最新整理中级会计实务试题与解析351文档格式.docx

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4+500-（400-400/10×

4）＝980（万元）；

或＝（1200-400）-（1200-400）/10×

4+500＝980（万元）。

多选题

3、下列各类资产发生减值后，相关资产减值准备允许转回的有（）。

A．建造合同形成的资产

B．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

C．划分为可供出售金融资产的债券投资

D．持有至到期投资

A,C,D

暂无解析

4、20×

6年11月15日，M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。

20×

6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7800万元。

该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7750万元，其中，成本为6500万元，公允价值变动为增值1250万元。

转换时公允价值变动损益为（）万元。

A．220

B．50

C．6720

D．80

B

[解析]投资性房地产的公允价值变动损益＝7800-7750＝50（万元）。

5、长征公司2003年4月20日报出的2002年度资产负债表中，经调整后的“未分配利润”为（）元。

A．3949639.38

B．4228987.5

C．4284639.38

D．4996514.38

[解析]本题考查的知识点为：

资产负债表日后事项和会计差错更正的核算。

解答本题，考生应该掌握因资产负债日后事项和会计差错更正需对会计报表有关项目金额的调整。

6、下列各项中，不属于国家统一会计制度的是（）。

A．《会计档案管理办法》

B．《总会计师条例》

C．《会计基础工作规范》

D．《会计法》

B,D

[考点]我国国家统一的会计制度的有关内容

简答题

7、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，20×

7年1月1日递延所得税资产为165万元；

递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。

根据20×

7年颁布的新税法规定，自20×

8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。

7年利润总额为790.894万元，当年部分交易或事项如下：

（1）20×

7年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。

该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×

9年12月31日。

甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）因违反税收政策需支付罚款40万元，款项尚未支付；

（3）20×

7年1月开始自行研发一项新技术，合计支出1000万元，费用化支出为200万元，符合资本化条件的金额为800万元，10月6日研发成功该专利技术，预计使用10年，企业按照直线法摊销计入管理费用，会计与税法规定的摊销方法和摊销年限均相同。

按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（4）20×

7年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；

支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。

甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。

12月31日，该股票的公允价值为300万元。

（5）20×

7年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；

支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。

甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。

12月31日，该股票的公允价值为100万元。

（6）本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0；

（7）本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0；

（8）采用公允价值模式计量的投资性房地产20×

6年年末公允价值为1800万元（假定等于其成本），20×

7年年末其公允价值跌至1600万元；

（9）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元；

（10）当年发生了200万元的广告费支出（款项尚未支付），发生时已经作为销售费用计入当期损益。

甲公司20×

7年实现销售收入1000万元。

（11）20×

7年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。

其他资料：

（1）税法规定，以公允价值计量的资产、负债等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。

（2）税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。

（3）税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

计算甲公司20×

7年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额。

7年末

8、会计核算软件的核心模块是（）。

A．账务处理模块

B．财务分析模块

C．销售核算模块

D．固定资产核算模块

[解析]账务处理功能模块是整个会计核算软件的核心。

它是以会计凭证为原始数据，通过凭证的输入和处理，完成记账、算账、转账、结账、账簿查询及账务数据管理等功能。

9、下列各项中，属于开办费用的有（）。

A．筹建期间购入的专利技术

B．筹建期间的管理人员工资

C．筹建期间发生的固定资产交付使用前的工程借款利息

D．筹建期间试制产品的成本

E．公司注册登记费

B,E

[解析]开办费是指企业在筹建期间发生的各项费用，包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息支出等。

10、甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。

甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2009年度所得税汇算清缴于2010年3月31日经董事会批准对外报出。

（1）2010年2月6日，甲企业发现2009年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。

（2）拥有乙企业3%的股权且无重大影响，2009年财务报表上以300万元反映，2010年2月因自然灾害甲企业对其股权投资遭受重大损失。

（3）2010年3月6日，甲企业董事会提议的利润分配方案为：

提取法定盈余公积200万元，分配现金股利100万元。

3月28日，股东大会批准了该提议。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。

关于事项

（1），下列说法不正确的是（）。

A．甲企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算

B．如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，漏计的折旧费用不影响当期损益

C．如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”

D．如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”

[解析]甲企业漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理：

如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，甲企业应借记“制造费用”，贷记“累计折旧”；

如果该生产设备牛产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”；

如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”。

11、甲公司在年度财务报告批准报出之前发现了报告年度的会计差错，需要做的会计处理是（）。

A．调整发现当期的相关项目

B．在发现当期报表附注做出披露

C．按照资产负债表日后事项“调整事项”的处理原则做出相应的调整

D．按照资产负债表日后事项“非调整事项”的处理原则做出相应的调整

12、XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，审计工作于2010年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。

XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：

（1）2009年11月10日，ABC股份有限公司受到甲公司起诉，甲公司声称ABE股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。

ABC股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。

ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。

（2）ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。

2009年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。

银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。

考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。

2010年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。

ABC股份有限公司拒绝在2009年度财务报表中作出相应处理。

（3）ABC股份有限公司持有60万股C公司的股票作为交易性金融资产，2010年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的每股1.5元下跌至每股0.9元。

对此，ABC股份有限公司未进行账务处理。

（4）ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。

注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。

对此，ABC股份有限公司已经在财务报表附注中进行了适当披露。

（5）ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。

（1）上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别

（2）如果不考虑重要性水平，请分别针对事项

（1）、

（2）、（3），指出注册会计师应如何处理。

如果需要调整，请写出调整分录。

（3）如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别就上述5种事项出具何种类型的审计报告

（1）上述事项中

（1）属或有事项；

（2）属资产负债表日后调整事项；

（3）属资产负债表日后非调整事项。

13、按成本模式对投资性房地产进行后续计量时，下列核算正确的是（）。

A．对投资性房地产不计提折旧，期末按照账面原价计量

B．对投资性房地产不计提折旧，期末按原价与可收回金额孰低计量

C．对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量

D．对投资性房地产计提折旧，期末按账面净值与可收回金额孰低计量

[解析]根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》准则的规定，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量时，期末应当对投资性房地产按照《企业会计准则第4号――固定资产》的原则进行计量，即计提折旧，如果发生减值还应当计提相应的减值准备。

14、以下关于GDP的阐述，正确的有（）。

A．GDP是指本国常住居民生产的最终产品市场价值的综合

B．GDP是指在本国领土生产的最终产品的市场价值综合

C．GDP的确核算不计算中间产品的价值

D．一般情况下，一国的GNP应大于GDP

B,C,D

[解析]本题是对经济学基础知识的考查。

GDP（国内生产总值）是指一个国家或地区范围内反映所有常住单位生产活动成果的指标。

GNP（国民生产总值）是指一个国家或地区范围内的所有常住单位，在一定时期内实际收到的原始收入（指劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧和营业盈余等）总和价值。

国民生产总值可以用国内生产总值加上本国常住单位从国外得到的净要素收入。

即：

国民生产总值=国内生产总值+国外净要素收入。

国民生产总值是“收入”的概念。

15、下列有关资产负债表日后事项表述不正确的有（）。

A．资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理

B．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表正表各项目的数字

C．资产负债表日后事项，作为调整事项调整财务报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露

D．资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理

[解析]选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报表附注中进行披露。

选项D，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

16、2002年2月，A企业因违约被一家客户起诉，原告提出索赔200000元。

2003年1月26日法院作出终审判决，判决A企业自判决日30日内向原告赔偿150000元。

在该企业2003年3月2日公布的2002年度会计报表中，该赔偿金额应作为（）。

A．2003年度的管理费用处

B．2002年度的调整事项处理

C．2003年度的营业外支出处

D．2002年度的非调整事项处理

[解析]资产负债表日后事项，指的是自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。

调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计。

该诉讼事项在2002年报表报出时已经存在，并且在报出口前已经证实，所以应当作为2002年的资产负债表日后事项进行调整。

17、自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A．董事会提出的投资方案

B．董事会提出的盈余公积提取方案

C．董事会提出的筹资方案

D．董事会提出合并子公司决议

[解析]按资产负债表日后事项准则规定，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债日的负债，应当在附注中单独披露，但盈余公积提取方案应作为日后调整事项处理。

故选项ACD正确。

18、下列有关金融负债的说法中，正确的有（）。

A．企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债

B．对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债初始计量时发生的相关交易费用应当直接汁人当期损益

C．对于以公允价值计量且其变动汁人当期损益的金融负债应当按公允价值进行后续计量

D．对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益

E．以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计人资本公积

A,B,C,D

[解析]以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认寸产生的利得或损失．应当计入当期损益，符合资本化条件的，应当按照借款费用的会计处理原则来处理。

19、L公司是一般大型煤炭企业。

A注册会计师在L公司2005年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础的审计。

审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师A在复核本期计提的折旧费用时，其中，判断正确的有（）。

A．因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧

B．对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出

C．对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧

D．对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧

A,B,D

20、甲公司2007～2009年有关投资业务如下：

（1）2007年1月27日，甲公司和乙公司达成协议，甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得乙公司控制的A公司10%的股权。

该固定资产原值为2000万元，已计提折旧800万元，公允价值为1000万元；

交易性金融资产账面价值为1300万元（其中：

成本1200万元，公允价值变动100万元），其公允价值为1600万元；

库存商品账面价值为800万元，公允价值为1000万元，所得税税率为25%。

相关资产均已交付给乙公司并办妥相关手续。

（2）甲公司为取得A公司的股权而发生的相关直接费用为30万元。

此时A公司净资产的公允价值是35000万元。

（3）2007年12月31日A公司全年实现净利润2400万元。

（4）2008年1月1日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款7500万元。

此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。

2008年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为37800万元（与所有者权益账面价值相等）。

（5）2008年A公司实现净利润2400万元。

（6）2008．年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。

（7）2009年1月5日，甲公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项6200万元，从而对A公司不再具有重大影响，甲公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

根据上述资料，回答下列问题：

甲公司取得A公司10%的长期股权投资的入账价值为（）万元。

A．3770

B．3800

C．4000

D．4200

[解析]