财经法规与职业道德第三章第二节Word格式文档下载.docx

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主要税种

一、增值税

（一）概念与分类

1.概念

以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

征税范围：

（1）销售或者进口的货物

（2）提供的加工、修理修配劳务（3）提供的应税服务

棉布厂甲

制衣厂乙

商场丙

顾客丁

100

300

800

甲的销项=乙的进项

乙的销项=丙的进项

丙的销项

100X17%=17

300X17%=51

800X17%=136

1.流转税

乙的增值额=300-100=200

2.征税对象：

增值额

乙的增值税（直接计算）=200X17%=34

3.税款抵扣制

乙的增值税（间接计算）=51-17=34

4.价外税

【例题·

多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。

A.进口货物

B.出售自建房屋

C.修理汽车

D.服装加工

【正确答案】ACD

【答案解析】征税范围：

销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。

单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。

A.销售额

B.营业额

C.增值额

D.收入额

【正确答案】C

【答案解析】增值税的征税对象是增值额。

2.分类

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。

A.消费型增值税

B.收入型增值税

C.生产型增值税

D.积累型增值税

【正确答案】A

【答案解析】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。

A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金

B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金

C.不允许扣除任何外购固定资产的价款

D.上述说法都不正确

【答案解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。

3、增值税的改革历程

我国自1979年开始在部分城市试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行四次重要改革。

（二）增值税的征税范围

（1）销售或者进口的货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

销售货物是指有偿转让货物的所有权。

（2）提供的加工、修理修配劳务（有偿）

（3）提供的应税服务（营改增、有偿）

应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。

提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

非营业活动是指：

①非企业性单位收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；

②单位或者个体工商户聘用的员工位为本单位或者雇主提供应税服务；

③单位或者个体工商户为员工提供应税服务；

④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

在中华人民共和国境内提供应税服务是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

①境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；

②境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；

③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例题6·

多选题】根据增值税法律制度规定.下列各项中.属于增值税征收范围的有（　）。

D.服装加工劳务

【答案】ACD

【解析】本题考核增值税的征税范围。

选项B,房屋属于不动产.销售不动产应当征收营业税。

【例题7·

判断题】增值税的征税范围包括销售或者进口货物.这里的货物是有形动产。

不包括气体等在内。

（　）

【答案】×

【解析】货物.是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。

（2）应税服务的具体内容

2、应税服务的具体内容

（1）交通运输业

程租业务：

是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务：

是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均可按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

湿租业务：

是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。

（2）邮政业

（3）部分现代服务业

①研发和技术服务。

包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

②信息技术服务。

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

③文化创意服务。

包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

④物流辅助服务。

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

⑤有形动产租赁服务。

●有形动产融资租赁

●有形动产经营性租赁。

（远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，只收取固定资产固定租赁费）

融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。

●不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

●不动产租赁属于营业税征税范围

⑥鉴证咨询服务。

●包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

●代理记账按照“咨询服务”征收增值税。

⑦广播影视服务。

包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

3、征收范围的特殊规定

（1）视同销售

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；

⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；

⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。

（2）视同提供应税服务

①向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，

但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；

②财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（3）混合销售

混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。

除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为或财政部、国家税务总局规定的其他情形外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；

其他单位和个人混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

从事货物的生产、批发或者零售的企业（含个体工商户）

视同销售，缴纳增值税

其他单位和个人

视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税

纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务（能分别核算）

分别缴纳增值税、营业税

纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务（不能分别核算）

税务机关核定销售额

（4）兼营非应税劳务

纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务

能分别核算

分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额

不能分别核算

管税务机关核定货物或应税劳务的销售额

混合销售是指销售货物与提供非应税劳务同时发生在同一购买者身上，同时发生在同一销售行为中