1834+高级财务会计04试点作业答案Word文档格式.docx
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400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
应付账款
20
10
长期借款
290
负债合计
1000
股本
1600
500
资本公积
150
盈余公积
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1100
要求：
答：
（1）
写出甲公司合并日会计处理分录；
借：
长期股权投资
9600000
贷：
银行存款
（2）
写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
商誉＝9600000－（11000000×
80%）＝800000（元）
少数股东权益＝11000000×
20%＝2200000（元）
固定资产
1000000
股本
5000000
资本公积
1500000
盈余公积
未分配利润
2500000
商誉
800000
少数股东权益
2200000
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006年7月31日合并工作底稿
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
560
400
720
长期股权投资
960
固定资产净额
2400
2500
合并商誉
80
资产总计
5000
180
960
4220
480
480
30
30
890
890
1400
2100
650
550
少数股东权益
220
所有者权益合计
2820
负债及所有者权益总计
1180
2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
金额
800
2000
7400
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
公司在合并日应进行的账务处理为：
长期股权投资20000000
货：
股本
6000000
资本公积——股本溢价
14000000
合并工作底稿中应编制的调整分录
12000000
4000000
未分配利润
8000000
6000000
盈余公积
4000000
2000000
长期股权投资
20000000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；
无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
（1）确定购买方。
甲公司为购买方
（2）确定购买日。
2008年6月30日为购买日
（3）计算确定合并成本＝2100+800+80=2980（万元）
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
外置固定资产利得＝2100－（2000－200）＝300（万元）
外置无形资产损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
固定资产清理
1800
累计折旧
200
2000
2980
累计摊销
100
无形资产
1000
银行存款
80
营业外收入
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2100+800+80－3500×
80%＝180（万元）
4、A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日
元
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
（公允价值）
现金
310000
250000
交易性金融资产
130000
120000
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
270000
160000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
1920000
1310000
1350000
380000
620000
400000
390000
1000000
710000
690000
600000
－
90000
110000
100000
50000
920000
670000
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
对B公司的投资成本=600000×
90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×
1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×
90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×
90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：
长期股权投资540000
贷：
股本100000
资本公积440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
资本公积144000
盈余公积99000
未分配利润45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日单位：
资产项目
负债和所有者权益项目
810000
700000
426000
189000
145000
1460000
2460000
负债和所有者权益合计
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
长期股权投资540000
少数股东权益60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
合计数
560000
420000
630000
970000
430000
840000
3770000
3230000
1020000
1710000
1100000
466000
299000
195000
2060000
1520000
抵销分录合计
5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
资产：
160
270
2280
3300
900
商誉
4940
8150
负债和所有者权益
1200
其他负债
1580
实收资本（股本）
660
3360
6570
（1）编制A公司在购买日的会计分录
长期股权投资52500000
股本15000000
资本公积37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5250－6570×
70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
贷：
长期股权投资52500000
少数股东权益19710000
02任务+高级财务会计学习周期
一、论述题（共
3
道试题，共
100
分。
）
P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；
2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；
2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
2007年1月1日
33000
2007年分派2006年现金股利1000万元
应收股利（1000×
80%）800
800
应收股利
2008年分派2007年现金股利1100万元
应收股利=1100×
80%＝880（万元）
应收股利累积数＝800+880＝1680万元
投资后应得净利累积数＝0+4000×
80%＝3200万元
应恢复投资成本800万元
应收股利（1100×
80%）880
长期股权投资
投资收益
1680
880
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
2007年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝33000+4000×
80%-1000×
80%＝35400（万元）
2008年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝35400+5000×
80%-1100×
80%＝38520（万元）
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
2007年抵销分录
1）投资业务
30000
资本公积
2000
1200
9800
商誉
1000
35400
8600
（30000+1000+9800+1200+1000）×
20%＝8600
3200
少数股东损益（4000×
20％）800
未分配利润——年初
7200
本年利润分配——提取盈余公积
400
——应付股利
未分配利润——年末（7200+4000-1000-400）9800
2）内部商品销售业务
营业收入
500
营业成本
存货
3）内部固定资产交易
60
固定资产――原价
40
固定资产――累计折旧
4
管理费用
2008年抵销分录
2000
1700
未分配利润13200
（9800+5000-500-1100）
38520
9380
（30000+2000+1700+13200）×
20%＝9380
4000
20％）1000
——应付股利
1100
未分配利润——年末
13200
A产品：
未分配利润――年初
B产品
600
60
［20×
（6-3）］
固定资产――原价
固定资产――累计折旧8
8
M公司是N公司的母公司，20×
5～20×
8年发生如下内部交易：
（1）20×
5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。
期末该存货的可变现净值为58万元。
（2）20×
6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。
同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
（3）20×
7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
（4）20×
8年N公司将乙产品全部售出。
根据上述资料，作出20×
5年～20×
8年相应的抵销分录
20x5年抵消分录：
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