审计程序A类Word文档下载推荐.docx

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2）检查大额未达是否合理

1）对于大额的企收银未收和企付银未付，由银行存款余额调节表追查到企业明细账和相关原始单据，检查原始单据日期，确认其是否跨期。

2）对于大额的银收企未收和银付企未付，检查企业是否已经与期后做账，检查原始单据，确认其是否跨期。

4、编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：

（1）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。

（2）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。

（3关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。

是否已做必要的调整和披露。

（4）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。

（5）检查银行询证函回函上银行借款余额是否与企业财务账上记录的一致。

（6）检查银行询证函回函上应付票据余额是否与企业财务账上记录的一致。

5、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等项内容

（三）其他货币资金

1、获取或编制其他货币资金明细表：

（1）编制其他货币资金明细表，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符。

（2）检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。

2、取得并检查其他货币资金余额调节表：

（1）取得被审计单位银行对账单，并与银行回函和余额调节表核对是否一致。

（2）核查函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。

3、抽查大额其他货币资金收付记录。

（四）检查货币资金，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

附注是否按库存现金、银行存款、其他货币资金分别列示货币资金情况。

因质押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明。

应收票据

1、获取或编制应收票据明细表

（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；

与报表数核对是否相符。

（2）检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。

（3）检查逾期票据是否已转为应收账款。

2、取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。

在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。

3、监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；

检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；

关注是否对背书转让的票据负有连带责任；

注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。

4、对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、作业签证单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实交易。

5、抽查大额应收票据收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等项内容

6、标明应收关联方[包括持股5％以上（含5％）股东]的款项，并注明合并报表时应予抵消的金额。

7、检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

应收账款

1、获取或编制应收账款明细表

结合坏账准备科目与报表数核对相符。

（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。

（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。

（4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。

如有，应做出记录，必要时作调整。

2、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在差异，应查明原因。

3、获取或编制应收账款账龄分析表：

（1）测试计算的准确性。

（2）将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。

4、选取大额或异常项目进行函证，编制“应收账款函证结果汇总表”，核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，调查被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理。

针对未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。

5、抽查大额应收账款有关原始凭据，如销售合同、作业签证单、销售发票副本，回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

6、取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。

将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。

7、标明应收关联方[包括持股5％以上（含5％）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；

（1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；

（2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；

（3）检查收款凭证等货款结算单据；

8、检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

预付账款

1、获取或编制预付款项明细表：

（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。

（2）结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。

（3）分析出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。

（4）对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因。

"

2、分析预付款项账龄及余额构成，检查一年以上预付款项未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的是否已转入其他应收款。

3、抽查大额预付账款有关原始凭据，如采购合同、银行单据等，以验证与其相关的预付账款的真实性。

4、选择预付账款的重要项目函证其余额，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付账款的真实性）。

5、实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付款项的真实性、合法性，检查其会计处理是否正确。

6、检查预付款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表作出恰当列报。

应收股利

1、获取或编制应收股利明细表：

（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；

结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。

（2）检查非记账本位币应收股利的折算汇率及折算是否正确。

2、检查应收股利增减变动：

（1）与投资（如长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等）的相关审计结合，验证确定应收股利的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确。

（2）对于重大的应收股利项目，审阅相关文件，测试其计算的准确性。

必要时，向被投资单位函证并记录。

3、检查应收股利减少有无异常。

（1）对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等。

（2）关注长期未收回且金额较大的应收股利，询问被审计单位管理人员及相关员工或者查询被投资单位的情况，确定应收股利的可收回性，必要时，向被投资单位函证股利支付情况，复核并记录函证结果。

3、检查应收股利是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

其他应收款

1、获取或编制其他应收款明细表：

（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；

结合坏账准备科目与报表数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。

（2）了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金被关联企业（或实际控制人）大量占用、变相拆借资金、隐形投资、或有损失等现象。

（3）结合应收账款、其他应付款等明细余额，检查是否有同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整。

（4）检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算是否正确。

（5）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。

2、对其他应收款进行函证：

（1）编制“其他应收款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。

（2）对于未回函的其他应收款，应执行替代审计程序。

3、获取或编制其他应收款账龄分析表，检查账龄划分的合理性，关注长期挂账的原因。

4、抽查大额其他应收款有关原始凭据，以验证与其相关的其他应收款的真实性。

5、结合应收账款坏账准备编制坏账准备明细表。

6、标明应收关联方[包括持股5％以上（含5％）股东]的款项，并注明合并报表时应予抵消的金额，了解交易事项目的及所应收款项的原因、检查合同等相关文件资料。

7、检查其他应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列，关注其他应收款是否已按照账龄及单位类别进行披露。

存货

（一）在途物资

1、获取或编制材料采购（在途物资）明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

2、检查材料采购或在途物资：

（1）对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况，必要时发函询证。

（2）检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在不属于材料采购（在途物资）核算的交易或事项。

（3）查阅资产负债表日前后____天材料采购（在途物资）增减变动的有关账薄记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时作调整。

（二）原材料

1、获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

2、原材料入库的截止测试：

1）在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后5张、金额10万以上的凭证，并与入库记录（如人库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间；

2）在入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）中选取资产负债表日前后5张、金额10以上的凭证，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间。

3、原材料出库截止测试（销售类企业可以结合销售截止测试做）：

1）在原材料明细账的贷方发生额中选取资产负债表日前后5张、金额10万以上的凭证，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间；

2）在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后5张、金额10以上的凭证，与原材料明细账的贷方发生额进行核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间。

4、原材料计价方法的测试：

（1）检查原材料的计价方法前后期是否一致；

（2）检查原材料的人账基础和计价方法是否正确，自原材料明细表中选取适量品种：

1）以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对，并确认原材料成本中不包含增值税；

2）以计划成本计价时，将其单位成本与材料成本差异明细账及购货发票核对，同时关注被审计单位计划成本制定的合理性；

3）检查进口原材料的外币折算是否正确，检查相关的关税、增值税及消费税的会计处理是否正确。

（3）检查原材料发出计价的方法是否正确：

1）了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确；

若原材料以计划成本计价，还应检查材料成本差异的发生和结转的金额是否正确。

2）编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对。

5、结合原材料的盘点检查，期末有无料到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。

6、对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得的原材料，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。

7、检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并检查约定的价值是否公允、交接手续是否齐全。

8、检查与关联方的购销业务是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性及合理性，检查对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否正确。

9、审核有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因，必要时作调整。

（三）库存商品

1、获取或编制库存商品明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

2、库存商品入库的截止测试：

1）在库存商品明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后5张、金额10万以上的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间。

2）在入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后5张、金额10万以上的凭证，与库存商品明细账的借方发生额进行核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间。

3、库存商品出库的截止测试：

1）在库存商品明细账的贷方发生额中选取资产负债表日前后5张、金额10万以上的凭证，并与出库记录（如出库单，

或销货发票，或运输单据）核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间。

2）在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后5张、金额10万以上的凭证，与库存商品明细账的贷方发生额进行核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间。

4、库存商品计价方法的测试：

（1）检查库存商品的计价方法是否前后期一致。

（2）检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确，自库存商品明细表中选取适量品种：

1）自制库存商品：

·

以实际成本计价时，将其单位成本与成本计算单核对。

以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及成本计算单核对。

2）外购库存商品：

以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对。

以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及购货发票核对。

3）抽查库存商品人库单，核对库存商品的品种、数量与人账记录是否一致；

将入库库存商品的实际成本与相关科目（如生产成本）的结转额核对并作交叉索引。

（3）检查外购库存商品的发出计价是否正确：

1）了解被审计单位对库存商品发出的计价方法，并抽取主要库存商品，检查其计算是否正确；

若库存商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异的发生和结转金额是否正确。

2）编制本期库存商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对。

5、对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠取得的库存商品，检查其入账的有关依据是否真实、完备，人账价值和会计处理是否符合相关规定。

6、检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值人账，并同时检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。

7、检查与关联方的商品购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性，对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否抵销。

8、审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品，如有,应查明原因并作适当处理。

（四）存货监盘

1、编制存货监盘报告，对存货进行监盘。

（非销售类企业，可以不执行存货监盘程序，只取得企业盘点表，但需要企业填写有关盘点的调查问卷。

）

2、核对存货盈亏盘点表实物数量是否与盘点表数量一致，盈亏盘点表账面数量是否与存货台账账面数量一致，检查盘盈盘亏金额的计算是否正确

（五）存货跌价准备

1、获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

2、检查分析存货是否存在减值迹象以判断被审计单位计提存货跌价准备的合理性：

（1）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。

（2）比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因。

（3）结合存货监盘，对存货的外观形态进行检查，以了解其物理形态是否正常；

检查期末结存库存商品和在产品，针对型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求的变化情形以及期后销售情况，考虑是否需进一步计提准备：

1）对于残次、冷背、呆滞的存货查看永续盘存记录，销售分析等资料，分析当年实际使用情况，确定是否已合理计提跌价准备。

2）将上年度残次、冷背、呆滞存货清单与当年存货清单进行比较，确定是否需补提跌价准备。

3、检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后一致。

4、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性。

（六）存货的列报

1、检查存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：

（1）各类存货的期初和期末账面价值。

（2）确定发出存货成本所采用的方法。

（3）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。

（4）用于担保的存货账面价值。

长期股权投资

1、获取或编制长期股权投资明细表：

复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；

结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。

2、确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；

根据管理层的意图和能力，分类是否正确；

针对各分类其计价方法、期末余额是否正确：

（1）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确。

（2）分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资。

（3）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。

3、确定长期股权投资增减变动的记录是否完整：

（1）检查本期增计的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议，以及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同和协议的规定，会计处理是否正确（根据企业合并形成、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资分别确定初始投资成本）。

（2）检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的处理是否有合理的理由及授权批准手续，会计处理是否正确。

4、期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值：

（1）核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明会计政策调整的原因，并确定会计政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。

（2）对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。

当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。

（3）将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。

（4）长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。

5、检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取得的长期股权投资的会计处理是否正确。

6、对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确。

7、结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。

如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。

8、检查长期股权投资的列报是否恰当。

固定资产

1、获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备和报表数核对是否相符。

2、取得企业年末固定资产盘点表，编制固定资产盘点问卷。

3、检查固定资产的所有权或控制权：

对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：

对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等;

对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;

对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同;

对汽车等运输设备，检查有关运营证件等;

对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。

4、检查本期固定资产的增加：

1）对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确;

如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确;

检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。

2）对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合企业会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致;

对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。

3）对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全;

涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。

4）对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；

重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

5）对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租人固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确

6）对于企业合并、债务