星级大酒店税收筹划报告营改增后Word格式.docx

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酒店餐饮重要功能是为客人提供各种菜品和舒服就餐环境及服务。

（六）客房部

客房部是酒店重要营业部门之一，客房服务水平是酒店服务水平和管理水平反映，客房部经营好坏直接关系着酒店整个名誉及经营效果，是酒店经营过程中重中之中。

客房部重要功能是为客人提供舒服客房及安全保障。

客房部工作，直接影响到酒店整体名誉及服务形象。

（七）娱乐部

娱乐部是满足客人娱乐、康体、健身需要综合性营业部门，娱乐部下辖泳池、夜总会、游戏厅、桑拿、美容美发和健身房等娱乐、健身项目。

三、星级酒店谋划目的

酒店经营目的：

利润最大化税务目的税负成本最小化

基本假设：

独立持续经营；

谋划边际成本＜＝边际收益；

处在竞争性市场环境中；

四、星级酒店涉及税种及谋划

（一）增值税：

发票问题

谋划点

1.营改增后混合销售问题

有关业务：

商品销售+娱乐业服务

案例1

设此项混合业务收入为C，其中商品销售收入为ƛC,0＜ƛ＜1，收入均不含税

谋划方案一：

分开核算

商品销售：

17%

娱乐服务：

6%

销项税=ƛC×

17%+（1-ƛ）C×

谋划方案二：

统一核算，不分彼此

商品销售+娱乐服务：

6%

销项税=C×

比较分析：

ƛC×

6%-C×

6%=ƛC×

11%＞0

由此可知方案二更优

2.促销手段选取

案例2

HD酒店在某节假日期间开展商品促销活动，现下有三种方案可供选取

方案一：

让利20%

方案二：

赠送20%购物券

方案三：

返现20%，此返现所得均用于在该酒店在消费

理论分析：

税收谋划视角

现假设以商品束Cn=0（不含税）为基数，Cn成本为10000

方案一，应税销售额=0*80%=16000

应纳销项税额=16000*17%=2720

可抵扣进项税额=10000*17%=1700

应纳增值税额=2720-1700=1020

应纳公司所得税=（16000-10000）25%=1500

税后利润=6000-1500=4500

方案二，应税销售额=0+4000=24000

应纳增值税税额=（10000+）17%=2040

代缴个税=（4000/0.8）*1.17*0.2=1170

公司所得税=（0-10000）*0.25=2500

税后利润=0-1-2500-1170-4000*0.17=3650

方案三，应纳增值税额=2040

代缴个税=1170

公司所得税=（0-10000）*0.25=2500

税后利润=0-1-1170-2500-680-0*0.2=-350

3.农产品节税

案例3

HD酒店需要采购大量优质农产品，现同样假设以商品束Cn=0作为其采购成本基数，既有如下采购方案可供选取

直接向农产品生产者采购

向拥有普通纳税人资格机构采购

方案一，进项税=0*13%=2600

方案二，进项税=（0*113%）0.13=2300.89

假设若加工成菜肴之后出售价格恒为a则两种方案下毛利分别为

（1）a-0+2600

（2）a-0/1.13

4.进货价格测算谋划

案例4

价格折让点

现下，HD酒店需购进一批商品，有如下两种方案可供选取

方案一从普通纳税人处购进，价格为C1，其将来产生利润流入预测为R1

方案二从小规模纳税人处购进，价格为C2,其将来产生利润流入预测为R2

假设以上方案均可获得增值税专用发票，且购入运送，装卸等其她费用一致

R1＞R2价格折让点X%

当C1*X%＞C2时，方案一更优，反之则方案二更好

5.免税条款应用

销售时可采用

6.残疾人用工问题

案例5

劳动创造边际价值MR2

残疾人带来边际价值流入MR

边际税收优惠MR1

雇佣残疾人边际成本MC

MC＜MR2+MR2雇佣

（二）消费税

1、对于生产公司来说，实行从价定率办法计算应纳税额应税消费品连同包装销售，无论包装物与否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入应税消费品销售额中征收消费税。

酒类产品（除啤酒、黄酒外）包装物押金均应并入酒类产品销售额计征消费税，不论与否到期；

啤酒、黄酒包装物押金不缴纳消费税，酒类产品以外应税消费品包装物押金逾期（1年）要缴纳消费税——因而，作为应税消费品购买方星级酒店，在购进除酒类产品以外应税消费品时，应当采用先购进后包装形式以减少承担包装物消费税。

2、对于生产公司来说，不同税率应税消费品构成成套消费品销售，从高合用税率。

——因而，作为应税消费品购买方星级酒店，应当分别购进不同税率应税消费品，分别开发票，然后再组装销售，尽量避免成套购进不同税率应税消费品，少承担不必要消费税。

3、外购已缴税应税消费品进一步生产加工，如酒、珠宝玉石、化妆品等深加工、包装、贴标、组合，准予扣除外购时已纳消费税税款。

——酒店从境内外购进或进口桶装酒进行加工销售，征收消费税时可扣除外购时已纳消费税税额，因而在购进时一定要获取购进发票或关税完税凭证进行抵扣。

（三）房产税

1.将闲置房屋出租

从价计征：

房产原值x（1-10%~30%）x1.2％

从租计征：

租金收入x12％

通过比较两者税收来决定与否将闲置房屋出租

案例6

HD大酒店，其客房有相称一某些是长期（1年以上）闲置不用，该某些客房房产原值为3000万元，酒店管理层经研究提出两种运用方案：

方案一是将这某些客房出租给固定客户居住，年租金收入为200万元；

方案二是继续当做客房使用。

本地房产原值扣除比例为30%。

从租计征。

应纳房产税＝200×

12%＝24（万元）

从价计征。

应纳房产税＝3000×

（1－30%）×

1.2%＝25.2（万元）

由此可见，方案一比喻案二少支出1.2万元

2.房产修理、更新改造。

国内会计准则规定，发生修理支出达到固定资产原值20%以上，通过修理后关于固定资产经济使用寿命延长2年以上，通过修理后固定资产被用于新或不同用途，应确以为固定资产更新改造支出，计入固定资产原值。

不满足条件大修理支出则计入待摊费用或预提费用。

案例7

HD大酒店房屋原价值为10000万元，该酒店打算来年进行重新装修，更换中央空调，同步对房屋实行智能化改造，预测更换新中央空调支出为1500万元，楼宇智能化价值为1500万元，则新居屋房产税计税根据就是13000万元（10000+1500+1500）。

则下一年度所交房产税=13000x（1-30%）x1.2%=109.2万元。

但若是恰当减少装修价款，例如只更换中央空调，而不对房屋实行智能化改造，则支出只有1500万元＜10000x20%=万元，因此该某些支出不用计入房产原值。

则下一年度所交房产税=10000x（1-30%）x1.2%=84万元＜109.2万元

（四）公司所得税

1.筹资方式税收谋划：

公司筹资方式重要有：

发行股票、吸取直接投资、运用留存收益、向银行借款、运用商业信用发行公司债券、融资租赁等。

案例8

HD酒店共有普通股600万股，每股10元，筹划筹借10000万元用于酒店住房建设，相应制定了A、B、C三种方案。

公司所得税税率为25%。

方案A：

发行股票1000万股，每股10元，共10000万元。

方案B：

发行股票500万股，每股10元；

发行债券5000万元，债券利率为8%；

方案C:

发行债券10000万元。

该公司预测下一年度资金赚钱概率如下:

赚钱率101418

概率304030

预期赚钱率=10%×

30%+14%×

40%+18%×

30%=14%

预期赚钱=（600×

10+1000×

10）×

14%=2240万元

方案A:

应纳公司所得税=2240×

25%=560万元

税后利润=2240-560=1680万元

每股净利=1680÷

1600=1.05元/股

利息支出=5000×

8%=400万元

应纳公司所得税=（2240-400）×

25%=460万元

税后利润=2240-400-460=1380万元

每股净利=1380÷

1100=1.25元/股

方案C：

利息支出=10000×

8%=800万元

应纳公司所得税=（2240-800）×

25%=360万元

税后利润=2240-800-360=1080万元

每股净利=1080÷

600=1.8元/股

从以上可以看出，随着负债比率（即负债与资本金比例）升高，应纳公司所得税呈递减趋势，每股净利也在上升，从而显示了负债比率节税效应。

2.捐赠税收谋划：

公司通过公益性社会团队（含县级）以上人民政府及其部门发生公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%某些，准予扣除。

谋划点：

捐赠与否采用公益性捐赠。

案例9

HD酒店20*1年直接给贫困山区小学捐赠教学用品价值50万元，该年年度利润总额为4000万元。

通过直接捐赠方式发生捐赠支出不能再税前扣除。

如果该酒店通过公益性方式捐赠，则：

4000*12%=480（万元），50<

480,因此可以在税前扣除50万元捐赠支出。

3.广告费、业务宣传费税收谋划:

纳税人每一纳税年度发生广告费和业务宣传费支出不超过销售（营业）收入15%，可据实扣除；

超过某些可无限期向后来纳税年度结转。

增长销售（营业）收入、控制广告和业务宣传费支出

案例10

20*2年HD酒店发生广告费和业务宣传费合计为975万元。

情形1：

该年HD酒店营业收入为6000万元，扣除限额为：

6000*15%=900万元，975>

900，则只能扣除900万元。

情形2:

该年HD酒店营业收入为6500万元，扣除限额为：

6500*15%=975万元，因此能发生广告费和业务宣传费能所有扣除。

综上所述：

减少公司所得税办法是让营业收入保持在6500万元及其以上。

（增长营业收入）

案例11

20*3年HD酒店预测实现营业收入为6000万元。

则扣除限额为：

6000*15%=900万元。

则应把广告费和业务宣传费控制在900万元及其如下。

（控制广告费和业务宣传费支出）

4.费用摊销：

如何实现最小利润支付和如何在费用摊入成本时使其实现最大摊入。

在这里我重要分析了星级酒店费用摊销在管理费用方面，重要是在“三项经费”（工会经费、职工教诲经费、职工福利费）摊销。

“三项经费”谋划点：

公司发生职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%某些准予扣除。

公司拨缴工会经费，不超过工资薪金总额2%某些准予扣除。

　职工教诲经费支出，不超过工资薪金总额2.5%某些准予扣除,超过某些准予结转后来纳税年度扣除。

案例12

HD星级酒店职工200人，计入成本、费用实发工资总额为500万元，拨缴职工工会经费10万元，支出职工福利费85万元、职工教诲经费15万元。

解：

公司发生合理工资、薪金支出准予据实扣除。

福利费：

扣除限额为500×

14％＝70（万元），实际发生85万元，准予扣除70万元

工会经费：

扣除限额＝500×

2％＝10万元），实际发生10万元，可以据实扣除

职工教诲经费：

2.5％＝12.5（万元），实际发生15万元，准予扣除12.5万元

税前准予扣除工资和三项经费共计＝500+70+10+12.5＝592.5（万元）

谋划：

将三项经费纳入酒店财务预算，做一种合理支出筹划。

在职工福利方面要稍微削减，增长对职工教诲经费。

案例13

增长职工工资为607万元则：

福利费扣除限额607×

14%=85

工会经费扣除限额607×

2%=12

职工教诲经费扣除限额607×

2.5%=15

由此可知增长职工职工工资可以是职工福利经费完全扣除完，减少费用支出

或例：

减少职工福利费用到70万元，增长职工教诲经费到30，可从职工教诲方面予以职工一定非便利，则：

14％＝70（万元），实际发生70万元，准予扣除70万元

2.5％＝12.5（万元），实际发生30万元，准予扣除12.5万元，超过某些准予结转后来纳税年度扣除。

5.国债利息收入免税：

由于购买国债产生利息收入属于免税收入，本酒店可以相应购买某些国债，增长酒店利润。

6.固定资产折旧计提办法选取：

选取平均年限法或者加速折旧法等不同折旧计提办法对本酒店固定资产进行折旧计提，相应纳公司所得税会产生不同影响。

（五）个人所得税

1.谋划思路

公司通过对现行税法研究‚对个人在一段时间内收入状况预测作出合理安排‚通过收入时间和数量‚支付方式变化‚达到减少名义收入额之目‚进而减少税率档次‚以减少税负或免除税负。

2.谋划方案

（1）运用税收优惠政策减少计税基数

（2）通过非货币支付‚减少工资名义收入。

（3）均衡全年工资收入‚避免工资、薪金收入浮现大幅度波动。

3.详细谋划

（1）运用税收优惠政策减少计税基数

依照《个人所得税法》规定‚公司和个人按照省级以上人民政府规定比例提取并缴付住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金‚不计入个人当期工资、薪金收入‚免予征收个人所得税。

超过规定比率缴付某些计征个人所得税。

公司可以恰当提高交纳住房公积金和社保、医保等基数‚减少个人所得税交纳。

（2）通过非货币支付‚减少工资名义收入

1）公司提供假期（旅游）差旅费津贴；

2）为职工提供培训等

（3）均衡全年工资收入‚避免工资、薪金收入浮现大幅度波动

①奖金均衡发放

依照国税发[1996]206号文献‚如果是按月发放奖金‚应当将发放奖金与当月工资合并缴纳个人所得税;

如果是集中数月发放奖金‚按税法规定不能平均到每月与工资合并缴纳个人所得税‚而应当单独做一种月工资解决。

案例14

HD酒店为员工支付工资每月5000元，半年奖6000元，则该员工年应税:

（5000-3500）×

3%×

10+[（5000+6000-3500）×

20%-555]×

2=2340

如果该公司按月发放奖金，则该员工年应税:

[（5000+6000/6-3500）×

10%-105]×

12=1740

②公司为员工代扣代缴尽量做到，“月工资平均数合用税率适度≥年终奖金÷

12平均数合用税率”，可以使公司代缴个税较低。

案例15

HD酒店为员工支付工资每月5000元，年终奖1元，则该员工年应税:

12+1×

3%=900

案例16

HD酒店为员工支付工资每月5001元，年终奖11988元

则该员工年应纳个人所得税:

[（5001-3500）×

12+11988×

3%=900.84

特别关注月工资合用税率变化临界值点

案例17

HD酒店某员工年收入124万，如何谋划月薪与年终奖分派？

月薪=62/12年终奖=62

年应纳个人所得税=[（62/12-0.35）0.3-0.2755]12+62*0.3-0.2755

=14.034+18.3245=32.3585

月薪=6.84年终奖=41.92

年应纳个人所得税额=[（6.84-0.35）0.35-0.5505]12+41.92*0.25-0.1005=31.0315