《税务会计》第二章增值税会计Word格式文档下载.docx
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一般纳税人
（三）一般纳税人与小规模纳税人的主要区别
发票
税率
应纳税额
增值税专用发票，并凭进货的专用发票和购进劳务的专用发票抵扣进项税额。
17%或13%的税率
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务时也不得抵扣进项税额。
3%的征收率
当期应纳税额＝当期销售额×
征收率
五、增值税的征税范围
（一）一般规定：
销售或者进口的货物
提供的加工、修理修配劳务
（二）属于征税范围的特殊项目：
（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）
（2）银行销售金银的业务
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业务委托人销售寄售物品的业务
（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品
（三）属于征税范围的特殊行为
特殊行为
视同销
售行为
混合销售行为
兼营非应税劳务
六、增值税的税率及征收率
（一）基本税率：
17%
（二）低税率：
13%
（三）零税率
（四）征收率：
小规模纳税人：
3%
销售特殊货物：
4%
销售自己使用过的物品：
销售自己使用过的固定资产、销售非固定资产的旧货
一、增值税的计税依据：
增值税以纳税人在生产、经营过程中所形成的新增价值或商品的附加值为计税依据。
我国除进口货物外，采取了以纳税人销售货物或者应税劳务的不含增值税的销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道环节已缴纳的税额的增值税计算方法，以体现以增值额为计税依据的征税原则。
二、一般纳税人应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额
＝当期不含税销售额×
适用税率－当期进项税额
如果当期应纳税额大于零，则为当期应该缴纳的增值税；
如果当期应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期继续抵扣。
【例2-1】某企业为增值税一般纳税人，2009年1月份向鸿运公司销售A产品100件，每件不含税单价50元，代垫运费500元，计算该企业缴纳增值税的计税销售额。
由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业的增值税计税销售额为：
100×
50＝5000元
【例2-2】某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳增值税的计税销售额。
由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该企业的增值税计税销售额为：
200×
100＋585÷
（1＋17%）＝20500元
（一）销项税额的计算
销项税额＝不含税销售额×
适用税率
11>
.一般销售方式下销售额的确定：
销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
价外费用中，下列项目不包括在内：
（1）向购买方收取的销项税额。
（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
（3）同时符合以下条件的代垫运费：
承运者的运输发票开具给购货方；
纳税人将该项发票转交给购货方。
2.特殊销售方式下销售额的确定：
（1）采取折扣方式销售
（2）采取以旧换新方式销售
（3）采取还本销售方式销售
（4）采取以物易物方式销售
（5）包装物押金销售额确定
（6）混合销售行为销售额的确定
（7）视同销售行为的销售额的确定
组成计税价格＝成本×
（1＋成本利润率）
（1＋成本利润率）＋消费税税额
（1＋成本利润率）÷
（1－消费税税率）
【例2-3】某服装厂为增值税一般纳税人，8月为某饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元，确定该批加工服装的计税销售额。
因为有同类产品，所以以同类产品的售价作为计税销售额，即27万。
（8）销售自己使用过的固定资产
①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税时，应税销售额应为固定资产的不含税销售额。
②纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
③一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依照4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额＝含税销售额÷
（1＋4%）
应纳税额＝销售额×
4%÷
2
（二）进项税额的计算
1.允许抵扣的进项税额：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
进项税额的计算公式为：
进项税额＝买价×
扣除率
（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
进项税额＝运输费用金额×
（5）购进固定资产
2.不得抵扣的进项税额
（1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征税的，不得抵扣进项税额。
（2）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。
（4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
（5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
（7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。
3.进项税额抵扣时间的确定
（1）防伪税控专用发票进项税额抵扣时间的确定
（2）海关完税凭证进项税额抵扣时间的确定
（3）购进固定资产抵扣时间的确定
三、小规模纳税人应纳税额的计算
1.一般业务下应纳税额的确定
应纳税额＝销售额×
【例2-4】某企业为增值税小规模纳税人，7月份取得零售收入总额1.03万元，计算该企业7月份的应纳增值税税额。
该企业7月份取得的不含税销售额为：
1.03÷
（1＋3%）＝1万元
该企业7月份的应纳增值税税额为：
1×
3%＝0.03万元
2.销售使用过的固定资产和旧货应纳税额的确定
销售额＝含税销售额÷
（1＋3%）
2%
【例2-5】承例2-4，如果该企业销售的是旧货，计算该企业7月份的应纳增值税税额。
该企业7月份的应纳增值税税额为
2%＝0.02万元
3.购置税控收款机税款抵免的计算
可抵免税额＝价款÷
（1＋17%）×
四、进口货物应纳税额的计算
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
应纳税额＝组成计税价格×
【例2-6】某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品），关税完税价格为人民币9>
<
>
400000元，该货物适用的关税税率为20%，增值税税率17%，计算该企业的应纳增值税税额。
该企业的应纳关税税额为：
<
400000×
20%＝80000元
进口货物的组成计税价格为：
400000＋80000＝480000元
该企业的应纳增值税税额为：
480000×
17%＝81600元
五、增值税的税收优惠
1.免税项目
2.起征点的规定
第三节增值税的会计处理?
一、一般纳税人会计科目的设置
（一）“应交税费——应交增值税”
（1）“进项税额”项目
（2）“已交税金”项目
（3）“减免税款”项目
（4）“出口抵减内销产品应纳税额”项目
（5）“转出未交增值税”项目
（6）“销项税额”项目
（7）“出口退税”项目
（8）“进项税额转出”项目
（9）“转出多交增值税”项目
（二）“应交税费——未交增值税”科目
（三）“应交税费——应抵扣固定资产增值税”科目
1.“固定资产进项税额”明细科目
2.“固定资产进项税额转出”明细科目
3.“已抵扣固定资产进项税额”明细科目
二、一般纳税人的会计处理
（一）进项税额抵扣的会计处理
1.国内采购原材料的会计处理
（1）企业采购用来生产产品的原材料的会计处理
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）
材料采购/原材料
低值易耗品、包装物
制造费用、管理费用、其他业务成本
贷：
银行存款、现金、其他货币资金
应付票据
（2）企业采购用来自制固定资产的原材料的会计处理
应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）
工程物资
应付账款
银行存款
长期应付款
购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
2.国内采购固定资产的会计处理
应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额
固定资产
在建工程
应付账款、应付票据
银行存款、长期应付款
购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。
3.接受实物投资的会计处理
（1）企业接受以原材料、库存商品等货物投资的会计处理
原材料、库存商品、包装物
实收资本
（2）企业接受固定资产投资的会计处理
4.接受捐赠的会计处理
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额
待转资产价值?
——接受捐赠非货币性资产价值
银行存款、应交税费等?
5.支付水电费进项税额的会计处理
制造费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
应付职工薪酬
贷：
银行存款
6.接受应税劳务进项税额的会计处理
企业发出材料时
委托加工物资
支付加工费时
应缴税费—应交增值税（进项税额
委托加工物资
银行存款
在收回物资时
原材料或产成品等
7.购进免税农产品的会计处理
应交税费——应交增值税（进项税额
原材料
银行存款、应付账款等
8.进口货物进项税额的会计处理
（1）进口非固定资产货物的会计处理
材料采购?
、原材料
应付账款等
（2）进口固定资产的会计处理
固定资产、工程物资
银行存款、长期应付款等
（二）进项税额不得抵扣及进项税额转出的会计处理
进项税额不得抵扣的会计处理
（1）销售旧的固定资产的会计处理
不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×
【例2-20】甲企业出售一台使用过的设备，原价为234000元（含增值税），购入时间为2007年2月，假定2010年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。
2009年的售价为210600元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。
设备购入时间为2007年2月，购入的增值税已计入固定资产账面价值。
2010年2月出售时，甲企业累计计提折旧为：
（234000÷
10）×
3?
＝70200元
2009年出售时，甲企业应纳增值税税额为：
210600÷
（1＋4%）×
2＝4050元
进行固定资产清理时，甲企业应作如下会计分录：
借：
固定资产清理163800
?
?
累计折旧70200
?
固定资产234000
收到价款时，甲企业应作如下会计分录：
银行存款210600
?
应交税费——应交增值税（销项税额）4050
营业外收入42750
（2）购入用于非应税项目、免税项目的货物或应税劳务的会计处理
【例2-21】某工业企业购进原材料一批，其不含税进价为8000元，进项税额1360元，用于集体福利项目，以银行存款支付。
该企业应作如下会计分录：
购进原材料时：
原材料9360
银行存款9360
原材料用于集体福利时：
应付职工薪酬——应付福利费9360
（3）外购材料退货的会计处理
①购货方未入账
②购货方与销货方双方均入账
【例2-22】A厂2009年8月购买B厂材料，收到B厂开出的增值税专用发票，发票注明材料价款1000元，增值税税额170元。
9月1日材料运到，A厂验收后因质量不符而全部退货，并取得当地主管税务机关开具的证明单送交B厂。
9月20日，A厂收到B厂开具的红字增值税专用发票的发票联、抵扣联。
A厂应作如下会计分录：
9月1日，将证明单转交销货方时：
应收账款——B厂 1000
贷：
原材料 1000
9月20日，收到B厂开来的红字增值税专用发票及款项时：
借：
银行存款 1170
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
应收账款——B厂 100
2.进项税额转出的会计处理
（1）用于免税项目、非应税项目的进项税额转出
（2）用于集体福利、个人消费的进项税额转出
（3）非正常损失货物进项税额转出
（4）出口货物不能抵扣进项税额
（三）销项税额的会计处理
1.向国内销售货物或提供应税劳务增值税的会计处理
应收账款、银行存款
应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入
2.视同销售业务增值税的会计处理
长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出
应交税费——应交增值税（销项税额
3.包装物押金增值税的会计处理
（1）不并入销售额，不征收增值税的会计处理
（2）并入销售额，应征收增值税的会计处理
（3）折扣销售方式增值税的会计处理
4.特殊销售行为增值税的会计处理
（1）兼营不同税率的货物或应税劳务增值税的会计处理
（2）混合销售行为增值税的会计处理
5.销货折让增值税的会计处理
（1）购货方和销货方均未入账
（2）购货方未入账而销货方已入账
（3）购货方与销货方双方均入账
6.月末上缴增值税的会计处理
应交税费——应交增值税（已交税金
企业应根据欠缴的税金
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
应交税费——未交增值税
如果本期实际缴纳的税金大于本期应纳税金，企业应作相反的会计分录。
三、小规模纳税人的会计处理
（一）会计科目的设置
在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，无需再设明细项目。
（二）会计处理
1.购进货物或接受应税劳务支付增值税的会计处理
材料采购、原材料、管理费用等
应付账款、银行存款、库存现金
2.销售货物及提供应税劳务的会计处理
库存现金、银行存款、应付账款
主营业务收入
应交税费——应交增值税
3.月末应纳税额的会计处理
本月应纳增值税税额＝“应交增值税”明细科目本期贷方发生额合计数±
“应交增值税”明细科目期初贷方（借方）余额
第四节增值税的纳税申报
一、纳税义务发生时间
二、纳税期限及纳税地点
1.纳税期限
2.纳税地点
三、增值税的申报与缴纳
（一）一般纳税人的纳税申报
（二）小规模纳税人的纳税申报
（三）应纳增值税款的解缴：
两种解缴方式：
1.自行计算解缴
2.税务机关查定后解缴
四、增值税专用发票的使用和管理
（一）增值税专用发票的联次
（二）增值税专用发票领购使用范围
（三）增值税专用发票的开具范围
（四）增值税专用发票的开具要求
（五）增值税专用发票的管理
升级会员 