货币资金审计综合实例Word格式.docx
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2．货币资金内部控制的了解与测试
（1）了解货币资金内部控制制度，注册会计师应当关注：
①货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理；
②是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；
③是否存在出租、出借银行账户的情况；
④出纳与会计的职责是否严格分离；
⑤货币资金是否妥善保管，是否定期盘点、核对；
⑥是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。
（2）货币资金内部控制的测试包括：
①了解货币资金内部控制；
②抽取并检查收款凭证；
③抽取并检查付款凭证；
④抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对；
⑤检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；
⑥抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；
⑦评价货币资金内部控制。
（三）货币资金审计的实质性程序1．核对货币资金日记账与总账的余额是否相符；
2.实施实质性分析程序；
3.监盘库存现金；
4.抽查大额货币资金收支；
5.检查货币资金收支的正确截止；
6．检查外币货币资金的折算方法是否符合规定，并是否与上年一致；
7.取得并检查银行存款余额调节表；
8.函证银行存款余额；
9．对定期存款或限定用途存款，应查明情况，做出记录；
10.关注是否有质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项；
11.检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露等等。
四、实训资料
（一）中原兴业股份有限公司基本情况中信会计师事务所接受中原兴业股份有限公司董事会下设审计委员会的委托，对中原兴业股份有限公司进行年度财务报表审计。
双方就年度财务报表的审计已经签订了审计业务约定书，中信会计师事务所派以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度的财务报表进行了审计。
本实训案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。
中原兴业股份有限公司主营各类塑料制品、粘胶制品，各类包装及印刷复合制品和塑料加工设备、模具制造、加工等。
其中各类塑料薄膜制品占主营业务的72%，拥有当代先进技术水平的设备占设备总量的60%左右。
2007年度财务报表反映：
年末的总资产为亿元，负债为亿元，所有者权益总额为亿元：
主营业务收入与主营业务利润及净利润都较上年增长l0%以上，发展前景看好。
中原兴业股份有限公司2006年度的会计报表已由另一会计师事务所审计，并签发了无保留意见的审计报告。
中原兴业股份有限公司2007年生产、销售情况正常，相关的重大错报风险较小，根据中原兴业股份有限公司的实际情况，中信会计师事务所初步确定其2007年度会计报表审计的整体重要性水平为2080000元，货币资金是固有风险比较高的审计领域，货币资金的重要性水平应相对比较低，分配确定的货币资金的重要性水平为22000元。
（二）中原兴业股份有限公司货币资金项目在资产负债表中的反映如下表11-19所示：
表11-19资产负债表货币资金项目余额
项目
上年数（2006年）
本年数（2007年）
货币资金
16982
20770
其中：
现金
16
1
银行存款
16966
20768
其他货币资金
------
（三）要求
根据上述资料对中原兴业股份有限公司货币资金项目实施审计，以确定其合法性与公允性，并编制相关的审计工作底稿。
五、实训涉及的工作底稿
本实训涉及的审计工作底稿如下：
货币资金内部控制调查表、货币资金内部控制测试程序表、货币资金内部控制测试表、货币资金收款凭证抽查测试表、货币资金付款凭证抽查测试表、货币资金实质性测试程序表、货币资金各项目余额核对明细表、库存现金盘点表、银行询证函回函、银行存款余额调节表、大额现金收支抽查表、大额银行存款收支抽查表、货币资金截止情况测试表、外币货币资金折算测试表、货币资金审定结果表等，详细格式见下面实例。
六、实训过程
（一）了解中原兴业股份有限公司基本情况并进行记录
以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组对中原兴业股份有限公司的基本情况进行了解，由李明负责存量货币资金的审计工作，李明通过发放调查表等方式对货币资金的内部控制进行了初步了解和描述，调查表见表11—20。
表11—20货币资金内部控制调查表
客户：
中原兴业
编制人：
李明
日期2008-:
02-21
索引号：
A1-1
项目：
复核人：
王力
日期:
2008-02-22
页次：
1
调查项目
调查结果
备注
是
否
不适用
较轻
较重
1.现金收支与记账岗位是否分离
√
2.现金支票和现金收付款凭证是否由专人管理
3.现金支票和银行预留印鉴是否做到分管及签盖分工负责制度
4.现金收付款凭证是否符合制单、复核、主管终审的纵横监控原则
5.当日现金是否及时送存银行是否有现金坐支现象
部分小额零星收入有坐支现象
6.现金收入、支出是否有合理、合法的凭据
7.现金收入是否及时准确的入账
8.现金支出是否实行费用预算控制是否有核准手续并明确款项支付权限
未明确权限的划分
9.现金是否做到日清月结并建立和实行定期核对制度
10.有无现金收支业务的内部审计制度
11.企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账
12.出纳和会计职责是否分离
13.银行存款日记账是否逐笔序时登记
14.企业除零星支付外的支出是否通过银行结算
15.对于重大的开支项目是否经过核准审批
16.是否严格控制和保管空白支票签发支票的印章是否妥善保管
17.支票是否由出纳和有关主管人员共同签发
18.支票是否按序签发开出支票是否使用支票登记簿
19.作废的支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存
20.银行存款日记账与总账是否每月末核对相符
21.银行存款日记账是否定期与银行对账单核对
22.是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到账实相符
审计说明及结论：
（1）经了解和问卷调查后，认为货币资金循环内部控制的
可信赖程度为：
高（√）中（）低（）
（2）本次货币资金审计是否需要进一步的控制测试：
是（√）否（）
李明除了就上述调查表的内容进行询问外，还观察了当天的收款过程，经过观察后发现，公司货币资金收支业务岗位职责划分明确，出纳与记账由两人以上负责，日记账与总账定期进行核对，及时盘点现金，定期编制银行存款余额调节表。
（二）控制测试
经过以上的了解和分析，中原兴业股份有限公司的货币资金内部控制制度在整体设计上比较合理，能够防止、发现并纠正有关的重大错报，并得到了执行，所以审计小组决定进行控制测试。
控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。
此外，控制测试的程序还包括重新执行。
审计人员李明通过检查文件资料、询问、现场观察、重新执行某项业务等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。
审计小组执行的相关控制测试程序见下表11-21。
表11-21货币资金内部控制测试程序表
日期：
2008-02-21
A1-2
内部控制测试程序
执行情况
索引号
1.抽取并检查货币资金收款凭证
已执行
A1-2-2
2.抽取并检查货币资金付款凭证
A1-2-3
3.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对
A1-2-1
4.抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。
表11-22货币资金内部控制测试表
测试过程记录
相关说明
1.随机抽取并检查1月～12月的20笔货币资金收款凭证，测试相符率达到100%。
工作底稿索引号:
2.随机抽取并检查1月～12月的20笔货币资金付款凭证，测试相符率达到100%。
3.随机抽取6月和12月的现金、银行存款日记账与总账核对。
未发现差异。
4.随机抽取1月和7月的银行存款余额调节表，并与银行存款日记账、银行对账单核对。
公司按月正确编制了银行存款余额调节表并经复核。
5.随机抽取12月份的现金、银行存款日记账与总账，检查外币资金的折算方法。
符合有关规定，并与上年度一致。
表11-23货币资金收款凭证抽查测试表
序号
日期
凭证号
业务内容
收款方式
金额
核对情况
银行
53
收到甲企业货款
20000
相符
2
21
收到乙企业货款
10000
3
10
提取备用金
2000
提现
…
……
20
82
收到丙企货款业
60000
核对说明：
（在测试中主要核对以下内容）
（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；
（2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；
（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符；
（4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的记录是否一致；
（5）核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致，等等。
测试说明：
随机抽取并检查1月～12月的20笔货币资金收款凭证，测试相符率达到100%。
表11-24货币资金付款凭证抽查测试表
中原兴业编制人：
李明日期：
2008-02-21索引号：
A1-2-3项目：
货币资金复核人：
王力日期：
2008-02-22页次：
1序号日期凭证号业务内容付款方式金额核对情况备注现金银行153支付A企业货款√23000相符
221支付B企业货款√11700相符3103发放工资√20000相符………………
2012.982偿还银行借款√100000相符核对说明：
（在测试中主要核对以下内容）
（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定；
（2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；
（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符；
（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细测试说明：
随机抽取并检查1月～12月的20笔货币资金付款凭证，测试相符率达到100%。
www.docin.com账的记录是否一致；
（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。
在控制测试中，李明也发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：
（1）财务部稽核人员对库存现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点；
（2）通过查看支票登记簿发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象；
（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责与权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。
经审计小组人员提出建议，被审计单位同意加强相关的控制管理。
综合以上的分析与测试，审计小组得出如下的结论：
1.对相关内部控制的评价：
经了解，货币资金收支的内部控制设计健全、合理，执行良好，通过控制执行测试，也证明是有效的。
因此，该内部控制可信赖程度高，相应地，重大错报风险较低；
2.审计策略：
由于货币资金内部控制可信赖程度高，相应的货币资金业务和会计记录发生错弊的可能性很小，因此，在实施审计时可相应减少实质性程序的数量和范围。
（三）实质性程序审计小组人员李明根据货币资金收支的内部控制测试情况设计了如下的货币资金的实质性程序表11-25。
表11-25货币资金实质性程序表客户：
中原兴业编制人：
李明日期：
2008-02-22索引号：
A1-3项目：
货币资金复核人：
王力日期：
2008-02-24页次：
1审计目标：
www.docin.com
（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
（3）确定货币资金的余额是否正确；
（4）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
实质性程序执行情况索引号1.核对货币资金日记账与总账的余额是否相符。
这是测试货币资金余额的起点，如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。
已执行，相符A1-3-12.实施实质性分析程序。
计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。
如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；
计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。
已执行，总体合理，未发现高息拆借A1-3-13.监盘库存现金。
已盘点，详见盘点表A1-3-24.函证银行存款余额：
向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票已函证A1-3-3www.docin.com存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函。
5.取得并检查银行存款余额调节表：
应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。
已执行A1-3-46.对定期存款或限定用途存款，应查明情况，做出记录。
已完成A1-3-17.抽查大额货币资金的收支。
已完成A1-3-58.抽查资产负债表日前后若干天的货币资金收支凭证实施截止测试。
已完成A1-3-69.检查外币货币资金的折算是否正确。
无A1-3-710.关注是否有质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项。
已完成A1-3-111.检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露。
已完成A1-3-11.核对货币资金的余额并审阅附注相关内容审计小组人员李明根据中原兴业公司的上年度资产负债表、本年度的资产负债表、本年度的货币资金日记账、总账余额核对后，编制了货币资金各项目余额明细表，核对货币资金日记账与总账的余额是否相符，详见下表11-26。
表11-26货币资金各项目余额核对明细表客户：
中原兴编制人：
索引号：
www.docin.com业2008-02-22A1-3-1项目：
货币资金复核人：
2008-02-25页次：
1项目期初数期末数备注现金16S1B银行存款1696658241S20768B其他货币资金---------------合计16982G20770G审计标识：
Ｓ与上年日记账、总账余额核对相符（与明细分类帐核对一致）Ｂ与本年日记账、总账余额核对相符（与上年结转数核对一致）Ｇ加总数正确（与总分类帐核对一致）审计说明：
（1）银行存款账户中没有定期存款内容，故不存在高息资金拆借的情况。
（2）货币资金项目本年比上年增长3787元，增长幅度为%，增长原因主要是本期收回了大量货款，与应www.docin.com收账款的增长基本同步，未见异常情况。
（3）在资产负债表附注中没有质押、冻结等对变现有限制的说明。
2．监盘库存现金监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。
企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。
盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。
李明于2008年2月22日下午下班时对财务部保险柜中的现金实施盘点。
由中原兴业公司的出纳员小王和会计主管人员张宇分别对现金进行盘点，李明进行监督并对财务部经管现金的盘点结果记录如下：
（1）保险柜现金的实存数为5元。
（2）保险柜中有下列单据已收付款，但未入账：
职工李阳报销差旅费，金额为1830元，手续齐全；
职工张功借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为130元；
已经收款未入账凭证有五张，合计金额为1970元，以上凭证日期均为2008年2月22日（3）盘点前现金日记账的余额为5元；
（4）经核对2008年1月1日～2月21日的收、付凭证和现金日记账，1月1日～2月21日收入现金金额总数为90元，支出现金金额总数为86元，正确无误。
（5）银行核定的库存现金限额为5000元。
李明编制的库存现金盘点表如下：
表11-27库存现金盘点表客户：
2008-02-22索引号：
A1-3-2项目：
2008-02-25页次：
1会计期间：
2007年盘点时间：
2008年1月22日下午下班时检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币张金额张金额张金额上一日账面库存余额15100505盘点日未记账传215011www.docin.com票收入金额盘点日未记账传票支出金额312012盘点日账面应有余额4=1+2-36109盘点日实有现金数额555盘点日应有与实有差异23差异原因分析白条抵库（张）13011225451合计5追溯调整报表日至审计日现金付出总额（+）0审计情况说明、存在问题及审计结论：
1.情况说明：
由于资产负债表日库存现金应有余额与账面余额的差异为135元，其中130元系白条，应及时追回；
5元系找零形成的差异，且金额较小，可忽略不计。
2.存在问题：
入账不及时；
白条抵库；
账实不符。
3.审计结论：
经建议改正后，可以认为，库存现金的余额真实、准确。
报表日至审计日现金收入总额（-）1报表日库存现金应有余额1报表日账面余额1报表日应有余额与账面余额的差异-135www.docin.com3.函证银行存款余额银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。
注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，详见表11-28。
表11-28银行询证函回函客户：
中原兴业编制人：
李明日期：
2008-02-20索引号：
A1-3-3项目：
货币资金复核人：
王力日期：
1银行询证函中国工商银行郑州分行陇西支行：
编号：
00168本公司聘请中信会计师事务所正在对本公司2007年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行的相关信息。
下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；
如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；
如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”×
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人民币651234.582.银行借款借款人币种本息余额借款日期到期日期利率是否有抵押、担保备注中原兴业公司人民币457812.32.12.128%信用借款（公司盖章）2008年02月22日以下仅供银行使用结论：
1.信息证明无误。
经办人：
汪华（银行盖章）2008年2月24日2.信息不符，请列明不符项目及具体内容（对于在本www.docin.com函前第1项至第2项中漏列的其他
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