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9.《中华人民共和国国家审计准则》2010年7月8日通过，2011年1月1日施行。
（新）
内部审计
1.西方国家：
（1）内部审计是经营管理实行分权制的产物。
（2）现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。
主要标志①审计的方法从详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查②审计的领域从财务审计扩大到效益审计。
（3）1941年，美国成立了“国际内部审计师协会”（IIA），标志着内部审计有了自己的职业组织。
2.我国：
（1）1985年审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》，使内审扮演双重角色。
（2）2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，规定国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。
社会审计
1.西方国家：
（1）1753年，创立了世界上第一个会计师职业团体“爱丁堡会计师协会”。
（2）英国式审计查错防弊，采用详细审计的方法；
美国式审计，成立世界上最大的社会审计职业团体，资产负债表审计演进到会计报表审计。
2.中国：
（1）l985年《会计法》规定会计师事务所可以按照国家有关规定承办查账业务。
第一次法律形式规定注会的地位和任务，标志注会职业进入新时期。
（2）l986年国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》
（3）1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》。
【注意】针对国家审计用《审计法》，针对内审用《审计署关于内部审计工作的规定》，针对社会审计用《注册会计师法》。
【例题1-单】
（2008）2006年2月28日十届全国人大常委会第二十次会议通过了关于修改审计法的决定，其具体施行时间是（）
A.2006年2月28日 B.2006年6月1日
C.2007年1月1日 D.2007年6月1日
【答案】B
【例题2-单】
（2010）传统内部审计发展到现代内部审计，其主要标志之一是（）
A．从抽样审计变成详细审计
B．从财务审计扩展到效益审计
C．从报送审计到就地审计
D．主要实施效益审计，财务审计全部由社会审计组织承担
【例题3-单】
（2010）2010年2月，国务院公布了新修订的审计法实施条例，该条例的施行起始时间为（）
A．2010年3月1日B.2010年5月1日
C．2010年6月1日D.2011年1月1日
考点二审计的含义及独立性（掌握）
审计的定义
国家审计（政府审计）
社会审计（独立审计、注册会计师审计）
审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。
由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。
组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。
1.审计的职能：
经济监督、评价和鉴证活动。
（P15）
2.审计主体：
专职机构和专业人员。
专职机构是以审计为专门工作的单位，包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织。
专业人员是上述专职机构的审计人员。
3.审计客体：
接受审计人审计的经济责任的承担者和履行者，即被审计单位。
包括国务院各部门、地方各级政府及其所属部门、财政金融机构、企业事业组织等。
4.审计对象：
以各种资料反映的被审计单位在一定时期内全部或部分经济活动（既包括货币计量的，也包括不是货币计量的；
事前、事中、事后的活动），是审计行为所指向和作用的承受体。
简而言之，审计对象是审计客体的经济活动。
5.根本特征：
审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。
独立性是审计的本质特征。
（审计独立性是指审计机构和审计人员在履行审计职责过程中，形式上和实质上都独立于委托单位和其他机构，与被审计单位没有任何利害关系）。
（1）组织机构独立（组织独立）：
组织机构的独立是审计工作独立性的保障。
（2）业务工作上的独立：
审计工作不受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立。
（3）经济来源上的独立:
审计工作保持独立性的物质基础。
（4）人员上的独立:
要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动。
【例题4-单】
（2004）审计监督区别于其他经济监督的根本特征是（）
A．及时性B．广泛性
C．独立性D．科学性
【答案】C
【例题5-多】
（2010）总结国内外审计实践经验，审计的独立性主要体现在（）
A．组织上的独立性B．方法上的独立性C．人员上的独立性
D．工作上的独立性E．经费上的独立性
【答案】ACDE
★考点三审计的职能、地位和作用（掌握）
一、审计的职能（出题方式：
能区分事项体现哪种审计职能）
经济监督职能（基本职能）
审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行都体现监督功能。
经济评价职能
通过审查验证，依据确实的数据和其他资料，对被审计单位的经营计划是否切实可行，内部控制制度是否健全有效，经济活动及其结果是否真实合法、是否完成了预定的目标等进行评定。
——效益审计最能体现审计的经济评价职能。
经济鉴证职能
对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告。
比如，注册会计师出具的审计报告；
国家审计机关提交的审计结果报告。
【例题6-单】
（2008）为确保抗震救灾资金和物资按要求及时到位、严格管理和合理使用，审计机关对救灾款物进行审计，体现的审计职能是（）
A.经济监督职能
B.经济评价职能
C.经济鉴证职能
D.经济调控职能
【答案】A
【例题7-单】
（2010）审计机关依法对被审计单位做出审计处理处罚决定，体现了审计的（）
A.经济监督职能
B.经济鉴证职能
C.经济评价职能
D.经济服务职能
【答案】A
【解析】考点为国家审计机关依法对被审计单位做出审计处理处罚决定。
二、审计的地位
无论是国家审计、内部审计还是社会审计，都处于社会经济生活的监督控制地位。
1．国家审计具有权威性，其地位主要表现为综合经济监督的地位。
2．内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，特殊地位其他部门不能替代。
3．社会审计有其充分的独立性，不从属于其他的部门和单位。
注册会计师提供的是一种保证服务，出具不同保证程度的报告（合理保证、有限保证）（注：
不能绝对保证）。
注册会计师不具备执法的手段，只能拒绝接受委托或出具非标准审计报告。
社会审计的地位表现为法定的但依托市场的经济监督。
三、审计的作用
审计的作用
国家审计的作用
内审的作用
社会审计的作用
（1）防护性作用（制约作用）指完成审计工作任务对社会主义和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障。
（2）建设性作用（促进作用）指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进。
（3）保证作用
（4）促进作用
（5）调控作用
1.为宏观调控的制定提供决策依据。
2.维护财经法纪，监督、保障和促进宏观调控政策的贯彻执行。
3.追踪反馈宏观调控政策的运行效果。
1.开展常规审计，促进企业合法经营。
2.开展内部控制的评审，增强科学管理意识。
3.开展效益审计，促进自我发展，提高企业竞争力。
1.提高（不是保证）财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保障市场经济运行。
2.促进且有完善内部控制，提高企业经营管理水平。
3.为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展。
（2007）下列关于审计作用的表述中，错的是（）
A．因所处地位和检查范围不同，国家审计、内部审计和社会审计的具体作用有所不同
B．国家审计可以促进国家宏观调控政策的贯彻执行
C．内部审计可以促进本单位加强管理和提高效益
Ｄ．社会审计可以确保被审计单位财务会计信息的真实可靠
【答案】D
【解析】只能是提高，不可能确保，因为不能绝对保证。
★考点四审计的分类（掌握）
审计主体
国家审计（法定性和强制性（决定必须执行）；
独立性（独立于被监督部门，本质特征）；
综合性和宏观性）
内部审计（服务对象的内向性；
审查内容的广泛性；
审查工作的及时性、针对性和经常性）
社会审计（主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所）（独立性（独立于委托人和被审计人）、委托性；
有偿性）
审计的内容
财政财务审计
财政审计（针对财政收支和预算，主体：
国家审计部门）
财务审计（针对财务收支和经营活动，主体：
国家审计部门、内审机构、社会审计组织）
财经法纪审计（主体：
国家审计部门、内审机构的专案审计，突出的是合法性）
效益审计（有效的标准：
经济性、效率性、效果性、合规性）
审计的范围
全部审计（不同于详细审计）
局部审计（不同于抽样审计）
审计时间
实施审计的时间
事前审计（比如可行性报告审查）
事中审计（比如财政预算执行情况审计）
事后审计（比如竣工结算审计、年度财务决算审计、任期经济责任审计）
实施审计的周期
定期审计（比如外商和股份制的年审）
不定期审计（比如财经法纪审计）
是否为初次实施
初次审计
再次审计
执行审计的地点
就地审计
报送审计
审计的组织方式
授权审计
委托审计
【注意】效益审计对被审计单位资源管理和使用的有效性的检查和评价活动，不同于统计、财会或其他部门进行的经济活动分析和检查，前者是独立监督，后者是管理活动。
【注意】无论是全部审计还是局部审计都可以采用详查法或者抽查法。
（解释：
因为全部还是局部是范围的问题，详查还是抽查是方法的问题。
）
【注意】授权审计的主体是国家审计机关，授权要符合：
双方是审计机关且有领导关系；
不得超越权限；
要合法。
委托审计分为
（1）无隶属关系的机关间委托
（2）委托给内审和社会审计。
【例题8-单】
（2007）对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的审计类型是（）
A.财政审计
B.财务审计
C.财经法纪审计
D.效益审计
【例题9-多】
（2007）下列关于审计类型的表述中，正确的有（）
A.财政审计是指审计机关对各级政府部门的财务收支及有关活动的真实性、合法性进行的审计
B.无论是全部审计还是局部审计，都可以运用详查法或抽查法
C.与财政财务审计相比较，财经法纪审计更加突出合法性目标
D.审计机构在某固定资产投资项目施工过程中，对施工进度、投资完成情况进行的审计是一种事中审计。
E.再次审计不能利用上期审计所形成的审计档案和经验
【答案】BCD
【例题10-多】
（2008，2004）与国家审计和社会审计相比，内部审计的特点有（）
A.内向性
B.及时性
C.有偿性
D.宏观性
E.法定性
【答案】AB
【例题11-单】
（2008）下列有关效益审计的提法中，正确的是（）
A.效益审计是指对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行的审计
B.效益审计是指对企业经济效益情况进行的审计
C.效益审计与统计部门进行的经济活动分析性质相同
D.效益审计是财会部门进行的资金使用绩效评价
【例题12-单】
（2010）按审查范围划分的审计种类有（）
A．详细审计
B．抽样审计
C．全部审计
D．局部审计
E．就地审计
【答案】CD
第二章审计组织与审计法律责任
年度
合计
审计人员的法律责任大于一般专业人员。
★考点一国家审计机关（掌握）
一、设置（新）
国家审计机关是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。
1.隶属于议会并向议会或国家元首报告工作。
一般隶属于国家立法部门不受行政当局的控制和干涉。
其地位较高，独立性较强。
2.隶属于政府并向议会或政府报告工作。
一般隶属于国家行政部门。
如：
我国国务院设审计署，在国务院总理领导下工作，对国务院负责并报告。
3.具有司法性质，以审计法院形式开展工作，向议会或国家元首报告工作。
一般独立于议会或政府，拥有有限的司法权。
4.独立于议会、政府和司法机关，向议会或国家元首报告工作。
指国家审计机关独立于国家立法部门、司法部门和行政部门，并定期向国会报告工作，具有较高的独立性。
我国的审计机关分为国务院和地方两级。
（1）国务院设审计署，是最高国家审计机关，审计署对国务院负责。
（2）县级以上各级人民政府设立审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、县长、区长和上一级审计机关的领导（双重领导）下，组织领导本行政区的审计工作，对上级审计机关和本级人民政府负责（双重负责）并报告工作。
二、基本任务
根据《审计法》的规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。
▲具体任务总结：
制定审计规章、工作计划；
办理审计事项；
领导下级工作；
监督内审工作和社会审计工作。
【例题1-多】
（2007）下列各项中，属于国家审计机关任务的有（）
A．接受委托，起草、修改审计法律、行政法规草案
B．研究制定审计工作方针、政策，确定审计工作重点
C．设计财务会计制度，培训会计人员
D．担任会计顾问，提供管理咨询
E．根据规定指导、监督内部审计工作
【答案】ABE
三、权限（权利）和职责（义务）：
（考试中首先区分清楚权限和职责）
（一）权限总结：
1.2.3取证权4要求不得转移隐匿权5.建议纠正权6通报权7提请协助权
（出题方式：
能区分哪些属于国家审计，内审，社会审计特有的；
能区分哪些属于权限，哪些属于职责；
能把握细节要求）
【注意】第5点国家审计特有，应当建议纠正，但不予纠正，提请有权处理机关处理，不是亲自处理。
第6、7点特有。
（二）职责总结：
1.业务范围2.最终成果3-10对国家的资金、财产、人、项目的审计监督11、12其他和专项13.14对内审和社会审计（相关报告）
【注意】第一条对本级和下级的财政收支，第二条成果是审计结果报告，审计署对国务院总理报出，审计机关对本级人民政府和上级审计机关报出。
（2007年）按照《中华人民共和国审计法》的规定，审计署每年对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出（）。
A.审计工作报告
B.审计结果报告
C.审计过程报告
D.审计报告
【答案】B
（2010年）下列各项中，超出审计机关权限的是（）
A．要求被审计单位提供财务报表
B．要求被审计单位提供在金融机构开立账户的情况
C．制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为
D．废止被审计单位主管部门制定的与国家法律相抵触的财政财务收支规定
【答案】D
（2010年）下列各项中，属于我国审计机关职责的有（）
A．对本级政府各部门预算执行情况进行审计监督
B．对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督
C．对政府投资和以政府投资为主的建设项目预算执行情况和决算进行审计监督
D．对内部审计工作进行领导与监督
E．对社会审计机构出具的所有审计报告进行核查
【答案】ABC
四、管辖范围
1.审计管辖范围，根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定。
3.统一组织或授权审计时，不受审计管辖范围和审计分工的限制
4.重要的上级直接审计，其他可授权下级
5.涉及国家重大机密的军品科研、生产单位，由审计署专业审计司审计。
7.审计机关之间对审计管辖范围有争议的，可以由争议双方协商解决，协商不成的，报请其共同的上级审计机关确定。
五、法律责任（依照审计法）
l995年1月1日起正式实施。
2006年修改，决定于2006年6月1日起施行。
审计法特点：
①它是国家审计的法律责任，不包括社会审计和内部审计的法律责任；
②它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员；
③它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。
【例题5-单】
（2005年）对于《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任，正确的说法是（）
A．它是国家审计、社会审计和内部审计的法律责任
B．它是因实施审计监督产生的审计机关的法律责任
C．它是以行政责任为主的法律责任．也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任
D．它是以行政责任为主的法律责任．也包括相应的刑事责任和民事责任
【答案】C
（2008）下列各项中，属于国家审计人员的法律责任是（）
A.行政责任和民事责任
B.行政责任和刑事责任
C.刑事责任和民事责任
D.行政责任、刑事责任和民事责任
（2009）对于《审计法》所规定的审计法律责任，下列提法中正确的是（）
A.法律责任主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员
B.适用于各类审计主体
C.以行政责任为主，也包括民事责任
D.以行政责任为主，不包括刑事责任、民事责任
★考点二内部审计机构（掌握）
一、设置
体制：
董事会领导；
监事会或审计委员会领导；
总经理领导；
财务副总经理领导
各机关,企事业单位都必须建立健全内部审计制度，有规定的必须设立，没规定的可设立，也可授权单位内设机构履行。
内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。
二、职责和权限
▲职责（义务）总结：
本企业活动、资金、人员、固定资产项目、内控、风险、经济效益的审计
▲权限（权利）总结：
1要求报送权2.3参加参与权4-6取证权7临时制止权8封存权9.10建议权
【注意】
2和3只能参与不能决定
7是特色，对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，做出临时制止决定
8需要批准，不同于国家审计。
对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存
10是特色，只能建议，不能直接处罚。
对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。
（2010）按照《审计署关于内部审计工作的规定》，下列各项中超出内部审计机构权限的是（）
A．对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查取证
B．追究造成损失浪费的单位和人员的责任
C．提出改进管理、提高效益的建议
D．参与研究制定有关的规章制度
三、内部审计的法律责任:
我国当前的内部审计法规没有明确内部审计人员的法律责任。
【例题9-单】
（2005）根据《审计署关于内部审计工作的规定》，领导内部审计机构开展工作的应当是（）
A．本单位的财务经理
B．本单位的财务部门
C．本单位的监事会
D．本单位主要负责人或者权力机构
【例题10-单】
（2009）按照《审计署关于内部审计工作的规定》，下列各项中属于内部审计权限的是（）
A.对与审计事项有关的问题向相关人员进行调查，并取得证明材料
B.对本单位最高领导人员及所属单位领导人员进行经济责任审计
C.对违法违规行为的直接责任人进行处罚
D.对可能隐匿的会计凭证可不经任何人批准予以封存
【解析】B是职责，C只能建议，D要批准。
★考点三社会审计组织（掌握）
一、设置
1.管理部门：
中国注册会计师协会的行业管理。
2.会计师事务所形式：
会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业，我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。
3.会计师事务所性质：
事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。
二、业务范围
业务范围主要有
（1）审计业务（法定业务）
（2）会计咨询、会计服务业务。
审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。
1.审计业务
（1）审查企业财务报表，出具审计报告。
（2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务，出具有关报告。
（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。
2.会计咨询和会计服务业务：
比如代理记账等
▲总结：
审计业务是法定业务，提供保证服务，因此出具的才是鉴证的报告，比如审计报告和验资报告。
会计咨询和会计服务不提供保证。
（2010）下列各项中，属于社会审计组织业务范围的是（）
A．对未来事项可实现程度做出保证
B．代行被审计单位的部分管理职能
C．
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