整。（3） 反映和监督材料资金的占用情况，防止出现材料超储、积压和储备不足

15、的现象，以保证生产的需要，加速资金周转。（4） 反映和监督材料的消耗情况，正确计算产品的材料费用，促进企业节约使用材料，降低产品成本。2材料核算的要求（1） 严格执行材料收发制度，一切材料的收人、发出都必须经过仓库验收，办理入库、出库手续。根据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证，并由收发料人员签章。材料的一切核算记录，都必须以合法的原始凭证为根据。（2） 建立材料稽核制度。财务部门设置专人担任材料稽核员，对材料的日常收发、结存和使用情况及时全面地进行稽核工作，以确保材料物资的账、卡、物相符。（3） 建立材料领发耗用定额（限制）制度和回收复用制度。煤炭企业必须制定先进合理的主要材料消耗定额，并

16、不断扩大定额材料品种，要加强材料的回收复用，特别是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩办法，对一切能回收利用的材料物资必须制定回收定额，以减少材料消耗，降低产品成本。（4）建立材料定期清查盘点制度。年度终了前应对全部材料进行一次全面彻底的清查盘点；每季度应分库分期分批清查盘点；每月底对各种贵重物资及物资清查盘点，以保证账、卡、物相符。通过清查盘点，如发现盘亏或毁损，应查明原因，分清责任，分别处理。三、煤炭企业材料的计价材料的计价方法，分实际成本计价和计划成本计价两种。随着会计电算化系统的广泛应用，使用计划成本计价方法越来越少，材料的稽核、对账等一系列工作都可以通过计算机完成，大大减

17、轻了财务以及物资供应人员的工作。四、材料发出的会计核算1根据“材料分配汇总表“的账务处理：借：生产成本基本生产成本（生产成本用料）生产成本辅助生产成本制造费用（井区、车间用料）管理费用（管理部门用料）营业费用（煤炭企业专设销售机构用料） 安全费用（安全生产用料） 维简费（维简工程用料） 在建工程（专项工程用料）应付福利费（福利部门用料）贷：2退料的核算在产品成本核算中，为使产品成本核算真实，对所领未用的原材料，应及时办理退料手续。为简化材料领退手续，办理假退料手续，即一方面填制退料单（一单多料的明细表）冲减本月领料；另一方面以同样品名、数量填制下月份领料单，作下月领用。五、煤炭企业材料的分类（

18、1） 一类物资：坑木、坑木代用品、火工产品、木材、黑色有色、轻工化工建材、燃料油脂、机电产品。（2）二类物资：轴承、仪表、电器、工具、机械。（3）三类物资：金属制品、工具、橡纤、电气仪表、建油化工、杂品、机械配件。各企业可以根据本单位实际情况，合理地确定本公司的材料分类。第二节 低值易耗品的核算低值易耗品是煤炭企业生产过程中不可缺少的劳动资料，但必须是单位价值一般不超过规定的限额，或者其可使用年限不超过一年的。由于价值比较低，又容易损耗，因此，在核算和管理上，要与同是劳动资料的固定资产区别开来。其经使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次或分次平均摊销，从产品的销售收入中或当期损益中得到补偿。一

19、、低值易耗品的分类低值易耗品的品种、规格繁多，用途又不相同，为便于管理与核算，可按其用途进行分类。一般可分为以下几类：（1） 一般工具。一般工具指生产产品时用的工具，如工具、夹具、手推车，以及材料的容器和各种辅助工具等。（2） 专用工具。专用工具指为了生产某种产品所专用的工具，如专用模具、专用卡具等。（3） 管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各种办公桌、椅、橱、柜、电风扇、化验用品、衡量器具、计算器等。（4） 劳动防护用品。劳动防护用品指为了安全生产发给个人，由使用人保管的劳防用品，如防毒面具、防护罩等。（5） 仪表。仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表，如万用电表、安培表等。（6） 其

20、他。其他指不属于以上各类的低值易耗品。各个企业可根据低值易耗品和固定资产划分的标准，结合具体情况，编制低值易耗品目录，详细列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号、计算单位和计划单价等项目，作为划分的具体标准。二、在用低值易耗品的摊销低值易耗品从其在生产过程中的作用来看，属于劳动资料，它在不断地重复使用中，保持其原有的实物形态，要经过若干个生产周期才消失效能。但为了加速资金的周转和简化核算手续，对领用的低值易耗品，要根据其单位价值大小、使用期限的长短，以及在生产中所起的作用，煤炭企业采用“一次摊销”，计算出由于损耗而应摊销的金额，记人有关费用账户。一次摊销法，即在领用低值易耗品时将其价值一次全部转人有关费用账户。由于采用此法物品的其价值已经转销，因此必须加强实物保管，并作好数量记录。第三节 库存商品的核算及盘点一、煤炭企业库存商品的内容煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，合乎质量标准，可以作为商品对外销售的产品。煤炭产品的销售对象主要包括：（1） 经过井下生产或露天开采各个生产过程生产出来的原煤。（2） 将原煤输入选煤楼或选煤厂，经过筛选形成的各种选煤。（3） 将原选煤送人洗煤厂经过深加工精洗形成的各种洗煤。（4） 煤炭企业销售的煤炭产品有原煤、选煤和洗煤，均为独立完整的销售对象。原煤送人洗煤厂、选煤送人洗煤厂均视同正式销售处理。二、库存商品明细账