财务会计XXXX中华会计网校高级会计师资格考试模拟题Word文档格式.docx

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单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；

单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；

单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。

（3）对于银行预留印鉴的管理：

财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。

（4）财务部门主管人员为ABC股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。

要求：

从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，并说明理由。

【正确答案】：

第一，销售与收款控制：

（1）“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。

”不恰当。

对符合赊销条件的客户，应经相关审批人批准后方可办理赊销业务；

超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。

（2）“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。

总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。

（3）“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

（4）“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。

第二，采购与付款控制：

（1）“由采购部的职员E选择并确定供应商。

供应商的选择与审批是不相容的岗位。

（2）“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。

对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；

有关部门应查明原因，及时处理。

（3）“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。

如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。

从而可能记录错误的存货数量和金额。

　（4）“出纳人员J登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。

记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予以分离。

第三，存货管理控制：

（1）“领料单一式两联，一联交还领部门，一联留仓库部门”不恰当。

领料单应当一式三联，一联交还领部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。

（2）没有缺陷。

（3）“对于该备件的保管由仓库保管人员Ｗ专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由精密仪器使用车间的Ｐ组长负责。

对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。

（4）没有缺陷。

应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。

（1）“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。

根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。

因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。

（2）“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点。

库存现金应当进行突击式盘点，所以单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

发现不符，及时查明原因，做出处理。

（3）“法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

（4）“出纳人员为财务主管的女儿”不恰当。

会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。

【答案解析】：

【该题针对“企业内部控制”知识点进行考核】

2、仁佳公司是一家出版社，它依据规定的出版范围和方向，以市场为中心，以编辑业务为主体，形成了责权利相统一的授权经营实体，其基本模式如下:

（1）按专业出版方向设立相关业务部，分别有外语部、法律部、财会部、经济部等。

该范围内的市场调研、选题策划、编辑制作、图书营销等业务，均由相关部门负责；

（2）在纵向关系上，按照“集中决策，分散经营”原则，领导层研究和制定发展战略、经营目标，最大限度地把管理权下放各部门。

部门自主经营，充分发挥自身的积极性和主动性；

（3）在横向关系方面，各部门均为利润中心。

在财务集中管理的基础上，各部门分设账户，实行独立核算。

各部门之间、部门与出版社之间分账结算，是模拟的市场关系。

（1）根据仁佳公司的经营模式判断仁佳公司采用的是哪种组织结构类型？

（2）说明仁佳公司采用的组织结构类型具有哪些优缺点？

（1）仁佳公司按照出版方向设立相关业务部，并由相关业务部负责该范围内的市场调研、选题策划、编辑制作、图书营销等业务，因此仁佳公司采取的是产品事业部制结构。

（2）产品事业部制结构的优点：

①生产与销售不同产品的不同职能活动和工作可以通过事业部/产品经理来予以协调和配合；

②各个事业部可以集中精力在其自身的区域。

这就是说，由于这种结构更具灵活性，因此更有助于企业实施产品差异化；

③易于出售或关闭经营不善的事业部。

采用产品事业部制的缺点是：

①各个事业部会为了争夺有限资源而产生磨擦；

②各个事业部之间会存在管理成本的重叠和浪费；

③若产品事业部数量较大，则难以协调；

④若产品事业部数量较大，高级管理层会缺乏整体观念。

【该题针对“发展战略与财务战略”知识点进行考核】

3、甲公司为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，2×

11年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。

有关本次合并及相关业务如下：

（1）甲公司提出，支付2800万美元作为对价，收购A公司80％的表决权资本。

2×

11年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。

甲公司于2×

11年12月支付了该笔股权转让款2800万美元，2×

12年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。

（2）2×

12年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4000万美元，负债公允价值为1000万美元。

　（3）2×

12年末A公司资产总额为5000万美元，负债总额为1600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。

　　要求：

　　1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。

　　2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；

并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。

　　3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务报表。

　　4.请说明2×

12年末甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。

　　5.2×

12年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数。

　　1.购买日为2×

12年1月1日。

购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。

12年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员，之前股东大会已经批准且已支付了购买价款，所以2×

12年1月1日取得了实际控制权，该日期即为购买日。

甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。

从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的控股合并。

　　2.本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。

购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为400[2800－（4000－1000）×

80％]万美元。

　　3.本案例为非同一控制下的企业合并，在购买日甲公司只编制合并资产负债表。

因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。

甲公司的合并成本2800万美元与取得的甲公司可辨认净资产公允价值份额2400万美元的差额（即商誉400万美元），应列示在合并资产负债表中。

　　4.2×

12年末应将A公司纳入合并范围；

理由：

因为2×

12年1月1日甲公司已经控股合并了A公司，所以当期期末应将被购买方纳入合并报表范围的。

　　5.甲公司对A公司的合并属于非同一控制下的企业合并，不应该调整合并资产负债表的年初数。

【该题针对“企业并购会计”知识点进行考核】

4、甲公司有关资料如下：

（1）甲公司的利润表和资产负债表主要数据如下表所示。

其中，20XX年为实际值，20XX年至20XX年为预测值（其中资产负债表项目为期末值，单位：

万元）。

实际值

预测值

20XX年

利润表项目：

一、主营业务收入

1000.00

1070.00

1134.20

1191.49

减：

主营业务成本

600.00

636.00

674.16

707.87

二、主营业务利润

400.00

434.00

460.04

483.62

销售和管理费用（不包含折旧费用）

200.00

214.00

228.98

240.43

折旧费用

40.00

42.42

45.39

47.66

财务费用

20.00

21.40

23.35

24.52

三、利润总额

140.00

156.18

162.32

171.01

所得税费用（40％）

56.00

62.47

64.93

68.40

四、净利润

84.00

93.71

97.39

102.61

加：

年初未分配利润

100.00

116.80

140.09

159.30

五、可供分配的利润

184.00

210.51

237.48

261.91

应付普通股股利

67.20

70.42

78.18

82.09

六、未分配利润

179.82

资产负债表项目：

营业流动资产

60.00

63.63

68.09

71.49

固定资产原值

460.00

529.05

607.10

679.73

累计折旧

62.42

107.81

155.47

固定资产净值

440.00

466.63

499.29

524.26

资产总计

500.00

530.26

567.38

595.75

应付账款

15.00

15.91

17.02

17.87

长期借款

168.2

174.26

191.06

198.06

股本

年末未分配利润

股东权益合计

316.80

340.09

359.30

379.82

负债和股东权益总计

（2）甲公司20XX年和20XX年为高速成长时期，年增长率在6％～7％之间：

20XX年销售市场将发生变化，甲公司调整经营政策和财务政策，销售增长率下降为5％；

20XX年进入均衡增长期，其增长率为5％（假设可以无限期持续）。

（3）甲公司的加权平均资本成本为10％，甲公司的所得税税率为40％。

（1）根据给出的利润表和资产负债表预测数据，计算并填列“甲公司预计自由现金流量表”的相关项目金额，必须填写“息税前利润”、“净营运资本增加”、“固定资本支出”和“自由现流量”等项目。

（2）根据加权平均资本成本和自由现金流量评估20XX年年末甲公司的企业价值（均指持续经营价值，下同），结果填入“甲公司企业估价计算表”中。

必须填列“预测期现金流量现值”、“预测期期末价值的现值”、“企业价值”。

（1）甲公司预计自由现金流量表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

万元

利润总额

21.4

息税前利润（EBIT）

177.58

185.67

195.53

EBIT×

60％

106.548

111.402

117.318

营业流动负债

净营运资本

47.72

51.07

53.62

净营运资本增加

47.72－45＝2.72

3.35

2.55

当期计提的折旧

固定资本支出

69.05

78.05

72.63

自由现金流量

77.20

75.39

89.80

（2）甲公司企业估价计算表

现值

自由现金流量（万元）

折现系数

0.9091

0.8264

0.7513

预测期现金流量现值（万元）

199.9515

70.1825

62.3023

67.4667

预测期期末价值的现值（万元）

1416.8015

企业价值（万元）

1616.753

【该题针对“价值评估的方法”知识点进行考核】

5、甲局是某市的行政单位，执行《行政单位会计制度》。

乙服务中心是甲局的下属事业单位（以下简称乙单位），执行《事业单位会计制度》。

张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位20×

7年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：

（1）20×

7年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。

（2）20×

7年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。

　　（3）20×

7年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。

　　（4）20×

7年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。

乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。

　　（5）20×

7年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。

　　（6）20×

7年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。

乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。

截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。

为保证20×

7年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。

　　请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确；

如不正确，请说明理由。

　　1.事项

（1）中甲局的做法不正确。

　　理由：

行政单位不得用国有资产对外担保。

　　2.事项

（2）中乙单位的做法不正确。

乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。

　　3.事项（3）中甲局的做法不正确。

行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。

　　4.事项（4）中乙单位的做法正确。

　　5.事项（5）中乙单位的做法正确。

　　6.事项（6）中乙单位的做法不正确。

在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。

【该题针对“国有资产管理”知识点进行考核】

6、黄河公司2×

11年有关金融资产的交易事项如下：

（1）2×

11年1月1日，黄河公司向汇泉公司出售一项可供出售金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于2×

12年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。

黄河公司预计该项金融资产在2×

12年2月10日的公允价值为107万元。

当日，黄河公司终止确认了该项金融资产。

（2）2×

11年1月1日，黄河公司从活跃市场上购入慧仁公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）1200万元，准备持有至到期。

该债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为5％，黄河公司于每年年末收取本年度利息。

11年年末黄河公司收取了本年度利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本为1200万元。

11年末由于资金紧张，黄河公司决定将该债券出售给哈六公司，取得价款1200万元。

同时与哈六公司签订协议，1年后按照1280万元价格回购，该债券的利息由黄河公司收取。

黄河公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目1200万元，贷记“持有至到期投资”1200万元。

（3）2×

11年2月1日，黄河公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。

同时与工商银行约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与黄河公司无关。

黄河公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。

（4）2×

11年3月1日，黄河公司从活跃市场上购入汇泉公司股票1000万元，黄河公司将该股票分类为可供出售金融资产。

6月末，该股票公允价值为1100万元，黄河公司将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）100万元。

7月1日，黄河公司将该股票按当日市价出售给哈六公司，取得价款1200万元。

同时与哈六公司约定，2×

12年5月1日黄河公司将该股票回购，回购价按回购日股市收盘价计算。

黄河公司对出售股票的会计处理是：

终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。

根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断黄河公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由。

（1）黄河公司的会计处理不正确。

由于黄河公司持有一项看涨期权，且预计该项金融资产在2×

12年2月10日的公允价值为107万元，属于价内期权，因此，黄河不应终止确认该项金融资产。

参考会计处理：

黄河公司继续按照公允价值确认该项金融资产。

由于该看涨期权【行权价105万元大于资产公允价值104万元，其时间价值（额外的支付额）为4（104-100）万元。

因此，继续涉入负债的入账价值为100万元（104-4）】。

借记“银行存款”科目，贷记“继续涉入负债”科目。

（2）黄河公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。

该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产有关的风险报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产。

黄河公司应借记“银行存款”科目1200万元，贷记“其他应