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一、会计人员职业道德失范的现状……………………………………………………………1

（一）职业道德观念淡薄…………………………………………………………………1

（二）不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄………………………………………………1

（三）缺乏钻研业务，精益求精的精神…………………………………………………2

二、会计人员职业道德严重滑坡的原因………………………………………………………2

（一）社会风气的影响……………………………………………………………………2

（二）利益驱动的负面影响………………………………………………………………2

（三）会计规范体系不完善………………………………………………………………2

（四）单位负责人的不良道德影响………………………………………………………3

（五）会计人员的素质普遍偏低…………………………………………………………3

（六）职业道德约束力较弱………………………………………………………………4

三、加强会计人员职业道德的措施……………………………………………………………4

（一）宏观上应采取的措施………………………………………………………………4

（二）企业应采取的措施…………………………………………………………………5

（三）会计人员自身应注意的问题………………………………………………………6

参考文献…………………………………………………………………………………………8

浅析会计人员职业道德

会计职业道德是会计行业生存和发展的关键，会计行业如果没有职业道德就会存在信誉危机，也就没有前途和发展可言。

一、会计人员职业道德失范的现状

近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，近几年来各种新闻媒体对此也屡有披露。

会计人员职业道德严重滑坡的具体表现如下：

（一）职业道德观念淡薄

在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时丧失立场，违反会计法律制度规定，伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，提供失真的会计信息，人为地制造了大量会计舞弊案件，造成大面积的会计信息失真。

当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，多数会计人员不能坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。

相当部分中、老年会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督。

如国家规定注册会计师对上市公司的监督时，这些会计人员则能作好与“协调”、“配合”，使监督弱化以致流于形式，他们在单位里因此常被视为技术高、会“公关”、有本事的会计人员。

（二）不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄

不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日意淡薄。

他们缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵记守法，依法办事了。

有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。

在市场经济下，一些会计人员经受不住物质利益诱惑，贪图享乐，为了满足日益膨胀的物质要求，一些人不顾法律约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料；

甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。

（三）缺乏钻研业务，精益求精的精神

现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。

他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。

业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。

实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。

这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。

二、会计人员职业道德严重滑坡的原因

（一）社会风气的影响

近几年，社会公信力下降，商业信用关系混乱无章，欺诈赖帐，偷税漏税，盗版侵权，制假贩假，赖用职权等屡见不鲜。

这些不良的社会现象直接影响了一些会计人员的道德天平，助长了一些会计人员败德行为的发生，对于会计造假感到“心安理得”，同时部分会计人员的败德行为又引发了社会诚信危机，降低了社会对会计的信任。

（二）利益驱动的负面影响

随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。

在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。

如物质利益原则就恢复了其应有的地位和作用。

物质利益原则在国家法律允许的范围内，已经成为经济发展的动力。

但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。

在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念，价值取向，也会发生同样的变化。

所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的"

利益驱动"

就是这种价值观念变化的一种负面效应。

例如，在下岗失业和违反原则作假帐的两难选择中，多数会计人员选择了按单位负责人意见作假帐，表现了追求最基本的自身经济利益。

反映出会计人员的职业道德的失范。

（三）会计规范体系不完善

当前，满足国家宏观控控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：

即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。

在许多情况下，各方利益经常发生冲突。

投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。

微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。

而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。

由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。

（四）单位负责人的不良道德影响

会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。

会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性特点，较缺乏独立性品格。

会计人员是单位内部的会计做作业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。

在过去，赋予会计人员"

双重身份"

，使他们既是单位的工作人员，又是代表国家的工作人员，会计人员的任免并不完全决定于单位负责人，还要受上级主管部门的约束，这在计划经济条件下是适应的，也起到很好的作用。

但是，在建立社会主义市场经济体制的过程，在人事制度、劳动工资制度的改革中，这种"

就行不能了，他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，单位负责人拥有充分的用人权。

会计人员在单位的地位具有天然的从属性，使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和作用大小，也就不可避免地具有了从属性，从属于所在单位的文化层次、及其单位负责人的道德水准。

这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，而且这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出更高的要求，也就是要求会计人员要具有比以往高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，而不少会计人员却很难做到这种程度。

（五）会计人员的素质普遍偏低

会计人员在做出违法违纪会计行为时，一般都在职权范围内，又出于主观故意，主动而为，反映了会计人员自身道德素质偏低。

其形成的原因，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够极有关系。

由于会计人员的学历层次普遍较低，没有学过系统的会计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系；

也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差。

此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算基本知识，但因缺乏应有的职业道德，不认真执行制度，不按规定去做，降低工作标准，造成核算工作的不规范。

（六）职业道德约束力较弱

目前我国关于会计人员职业道德的规范主要体现在1996年财政部制定的《会计基础工作规范》中，主要是原则性规定，缺乏具体细致的可操作条款，对违反会计职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，缺乏执行惩治的主体。

会计职业道德约束力的弱化，导致违反道德的成本较低，而获得的收益却很高，这种“成本与效益”的反差，助长了违反职业道德行为的发生。

此外，对模范遵守职业道德的会计人员缺乏必要的奖励和保护措施，也使得一些会计人员在遇到道德与利益冲突时，不敢坚持原则，不敢维护道德的尊严，不得不成为败德的“俘虏”，甚至沦为犯罪。

三、加强会计人员职业道德的措施

（一）宏观上应采取的措施

1、加大职业道德教育力度，增强会计人员使命感。

一是教育对象要拓展。

不仅要加强在岗会计人员的职业道德教育，而且还应重视在校会计专业学生的职业道德教育。

二是教育内容要德文专结合。

要将职业道德教育、文化知识教育、专业技能培训有机结合起来。

各类设有会计专业的院校，应开设“会计职业道德”课程，在职会计人员继续教育中应进行职业道德教育，注册会计师考试、会计资格考试等内容中也应包括会计职业道德内容。

三是要全程教育。

会计职业道德教育要从会计专业的学生抓起，并贯穿于会计人员以后的整个职业生涯。

通过教育，使会计人员树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，掌握扎实的会计职业道德知识，陶冶真诚的会计职业道德情操，磨练坚强的会计职业道德意志，树立坚定的会计职业道德信念，增强会计人员的使命感，养成良好的会计职业道德行为习惯。

2、着力加快改革会计人员管理体制。

我国现行会计人员管理体制沿袭计划经济体制的行政运行模式，实行政府和企业双重管理，权责不明，会计人员无法适从。

在这样的体制下，即便是具有良好的职业道德，会计人员对类似银广厦虚假利润、郑百文虚假上市之事恐怕也只能抵制一时却无法抵制此事件的发生。

随着我国经济体制改革的不断深入，应加大会计人员管理体制的改革力度，在国有资产管理委员会下成立会计局，由其向国有及国有控股企业委派会计人员，其它企业会计人员由董事会直接管理。

在我国逐步建立起以组织所有者独立管理为主、政府监管和行业自律管理相结合的会计人员管理体制。

3、健全相关法律法规，加大法制监管力度。

法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。

近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设也取得了重要进展，相继发布实施了一系列会计法规制度，基本保证了会计工作有法可依，有章可循。

但目前对会计的监管主要是行政制裁，造假的会计师只有极少数被追究刑事责任，绝大多数是受到通报批评及警告处分等行政处罚，难以起到很好的警示作用。

因此，要结合我国实际情况，对责任和处罚不明确的条款加以修改、补充和完善，甚至可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿的规定，对因会计人员缺乏职业道德造假而产生的损失，按照所负责任大小承担赔偿责任。

财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责，强化对会计工作的监管。

对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。

（二）企业应采取的措施

1、建立有效的内部控制制度和完善会计监督机制。

《会计法》中详细阐述了会计监督的性质、内容和方法，充分说明了会计监督的重要性。

会计监督是国家赋予财会人员的光荣职责。

会计日常业务处理及会计档案管理的每一个环节都应努力达到标准规范的要求。

只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度等为主要内容的、较为完整的企业内控系统，才能有效地防止会计诚信缺失问题。

加强内部监督企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行、效果良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。

2、职务分离不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：

授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。

一个人不能同时兼干可以隐慝自已所范错误和不轨行为的职务。

记帐职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐慝这些行为。

不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。

3、激励约束机制建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。

股票期权制度可以解决这个问题，重要的是在具体化操作过程中要掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应。

通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。

4、提高人员素质，进行岗位轮换企业的成就主要还是要依靠职工的素质。

任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。

加强对会计人员的继续教育，要重视业务技能的培训，以提高其工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真。

同时要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的违法违纪，反腐倡廉等方面的教育。

对职工实行休假和轮岗制度，当其他人员接替原工作人员工作时，以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露，轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。

增强会计人员自我约束能力，履行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。

（三）会计人员自身应注意的问题

1、着力增强会计职业修养，树立崇高的会计职业理想。

“经济越发展，会计越重要”。

自从会计一产生，它就成为经济活动中的一部分，更是经济管理不可缺少的重要部分。

会计工作受到社会的广泛重视，会计职业也成为人们崇尚的职业之一。

会计人员要正确认识会计职业的重要性，自觉增强职业修养，树立正确的世界观、人生观、价值观和崇高的会计职业理想，把我们所从事的这一职业，不仅看成是维持生计所必须，更要看成是我们的事业，要把会计职业当成我们的事业来经营，这样才能确保我们在遇到“两难”时，做到正确抉择，自觉遵守和维护职业道德。

2、着力提高自身学识水平和专业能力。

21世纪是知识经济爆炸的时期，特别是我国处于不断深化改革，与世界经济逐步融为一体的阶段，会计也正在加快与国际惯例接轨，各项新制度、新准则以及各种科学管理方法、先进经营理念不断推出和创新。

要成为一名合格的会计人员就不能满足于现有的水平，而是要具有丰富的知识和技能，能够理解国家和社会总体目标，这是会计职业道德得以存在的前提。

这就要求我们不断加强对专业知识、信息技术和科学技术的学习，不断提高学识水平、专业能力，有了这一基础，才谈得上如何加强会计职业道德建设。

努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。

要组织财会人员认真学习中央领导关于讲政治的重要讲话，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。

同时还要做好思想品德教育。

作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正不正之风中发挥积极作用。

3、着力提高自身的政策法律水平。

政策、法规不仅是会计人员执行职业道德的依据和保障，而且是会计职业道德中带有强制性的最基本的部分。

会计工作本身是一项涉及面广、专业性、政策性强的工作，这都要求会计人员加强会计法规、公司法、证券法、经济法等法规的学习，不断提高政策法律水平和运用法律手段处理会计事务的能力，只有这样，才能切实履行会计职业道德。

总之，会计职业道德建设是一项系统的社会工程，正如“问渠哪得清如水，唯有源头活水来”，只有根据其自身特征从宏观、微观即会计职业道德建设的多方主体共同努力，方能在全社会形成“诚信为本，操守为重、坚持准则、不做假帐、参与管理、强化服务”的会计职业道德风尚。

会计职业道德是社会主义物质文明和精神文明建设的重要力量，只要会计人员自觉遵守会计人员职业道德行为规范，会计秩序才会不乱，各单位乃至整个社会的会计工作才能处于良性循环，中国会计业才能走向世界。

参考文献

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