注册会计师考试审计第十三章练习题及答案文档格式.docx
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B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
7、在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是（）。
A、询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款
B、询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物
C、债务人因某种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货
D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款
8、被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。
为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师为了使审计程序的针对性更强，应实施的程序是（）。
A、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务
B、清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数
C、检查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
D、从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
9、如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是（）。
A、应付账款
B、预付款项
C、应收账款
D、预收款项
10、设计信用审批控制主要与应收账款账面余额的（）认定相关。
A、发生
B、存在
C、完整性
D、计价和分摊
11、注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是（）。
A、以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账
B、可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查
C、以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证
D、核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额
12、被审计单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审计单位对现金折扣应作的正确会计处理是（）。
A、冲减当期主营业务收入
B、增加当期财务费用
C、增加当期主营业务成本
D、增加当期销售费用
13、为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是（）。
A、抽查发运凭证追查至账簿记录
B、抽查销售明细账追查至销售发票
C、抽查应收账款明细账追查至销售合同
D、抽查银行对账单
14、对被审计单位的销售交易，下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是（）。
A、向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理
B、本期已经发生的销售交易均已入账
C、未曾发货却已将销售交易登记入账
D、销售交易重复入账
15、下列有关被审计单位期末预收账款明细账借方余额的处理，注册会计师的判断正确的是（）。
A、直接调整到期末资产负债表应付账款项目列示
B、直接调整到期末资产负债表应收账款项目列示
C、不作任何处理
D、建议被审计单位作调整分录，转入到应收账款借方
16、注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，以下无助于注册会计师判断分析的是（）。
A、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比
B、复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比
C、将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较
D、计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析
17、注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（）。
A、选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示
B、应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性
C、将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目
D、检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性
18、为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是（）。
A、检查证明销售交易分类正确的原始证据
B、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
C、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
D、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单中的赊销审批和发运审批
19、注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（）认定，而不能证明其他认定。
B、准确性
D、权利和义务
20、在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。
A、因A公司重大错报风险低，在预审时函证
B、在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证
C、项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D、为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
21、以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。
A、对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B、对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需要计提坏账准备
C、对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D、对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表
22、在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（）。
A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
B、对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证
C、以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所
D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
二、多项选择题
1、下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有（）。
A、一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留
B、贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少
C、汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证
D、客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证
2、下列关于销售与收款循环的主要业务活动的说法中，正确的有（）。
A、在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性
B、开具账单，是指向客户寄送事先连续编号的销售发票
C、对于需要注销的坏账，应该获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计处理
D、坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款
3、收入交易和余额存在的固有风险可能包括（）。
A、管理层凌驾于控制之上的风险
B、管理层对收入造假的偏好和动因
C、款项无法收回的风险
D、低估应收账款坏账准备的压力
4、为了验证“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户”，注册会计师常用的控制测试包括（）。
A、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）
B、检查客户的赊购是否经授权批准
C、检查销售发票连续编号的完整性
D、观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案
5、记录销售的控制程序包括的内容有（）。
A、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少XX批准的记录发生
B、定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告
C、控制所有事先连续编号的销售发票
D、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离
6、下列关于销售交易内部核查程序的说法，正确的有（）。
A、将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价
B、将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当
C、检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证，可以在一定程度上保证销售交易的记录及时
D、了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批
7、以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有（）。
A、开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账
B、会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致
C、开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员
D、每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单
8、为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有（）。
A、销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账
B、在发货前，客户的赊销已经被授权批准
C、销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的
D、销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准
9、被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（）。
A、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象
B、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
10、为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于下列方面，则漏开账单的情形就较少发生的有（）。
A、批准赊销
B、批准发货
C、记录发货数量
D、向顾客开具账单
11、对于未函证应收账款，注册会计师可以抽查（）等有关原始凭据来验证与其相关的应收账款的真实性。
A、销售合同及销售订单
B、销售发票副本
C、发运凭证
D、回款单据
12、注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（）程序进行测试。
A、复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目
B、将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对
C、将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对
D、核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证
13、为了验证“登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账”，注册会计师常用的实质性程序包括（）。
A、复算销售发票上的数据
B、追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票
C、追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单
D、检查销售发票是否经适当的授权批准
14、下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（）。
A、计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异
B、复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因
C、在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性
D、计算坏账准备计提是否恰当
15、对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查（）。
A、有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款
B、前后各期是否一致
C、发生坏账损失的原因是否清楚
D、有无授权批准
16、注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为有必要实施分析程序，下列说法中正确的有（）。
A、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律
B、将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收入金额比较
C、将本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因
D、根据增值税发票申报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因
17、在对被审计单位的主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入的确认有密切关系的日期包括（）。
A、发票开具日期
B、记账日期
C、资产负债表日
D、发货日期或提供劳务日期
18、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下（）关键控制点上的审批程序。
A、未经批准，不得赊销
B、未经批准，不得发货
C、销售价格和条件须经批准
D、运费、折扣折让须经批准
19、在确定函证对象后，如果乙公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（）。
A、如果乙公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
B、如果乙公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
C、如果乙公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
D、如果乙公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
20、注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有（）。
A、债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到
B、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款
C、询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款
D、询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物
21、注册会计师在对被审计单位应收账款进行函证时，下列属于注册会计师作为函证对象的有（）。
A、大额或账龄较长的项目
B、与债务人发生纠纷的项目
C、可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目
D、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目
22、被审计单位下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。
A、附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
B、销售回购协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
C、为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
D、托收承付方式下，在商品已经发生、劳务已经提供，并且办妥托收手续时确认收入
答案部分
1、C
【答案解析】客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点；
销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭证之一，也是某笔销售的交易轨迹的起点之一。
2、D
【答案解析】将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价。
3、C
【答案解析】选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。
4、D
【答案解析】选项AB的目的在于防止企业向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；
选项C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。
5、A
【答案解析】选项BD，仅是原始凭证之间的复核，没有涉及到账簿，因此与账簿记录的真实性不是很相关；
选项C，验证的是完整性，而不是真实性。
6、A
【答案解析】选项A错，应为贷项通知书；
选项B，对于保护所退回商品的安全完整是必要的；
选项CD所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一。
7、C
【答案解析】既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。
8、B
【答案解析】选项A，仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；
选项B，在发现借助发货而多记销售方面针对性最强；
选项C，主要针对虚构顾客而多记销售的问题；
选项D的性质同选项A.
9、D
【答案解析】应收账款出现贷方余额属于负债，应在“预收款项”项目中反映。
10、D
【答案解析】一般情况下设计信用审批控制的目的是为了防止盲目扩大销售而过多的产生应收账款，从而可能导致大量的坏账损失，因此和应收账款的计价和分摊认定直接相关。
11、C
【答案解析】选项A是实现完整性目标的实质性程序；
选项B由发运凭证为起点顺查实现的目标是完整性；
选项D有助于计价和分摊或准确性目标的实现。
12、B
【答案解析】对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
13、A
【答案解析】注册会计师证实账簿记录完整性时，应当采用“顺查”的顺序，发运凭证是记录销售业务应有的原始凭证，因此，抽查发运凭证追查至账簿记录是检查销售业务完整性有效的程序。
14、B
【答案解析】选项B是正确的会计处理。
15、B
【答案解析】期末往来科目应做重分类调整，应收账款和预收账款的借方余额应在应收账款借方列示。
16、B
【答案解析】应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，故以此作为分析指标，没有意义。
17、A
【答案解析】注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。
18、B
【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。
选项A针对的是分类认定；
选项CD针对的是发生认定。
19、B
【答案解析】商品价目表不能证明商品是否已经发出，所以不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况；
商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。
20、D
【答案解析】因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；
另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D不正确。
21、B
【答案解析】选项A，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；
选项C、D，回函不符，不能直接得出应收账款一定有错误的结论。
22、D
【答案解析】回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。
1、ABCD
【答案解析】发运凭证在发运货物时编制，一联寄送给客户，其余联由企业保留，选项A正确；
选项B是贷项通知单的定义，贷项通知单用来证明应收账款的减少；
汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证，选项C正确；
客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。
客户月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易金额、本月已收到的贷款、各贷项通知单金额以及月末余额等内容，选项D正确。
2、ABCD
【答案解析】货币资金是变现力强、易于携带的资金，因此最应关注失窃的可能性，选项A正确；
开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，选项B正确；
销售企业若认为款项无法收回，正确的处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整，选项C正确；
因为计提坏账是出于谨慎性原则，对未来不能收回的款项提前确认损失，所以必须足额计提坏账，选项D正确。
3、ABCD
【答案解析】以上四个方面均属于收入交易和余额存在的固有风险。
4、ABD
【答案解析】登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，即发生认定，常用的控制测试包括：
检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）；
检查客户的赊购是否经授权批准；
观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案，因此选项ABD正确。
5、ABCD
【答案解析】选项A主要是从发生角度说的，选项B是从发生、准确性等认定相关；
选项C跟完整性认定相关；
选项D说的是职责分离问题。
6、ABCD
【答案解析】本题考查的是销售与收款循环的内部控制与风险评估。
选项A，登记入账的交易均经正确估价，单价和数量都有可能影响销售入账的金额，因此这项程序与估价有一定关联；
选项B，从原始凭证可以判断计入的会计科目，因此与销售交易分类有一定关联；
选项C，虽然销售发票日期与入账日期不一定相同，但开发票也通常是判定收入确认时点的比较重要的一个考虑方面，如果货早就发出去了，发票一直未开，那极有可能也会影响收入的登记入账的及时性；
选项D说的是信用审批，说明之前对销
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