中级会计实务考试真题及答案解析二文档格式.docx
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不考虑增值税等相关税费及其他因素,）万元。
B.105
C.300
D.420
【答案】
【解析】
B
2016年度的合同毛利=（1200-315+585）*35%=105（万元）。
17%。
2017年4月5日，甲公司将
4.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为
自产
的300件K产品作为福利发放给职工。
该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计
但从
税
价格均为600元/件。
不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（
A.18
B.14.04
C.12
D.21.06
【解析】应计入应付职工薪酬的金额=[600*300*（1+17%）]/10000=21.06（万元）。
5.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）
A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出
B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债
C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产
D.对无形资产计提减值准备
【解析】以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，应确认为企业的资产。
【答案】A
【解析】银行存款确认的汇兑收益=1500*6.94-10350=60（万元），应付账款的汇兑损失
=100*6.94-690=4（万元）；
因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56（万元）。
7.2017年5月10日，甲事业单位以一项原价为50万元，已计提折旧10万元、评估价
值为
100万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相
关费用
丿元。
1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万
A.41
B.100
C.
D.101
40
D
该项长期投资成本=100+1=101（万元）。
8.
下列关于转换日该房地产公
（）。
企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。
允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是
A.计入递延收益
B.计入当期损益
C.计入其他综合收益
D.计入资本公积
【解析】企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，价值的差额，应该计入其他综合收益。
9.甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日。
属于资产负债表日后调整
事项的是（）。
A.2017
B.2017
C.2017
当日公允价值大于账面
年年年年
月
11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回
5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本
8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元
20日，注册会计师发现家公司2016年度存在重大会计舞弊
D.2017
【解析】选项
后调整事项。
10.下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（
A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴
B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金
C政府部门作为企业所有者投入的资本
D.政府部门先征后返的增值税
【解析】选项C,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于互惠交易,不属于政府补助。
二、多项选择题
1.下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。
A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债
B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债
A、B和C不属于资产负债表日前已经存在的情况所发生的事项，不属于日
C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产
D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产
【答案】AB
【解析】选项C，因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应确认为一项资产；
选项D,因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认
为一项资产。
2.甲公司增值税一般纳税人。
2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成
本
为75万元的商品。
开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确
认
条件。
合同约定乙公司有权在三个月内退货。
款
2016年12月31日，甲公司尚未收到上述
项。
根据以往经验估计退货率为12%。
下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述
中，正确的有（）。
A.
0.6万元
70.4万元
93.6万元
66万元
确认预计负债
B.确认营业收入C确认应收账款
D.确认营业成本
【答案】ABCD
【解析】能够估计退货可能性的销售退回，应按照扣除退回率的比例确认收入结转成本，
计退货率部分收入与成本的差额确认为预计负债，附会计分录：
发出商品时：
借：
应收账款93.6
贷：
主营业务收入80
应交税费一一应交增值税（销项税额）13.6
主营业务成本75
库存商品75确认估计的销售退回时：
借：
主营业务收入9.6
主营业务成本9
预计负债0.6
3.
下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有
A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益
B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入
C换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入
D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益
【答案】AC
【解析】选项B，换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产
的账面价值确认营业成本；
选项D,换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于
账
面价值的差额计入营业外支出。
4.下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量
B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回
C投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应
计入当期损益
D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化
【答案】AD
C,投资性房地
【解析】选项B,投资性房地产计提的减值准备以后期间不得转回；
选项产成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理，存收益。
5.
下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
c与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资
本公积不足冲减的，调整留存收益；
选项D,合并成本与合并对价账面价值之间的差额，
应
计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
6.下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有
A.未确认融资费用按实际利率进行分摊
B.或有租金在实际发生的计入当期损益
C初始直接费用计入当期损益
D.由家公司担保的资产余值计入最低租赁付款额
【答案】ABD
【解析】选项C,初始直接费用应计入固定资产入账价值。
7.下列各项中，属于企业会计估计的有
A.劳务合同完工进度的确定
B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C无形资产减值测试中可收回金额的确定
D.投资性房地产公允价值的确定
8.下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有
A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化
B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化
D.研究阶段的支出，应全部予以费用化
9.2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。
双方约定，甲公司以
其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司万
元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。
不考虑增值税
等
相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有
A.确认债务重组利得53.8万元
B.减少应付账款163.8万元
C确认无形资产处置损失
D.减少无形资产账面余额
【答案】BCD
【解析】选项A不正确，
20万元
120万元
163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为
90
应确认的债务重组利得=163.8-90=73.8（万元）；
选项C无形资产
处置损失=（120-10）-90=20（万兀）。
附会计分录：
应付账款163.8
累计摊销10
营业外支出20
无形资产120
营业外收入73.8
10.下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有
A.接受志愿者无偿提供的劳务
B.受到捐赠人未限定用途的物资
C.受到捐赠人的捐赠承诺函
D.受到捐赠人限定了用途的现金
【答案】BD
c,捐赠承
【解析】选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；
选项诺
不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。
三、判断题
1.企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。
【答案】X
【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时予以确认。
2.企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。
【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现的内部交易损益的金额。
3.资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。
【答案
4.
企业应将相关交易费用直接计入
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当期损益。
【解析】相关交易费用应该直接计入投资收益。
5.与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。
6.企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。
7.事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。
【解析】对无形资产摊销应按照实际计提金额，借计“非流动资产基金一一无形资产”
8.对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应以账面价值计量，应以换出资产的账面价
值为基础确定换入资产的成本。
9.企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。
【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关资产或资产组组合一起进行减值
（1）
2000
会计分录：
持有至到期投资一一成本
――利息调整30
银行存款2030
（2）甲公司2015年应确认的投资收益=2030X3.79%=76.94（万元）
应收利息84（2000X4.2%）
投资收益76.94
持有至到期投资一一利息调整7.06
（3）会计分录：
银行存款84
应收利息84
（4）2016年应确认的投资收益=（2030-7.06）X3.79%=76.67（万元）
投资收益76.67
持有至到期投资一一利息调整
（5）借：
银行存款
应收利息
7.33
84
2025
――利息调整（30-7.06-7.33）投资收益9.39
15.61
2.甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。
相关资料如下：
资料一：
2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的
合
同约定，甲公司应于2017年
45
万元/台。
2016年9月10日，甲公司
该机
床的市场销售市场价格为42
万元/台，
资料二：
料的成
本为80
尚需投
入50万元。
该批M材料的市场销售价格总额为68
元。
甲
公司尚无
万元
/台。
的贷
S型机床销售合同。
1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为
S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台,
估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为
向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。
12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。
2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。
该批材
0.18
万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床
W型机床订单。
W型机床的市场销售价格为
12月31日，甲公司对存货进行减值测试前,
万元，估计销售费用总额为0.6万
12万元/台，估计销售费用为0.1
“存货跌价准备
M材料”账户
方余额为假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。
如果发生减
值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明
理由。
如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制相关会
5力■丿元。
计分录。
（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10X（45-0.18）=448.2（万元）;
对于无合同部分，S型机床可变现净值=4X（42-0.15）=167.4（万元）。
所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。
（2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。
理由：
对于有合同部分：
小于可变现净值，对于无合同部分：
S型机床成本所以有合同部分
S型机床成本
=44.25X10=442.5（万元），可变现净值448.2万元，成本
S型机床未发生减值；
=44.25X4=177（万元），可变现净值167.4万元，成本大于
S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万
可变现净值，所以无合同部分元）。
资产减值损失9.6贷：
存货跌价准备9.6
（3）M材料用于生产W机床，所以应先确定W机床是否发生减值，W机床的可变现净值=10
X（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断料成本为80料科目贷方余额
M材料发生减值。
M材料的可变现净值=（12-0.1）X10-50=69（万元），M材万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11（万元），因存货跌价准备一一M材
资产减值损失贷：
存货跌价准备
万元，所以本期末应计提存货跌价准备
6
=11-5=6（万元）。
五、综合题
1.甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为
期
间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。
2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的
增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设
备
安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定
可使
用状态交付使用。
甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计
提
折旧；
所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为该设备取得时的成本与计税基础一致。
资料三：
2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为万
甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为
仍采用双倍余额递减法计提折旧。
税前扣除的金额仍为
17%，所得税税率为25%，预计未来
48
万兀。
250
万元,所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许
10
48万元。
资料四：
2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为
100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付
清理费用1万元（不考虑增值税）。
假定不考虑其他因素。
（1）计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制
设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
（2）分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。
（3）分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指
出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资
产的账面余额。
在建工程495
应交税费——应交增值税（进项税额）84.15
银行存款579.15
在建工程5
应付职工薪酬5
固定资产500
在建工程500
（2）2013年该设备应计提的折旧额=500X210=100（万元）；
2014年该设备应计提的折旧
（5）2016年该设备计提的折旧额=250X2/5=100（万元）。
（6）会计分录如下：
固定资产清理150
累计折旧344
固定资产减值准备
固定资产500固定资产清理银行存款1银行存款117
营业外支出51贷：
固定资产清理
应交税费一一应交增值税（销项税额）
17
2.2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。
本次
投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政
策和会计期间相一致。
1月1
1500
万股，取得乙公司资料二：
1月1元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。
除销售中心业务大楼的
公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均
相同。
1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用采用年限平均法计提折旧。
格
为800
资料五：
16万元。
资料六：
乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润
分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（2）
（3）
（4）
（5）分录。
（1）2016年1
长期股权投资
日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票
80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万
5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为
10年，预计净残值为0,
600万元的产品，销售价
万元。
至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准
编制甲公司2016年编制甲公司2016年分别计算甲公司2016编制甲公司
编制甲公司
1月
年1
1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销
月1日,
18000
甲公司会计分录如下:
股本1500
资本公积——股本溢价16500
固定资产贷：
资本公积
商誉=18000-少数股东权益
股本资本公积盈余公积
（18000+2000）X80%=2000（万元）。
=（18000+2000）X20%=4000（万元）。
5000
1000
未分配利润9000
商誉2000
长期股权投资18000
少数股东权益
（5）
资本公积借：
销售费用
固定资产一一累计折旧200
调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元），甲公司确认投资收益=6800X80%=5440（万元）。
长期股权投资5440
投资收益5440
股本
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