注册会计师考前串讲直播考前点题押题附习题及答案解析7Word文件下载.docx

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权益工具与金融负债的区别

　　【例题】

　　1.（2017年）2×

17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：

①期限5年，前5年票面年利率固定为6%，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%；

②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；

③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；

④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是（　）。

　　A.5年重置利率

　　B.股利推动机制

　　C.甲公司控股股东变更

　　D.投资者有回售优先股的决定权

『正确答案』C

『答案解析』“甲公司因不能控制的原因导致控股股东发生变更，甲公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件，可能会导致该优先股分类为金融负债，但是“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件，此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的，因此根据“持有者有回售优先股的决定权”不能判断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务，因此选项D错误；

而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性，因此甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，该工具应当划分为一项金融负债，选项C正确。

　　2.2×

17年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，以5年为一个股息率调整期，即股息率每5年调整一次，每个股息率调整期内每年以约定的相同票面股息率支付股息。

首个股息率调整期的股息率，由股东大会授权董事会通过询价方式确定为4.50%。

优先股的股息发放条件为：

有可分配税后利润的情况下，可以向优先股股东分配股息。

甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件。

甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，本次发行的优先股采取非累积股息支付方式，本次优先股股东不参与剩余利润分配。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（　）。

　　A.确认为其他权益工具

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　C.确认为以摊余成本计量的金融负债

　　D.确认为衍生工具

『正确答案』A

『答案解析』对于甲公司发行的该项优先股，甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件，甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，说明甲公司能够无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行相关合同义务，因此应当将该项优先股归类为权益工具。

　　3.（2017年）下列各项中，不属于金融负债的有（　）。

　　A.按照销售合同的约定预收的销售款

　　B.按照劳动合同约定支付职工的工资

　　C.按照产品质量保证承诺预计的保修费

　　D.按照采购合同的约定应支付的设备款

『正确答案』ABC

『答案解析』金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等等。

选项D属于金融负债。

金融工具的初始计量

新准则科目

计量原则

按照公允价值＋交易费用入账

按照公允价值入账，交易费用计入投资收益

其他债权投资、

应付债券

按照公允价值+交易费用入账

交易性金融负债

　　1.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　）。

　　A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

　　B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

　　C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用

　　D.发行长期债券发生的交易费用

『答案解析』选项B，相关交易费用应计入投资收益；

选项ACD，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。

　　2.甲公司2×

17年度发生的有关交易或事项如下：

（1）购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用40万元；

取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9500万元。

（2）购入丙上市公司的股票，实际支付价款8000万元，另发生相关交易费用30万元；

取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8500万元。

（3）购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4975万元，另支付交易费用25万元；

该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，年末公允价值为5050万元。

（4）购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价款10000万元，包含支付交易费用80万元；

该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10100万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9000万元，年末账面价值为9500万元

　　B.购入丙公司的股权划分为其他权益工具投资，初始入账价值为8030万元，年末账面价值为8500万元

　　C.购入丁公司的债权划分为其他债权投资，初始入账价值为5000万元，年末账面价值为5050万元

　　D.购入戊公司债券划分债权投资，初始入账价值为10000万元，年末账面价值为10100万元

『正确答案』D

『答案解析』购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，后续计量按照摊余成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10000万元。

　　3.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有（　）。

　　A.如果取得某项金融资产的合同现金流量不仅限于本金和利息，则一般应该将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定可以撤销

　　C.某项债券投资如果被划分为以公允价值变动且其变动计入其他综合收益的金融资产，则其公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益

　　D.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动均应计入当期损益

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，一经指定，不可撤销；

选项D，对于此类金融负债，如果是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，则应当计入其他综合收益。

金融资产的后续计量

以摊余成本计量：

借：

应收利息

　　贷：

投资收益

　　　　债权投资—利息调整【差额，或借记】

应收股利【股票】、应收利息【债券】

期末按照公允价值计量：

交易性金融资产—公允价值变动

公允价值变动损益

其他债权投资、其他权益工具投资

债务性投资：

　　　　其他债权投资—利息调整［差额，或借］

权益性投资

应收股利

其他债权投资或其他权益工具投资——公允价值变动

其他综合收益

　　1.甲公司2×

18年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。

根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2×

18年6月5日收到现金股利。

12月31日该股票收盘价格为每股5元。

2×

19年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。

下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元

　　B.影响2×

18年营业利润－54万元

　　C.2×

19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为－24万元

　　D.影响2×

19年营业利润的金额为30万元

『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值＝60×

（6－0.1）＝354（万元）；

选项B，影响2×

18年营业利润＝－0.6交易费用＋（60×

5－354）公允价值变动损益＝－54.6（万元）；

选项C，2×

19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额＝60×

5.5－354＝－24（万元）；

选项D，影响2×

19年营业利润的金额＝60×

5.5－60×

5＝30（万元）。

　　2.甲公司于2×

17年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元；

另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算

　　B.2×

17年年末该金融资产账面余额3107.56万元

18年该金融资产确认投资收益为124.30万元

　　D.2×

18年年末该金融资产账面余额3158.96万元

『答案解析』选项B，2×

17年确认投资收益＝（3130＋2.27）×

4%＝125.29（万元），2×

17年年末账面余额＝3132.27－（3000×

5%－125.29）＝3107.56（万元），选项C，2×

18年确认投资收益＝3107.56×

4%＝124.30（万元）；

选项D，2×

18年年年末账面余额＝3107.56－（3000×

5%－124.30）＝3081.86（万元）。

因此，选项D不正确。

　　3.2×

17年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。

甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。

17年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。

18年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元；

3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。

不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×

18年确认的投资收益是（　）。

　　A.520万元　　B.536万元　　C.936万元　　D.933.2万元

『答案解析』投资收益＝现金股利确认的投资收益16＋处置时确认的投资收益100×

（23.2－14）＝936（万元）

　　4.2×

17年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款12000万元，另支付佣金等费用24万元。

甲公司将购入的上述乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

17年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。

18年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。

不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是（　）。

　　A.4426.5万元　　B.1450.5万元　　C.4476万元　　D.4500万元

『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益＝实际收到对价16450.5（1000×

16.5－49.5）－初始投资成本12024（12000＋24）＝4426.5（万元）。

　　5.2×

18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于2×

17年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，按期收取利息，到期收回本金。

不考虑其他因素，则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。

　　A.120万元　　B.258万元　　C.270万元　　D.318万元

『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050＋12＝1062（万元）；

由于实际利息收入－应收利息＝利息调整摊销额（折价摊销情况下），所以，累计确认的实际利息收入＝利息调整摊销总额（12×

100－1062）＋累计确认的应收利息（100×

12×

5%×

2）＝258（万元）。

『思路点拨』该债券是2×

17年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2×

18年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。

　　6.A公司2×

18年有关金融资产业务如下：

（1）A公司1月1日购入甲公司5%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

3月6日甲公司宣告现金股利100万元。

（2）A公司2月1日购入乙公司发行5年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，本金为1000万元，票面利率为5%，等于实际利率。

（3）A公司3月1日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为以摊余成本计量的金融资产，面值为1000万元，票面利率为3%，等于实际利率。

（4）A公司4月2日购入丁公司1%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

8月6日丁公司宣告现金股利200万元。

下列有关A公司2×

18年金融资产或金融负债表述中，正确的有（　）。

　　A.3月6日甲公司宣告现金股利，A公司确认投资收益5万元

　　B.12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的投资收益45.83万元

　　C.12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的投资收益25万元

　　D.8月6日丁公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项B，确认投资收益＝1000×

11/12＝45.83（万元）；

选项C，确认投资收益＝1000×

3%×

10/12＝25（万元）。

金融资产的重分类

　　各类金融资产均可以互相重分类。

　　1.下列金融工具的重分类的表述中不正确的是（　）。

　　A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

　　B.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　C.金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

　　D.金融资产（即非衍生权益资产）可以在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

『答案解析』金融资产进行重分类只允许在非衍生债权资产之间进行，权益工具投资不得重分类。

18年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售以摊余成本计量的金融资产的10%，收到价款120万元（公允价值）。

出售时该项金融资产的摊余成本为1100万元（其中成本为1000万元，利息调整为100万元），公允价值为1200万元。

对于该项金融资产的剩余部分，乙公司将在未来期间根据市场行情择机出售。

　　下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是（　）。

　　A.处置该项投资时应确认的投资收益为10万元

　　B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.重分类借记“其他债权投资”科目的金额为1080万元

　　D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元

『答案解析』处置该项金融资产应确认的投资收益＝120－1100×

10%＝10（万元），选项A正确。

该项金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B不正确。

重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值＝1200×

90%＝1080（万元），选项C正确。

重分类时以摊余成本计量的金融资产的账面价值＝1100×

90%＝990（万元）；

重分类时确认其他综合收益＝1080－990＝90（万元），选项D正确。

　　借：

其他债权投资　　1200×

90%＝1080

　　　　贷：

债权投资　　　　1100×

90%＝990

　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　90

　　3.下列金融工具的重分类的表述中正确的是（　）。

　　A.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整

　　B.重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天

　　C.甲上市公司决定于2×

17年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×

17年4月1日（即下一个季度会计期间的期初）

　　D.乙上市公司决定于2×

17年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×

18年1月1日

　　4.下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有（　）。

　　A.以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股权投资）不能重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）不可以重分类为以摊余成本计量的金融资产

　　D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

『正确答案』BCD

金融资产的减值

项目

内容

不计提减值准备

按照应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间的差额的现值

资产减值损失

债权投资减值准备

其他综合收益——金融资产减值准备

其他债权投资——公允价值变动

　　1.甲公司仅在单一区域经营，2×

18年其应收账款组合累计为1500万元，其客户群由众多小客户组成，并且根据风险特征分类应收账款，该应收账款不包括重大融资成分。

上述应收账款应始终按照整个存续期预期信用损失计算准备。

甲公司运用了准备矩阵确定该组合的预期信用损失。

该准备矩阵基于该应收账款预期存续期的历史观察拖欠率，并根据前瞻性估计予以调整，在每一报告日，对历史观察拖欠率予以更新，并对前瞻性估计的变动予以分析，在本例中，预计下一年的经济情况恶化。

甲公司对准备矩阵做出如下估计：

　　来自众多小客户的应收账款合计1500万元，并已准备矩阵计量。

当期为100万元、预期1—30天为200万元、预期31—60天为300万元、预期61—90天为400万元、预期＞90天为500万元。

假定2×

18年年初“坏账准备”的余额为80万元。

则2×

18年甲公司确认的信用减值损失为（　）。

　　A.74万元

　　B.－6万元

　　C.80万元

　　D.0

当期

预期1—30天

预期31—60天

预期61—90天

预期＞90天

拖欠率

0.6%

1.6%

3.6%

6.6%

12.6%

『答案解析』2×

18年甲公司确认的信用减值损失＝100×

0.6%＋200×

1.6%＋300×

3.6%＋400×

6.6%＋500×

6.6%－80＝－6（万元）

　　2.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资），将减值损失或利得计入当期损益，同时其确认损失准备的是（　）。

　　A.其他综合收益

　　B.其他债权投资减值准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资减值准备

『答案解析』对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

　　3.甲公司于2×

18年1月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付的价款为1000万元。

该债券票面利率和实际利率均为6%，每年1月1日付息。

甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

18年末，该项金融资产的公允价值为900万元。