企业成本与业绩评价报告书Word格式.docx

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　　B.成本责任中心不进行设备购置决策

　　C.成本责任中心不对固定成本负责

　　D.标准成本中心应严格执行产量打算，不应超产或减产

　　【答案】ABD

　　【解析】本中心只对可控成本负责，固定成本也可能是可控成本。

　　二、责任成本及其运算

　　责任成本是以具体的责任单位〔部门、单位或个人〕为对象，以其承担的责任为范畴所归集的成本，也确实是特定责任中心的全部可控成本。

　　〔一〕什么是可控成本？

　　可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直截了当操纵其发生的成本。

　　在明白得可控成本时，需要注意以下问题：

　　1.特定的责任中心。

一项成本，对某个特定的责任中心来说是可控的，对另外的责任中心那么是不可控的。

例如，材料的进货成本，关于使用材料的生产部门是不可控的，但关于采购部门那么是可控的。

　　2.特定的时刻范畴。

第一，从短期来看某些成本是不可控的，但从长期来看，所有成本差不多上可控的。

第二，某些费用在特定的时期是可控的，但以后可能就不可控了。

　　3.特定的空间范畴。

关于某个特定的责任中心来说，存在可控成本和不可控成本之分，但从整个企业来看，所有成本差不多上人的某种决策或行为的结果，差不多上可控的。

　　〔二〕可控成本与直截了当成本、变动成本的关系

项 

目

定 

义

对应概念

可控成本

在特定时期内、特定责任中心能够直截了当操纵其发生的成本。

不可控成本

直截了当成本

可追溯到个别产品或部门的成本。

间接成本

变动成本

随产量正比例变动的成本。

固定成本

　　就生产部门而言，一样情形下，直截了当成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。

变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。

但也有例外。

比如工段作为一个成本中心，工长的工资可能是直截了当成本，但工长无法改变自己的工资，对他来说该成本是不可控的。

再如，企业的广告费属于固定成本，但他是可控的。

判定题】对一个企业而言，变动成本和直截了当成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是不可控成本。

〔　〕

　　【答案】×

　　【解析】对一个企业而言，几乎所有的成本差不多上可控的，而关于企业下属各成本中心而言，变动成本和直截了当成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是不可控成本。

多项选择题】以下说法不正确的选项是〔　〕。

　　A.直截了当成本一定是可控成本

　　B.变动成本一定是可控成本

　　C.直截了当成本也可能是不可控成本

　　D.变动成本也可能是不可控成本

　　　　【答案】AB

　　〔三〕责任成本运算、变动成本运算与制造成本运算的要紧区别

项目

责任成本运算

变动成本运算

制造成本运算

核算目的

评判成本操纵业绩

经营决策

按会计准那么确定存货成本和期间损益

成本的范畴

各责任中心的可控成本

直截了当材料、直截了当人工和变动制造费用

直截了当材料、直截了当人工和全部制造费用。

成本运算对象

责任中心

产品

共同费用的分摊原那么

可控原那么：

即谁操纵谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。

只分摊变动成本，不分摊固定成本。

受益原那么：

谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接制造费用。

　　〔四〕责任成本与标准成本、目标成本的区别与联系

　　区别：

标准成本和目标成本要紧强调事先的成本运算，而责任成本重点是事后的运算、评判和考核；

　　联系：

不管使用标准成本依旧目标成本作为操纵依据，事后的评判与考核都要求核算责任成本。

　　〔五〕可控成本的确定原那么

　　1.假如某责任中心通过自己的行动能有效地阻碍一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。

　　2.假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。

　　3.某治理人员尽管不直截了当决定某项成本，然而上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要阻碍，那么他对该成本也要承担责任。

　　〔六〕制造费用归属和分摊方法

　　将发生的直截了当材料和直截了当人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属那么比较困难。

一样依次按下述五个步骤来处理：

　　1.直截了当计入责任中心。

将能够直截了当判别责任归属的费用项目，直截了当列入应负责的成本中心，不需要采纳其他标准进行分配。

　　2.按责任基础分配。

关于不能直截了当归属于个别责任中心的费用，优先采纳责任基础分配。

　　3.按受益基础分配。

有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各责任中心的受益多少有关，可按受益基础分配。

　　4.归入某一个特定的责任中心。

有些费用既不能用责任基础分配，也不能用受益基础分配，那么考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。

　　5.不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。

关于该类费用临时作为不可控费用，不加操纵。

　　A.运算责任成本是为了评判成本操纵业绩

　　B.责任成本的运算范畴是各责任中心的全部成本

　　C.标准成本和目标成本要紧强调事先的成本运算，而责任成本重点是事后的运算、评判和考核

　　D.假如某治理人员不直截了当决定某项成本，那么无需对该成本承担责任

　　E.全部制造费用都需要分摊到各责任中心

　　　【答案】BDE

　　【解析】责任成本的运算范畴是各责任中心的可控成本；

假如某治理人员不直截了当决定某项成本，然而上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要阻碍，那么他对该成本也要承担责任；

在分摊制造费用时，关于不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。

　　【知识点二】利润中心的定义、分类和考核指标

分类

定义

考核指标

利润中心是指能同时操纵生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平的责任中心。

自然的利润中心

直截了当向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务的利润中心。

　　利润

人为的利润中心

要紧在企业内部按照内部转移价格出售产品的利润中心。

　　　部门利润的运算

运算公式

说 

明

边际奉献＝部门销售收入－变动成本

以边际奉献作为业绩评判依据不够全面，因为部门经理至少能够操纵某些固定成本，同时在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。

因此，业绩评判至少应包括可操纵的固定成本。

可控边际奉献＝边际奉献－可控固定成本

以可控边际奉献作为部门经理业绩评判依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和操纵范畴内有效使用资源的能力。

部门边际奉献＝可控边际奉献－不可控固定成本

以部门边际奉献作为业绩评判依据，可能更适合评判该部门对企业利润和治理费用的奉献，而不适合于部门经理的评判。

部门税前利润＝部门边际奉献－分配的公司治理费用

以税前部门利润作为业绩评判依据通常是不合适的。

因为公司总部的治理费用是部门经理无法操纵的成本，由于分配公司治理费用而引起部门利润的不利变化，不能由部门经理负责。

而且分配给各部门的治理费用随意性比较大。

【例题·

单项选择题】企业某部门本月销售收入10000元，已销商品的变动成本6000元，部门可控固定间接费用500元，部门不可控固定间接费用800元，分配给该部门的公司治理费用500元，最能反映该部门真实奉献的金额是〔　〕。

〔2005年〕

　　A.2200

　　B.2700

　　C.3500

　　D.4000

　　【答案】B

　　【解析】最能反映该部门真实奉献的指标是部门边际奉献，此题中部门边际奉献＝10000-6000-500-800＝2700〔元〕。

　　【知识点三】内部转移价格

　　〔一〕制定转移价格的目的及相互间的关系

目的

关系

防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评判。

这两个目的往往有矛盾，能够满足评判部门业绩的转移价格，可能引导部门经理采取并非对企业最理想的决策；

而能够正确引导部门经理的转移价格，可能使某个部门获利水平专门高而另一个部门亏损。

作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。

　　〔二〕内部转移价格的种类及相关说明

种类

适用条件

确定方法

说明

市场价格

中间产品存在完全竞争市场

市场价格减去对外的销售费用

假如生产部门在采纳这种转移价格的情形下不能长期获利，企业最好是停止生产此产品而到外部去采购。

假如购买部门以此价格进货而不能长期获利，那么应停止购买并进一步加工此产品，同时应尽量向外部市场销售这种产品。

以市场为基础的协商价格

中间产品存在非完全竞争的外部市场

双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时刻和价格进行协商并设法取得一致意见。

缺点：

协商价格可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与谈判人员的谈判技巧有专门大关系。

　　优点：

有一定弹性，能够照管双方利益并得到双方认可。

变动成本加固定费转移价格

总需求量不能超过供应部门的生产能力，但需求量也不能专门少

中间产品的转移用单位变动成本定价，同时还向购买部门收取固定费。

假如总需求量超过了供应部门的生产能力，变动成本不再表示需要追加的边际成本，这种转移价格将失去其积极作用。

假如购买部门需要的中间产品专门少，由于仍旧需要支付固定费，这种情形下，市场风险全部由购买部门承担了，而供应部门仍能坚持一定利润水平，显得专门不公平。

　　因此，只有在最终产品市场稳固的情形下，才适合采纳这种内部转移价格。

全部成本转移价格

无法采纳其他的转移价格

全部成本或者全部成本加上一定利润

以目前成本为基础，会鼓舞部门经理坚持比较高的成本水平，并据此取得更多的利润。

越是节约成本的单位，越会有可能在下一期被降低转移价格，使利润减少；

在连续式生产企业中成本随产品在部门间流转，不断积存，使用相同的成本加成率会使后序部门利润明显大于前序部门。

假如扣除半成品成本转移，那么会因各部门投入原材料出入专门大而使利润分布失衡。

单项选择题】某企业的辅助生产车间为差不多生产车间提供专用零件。

对辅助生产车间进行业绩评判所采纳的内部转移价格应该是〔　〕。

〔2004年〕

　　A.市场价格 

　　B.以市场为基础的协商价格

　　C.变动成本加固定费转移价格 

　　D.全部成本转移价格

　　【答案】C

　　【解析】在中间产品存在完全竞争的情形下，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格，假如中间产品存在非完全竞争的外部市场，能够采纳以市场为基础的协商价格确定转移价格，在辅助生产车间为差不多生产车间提供专用零件的情形下，由于不存在某种形式的外部市场而无法使用市场价格和以市场为基础的协商价格作为转移价格，故不能选择选项A、B。

以全部成本作为转移价格，尽管简单，但它既不是业绩评判的良好尺度，也不能引导部门经理作出有利于企业的明智决策，只有在无法采纳其他形式转移价格时，才考虑使用全部成本加成方法来制定转移价格，但这可能是最差的选择。

依照排除法，只能选择选项C。

多项选择题】以下关于内部转移价格的表述中，正确的有〔　〕。

　　A.在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格是理想的转移价格

　　B.假如中间产品没有外部市场，那么不宜采纳内部协商转移价格

　　C.采纳变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门和购买部门承担的市场风险是不同的

　　D.采纳全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能会使部门经理作出不利于企业整体的决策

　　【答案】BCD

　　【解析】在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格减去对外销售费用是理想的转移价格，因此A错误；

假如中间产品存在非完全竞争的外部市场，能够采纳协商的方法确定转移价格，因此假如中间产品没有外部市场，那么不宜采纳内部协商转移价格，即B正确；

采纳变动成本加固定费作为内部转移价格时，假如最终产品的市场需求专门少，购买部门需要的中间产品也变得专门少，但它仍旧需要支付固定费，在这种情形下，市场风险全部由购买部门承担了，而供应部门仍能坚持一定利润水平，现在两个部门承担的市场风险是不同的，因此C正确；

采纳全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能是最差的选择，它既不是业绩评判的良好尺度，也不能引导部门经理做出有利于企业的明智决策，因此D正确。

　　【知识点四】投资中心的业绩评判

投资中心的定义

投资中心的考核指标

其经理不仅拥有短期经营决策权，还拥有投资规模和投资类型等投产决策权的责任中心。

投资酬劳率 

剩余收益

　　〔一〕投资酬劳率

优点

缺点

〔1〕它是依照现有的会计资料运算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；

〔2〕人们专门关注该指标，能够用它来评判每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资酬劳率，有助于提高整个企业的投资酬劳率；

〔3〕投资酬劳率能够分解为投资周转率和部门边际奉献率的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评判。

部门经理会舍弃高于资本成本而低于目前部门投资酬劳率的机会，或者减少现有的投资酬劳率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评判，但却损害了企业整体的利益。

　　〔二〕剩余收益

部门边际奉献－部门资产应计酬劳

或：

部门边际奉献－部门资产×

资本成本

〔1〕能够使业绩评判与企业的目标和谐一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策；

〔2〕承诺使用不同的风险调整资本成本。

这是一个绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。

　　〔三〕指标关系

　　剩余收益＝部门边际奉献－部门资产×

　　＝部门资产×

投资酬劳率－部门资产×

　　＝〔投资酬劳率－资本成本〕×

部门资产

判定题】在其他因素不变的条件下，一个投资中心的剩余收益的大小与企业资本成本的高低呈反向变动。

〔　〕〔1999年〕

　　【答案】√

　　【解析】从〝剩余收益=部门资产×

〔投资酬劳率－资本成本〕〞能够看出，随着资本成本提高，投资中心剩余收益下降，两者呈反向变化。

单项选择题】假设某个部门的资产额为100万元，部门边际奉献为20万元，边际奉献为30万元，可控边际奉献为25万元，部门税前利润为15万元，那么投资酬劳率为〔　〕。

　　A.20% 

　　B.30% 

　　C.26% 

　　D.12%

　　【答案】A

　　【解析】投资酬劳率＝部门边际奉献/部门的资产额×

100%＝20/100×

100%＝20%

判定题】某投资中心的投资周转率为3.5次，部门边际奉献率为8%，那么投资酬劳率为28%。

　　【解析】投资酬劳率能够分解为投资周转率和部门边际奉献率两者的乘积。

投资酬劳率=3.5×

8%=28%。

　　【例·

运算题】某公司下设A、B两个投资中心。

A投资中心的部门资产为2000万元，投资酬劳率为15%；

B投资中心的投资酬劳率14%，剩余收益为200万元。

设该公司平均资金成本为10%。

　　要求：

　　〔1〕运算A中心的剩余收益。

　　〔2〕运算B中心的部门资产。

　　〔3〕说明投资酬劳率和剩余收益作为投资中心业绩评判指标的优缺点。

【答案】

　　〔1〕A投资中心的剩余收益=2000×

〔15%-10%〕=100〔万元〕

　　〔2〕B投资中心的部门资产=200/〔14%-10%〕=5000〔万元〕

　　〔3〕

投资酬劳率

〔1〕运算指标的数据容易取得、客观

〔1〕能够幸免决策次优化效应，使得部门利益与企业整体利益一致

〔2〕便于部门之间以及不同行业之间的比较

〔2〕能够依照部门风险不同调整资本成本，使业绩评判更为合理

〔3〕满足投资人、公司总经理的需要

〔4〕便于使用杜邦分析

可能导致投资中心做出与企业整体利益不一致的选择

不利于不同部门之间的比较

　　【知识点五】部门业绩的报告与考核

　　成本操纵报告是责任会计的重要内容之一，也称为业绩报告。

　　良好的操纵报告应满足的要求：

　　〔1〕报告的内容应与其责任范畴一致；

　　〔2〕报告的信息要适合使用人的需要；

　　〔3〕报告的时刻要符合操纵的要求；

　　〔4〕报告的列示要简明、清晰、有用。