会计章节练习 第20章 所得税文档格式.docx
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税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。
A公司2×
15年实现销售收入6000万元。
15年广告费支出的计税基础为（ ）万元。
A.300B.1200C.900D.0
5.下列各项中，其计税基础为零的是（ ）。
A.从银行取得的短期借款
B.因确认保修费用形成的预计负债
C.为其他单位提供债务担保确认的预计负债
D.赊购商品确认的应付账款
6.下列各项不应确认递延所得税负债的是（ ）。
A.对联营企业的长期股权投资（长期持有），初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产份额而调增的长期股权投资
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本
C.以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值
D.权益法核算的长期股权投资（短期持有），因被投资单位其他权益变动而确认调增的长期股权投资
7.下列关于递延所得税资产的说法中，不正确的是（ ）。
A.递延所得税资产的确认应以未来期间可取得的应纳税所得额为限
B.适用税率变动的情况下，原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额不需要进行调整
C.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定
D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益
8.下列表述中，正确的是（ ）。
A.递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现时，也不能恢复递延所得税资产的账面价值
B.任何时候因商誉产生的暂时性差异均不确认递延所得税
C.对会计政策变更采用追溯调整法进行调整时，涉及所得税部分应调整资本公积
9.甲公司2×
15年实现营业收入1000万元，利润总额为400万元，当年广告费用实际发生额200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，当年行政性罚款支出为10万元，当年购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产截至年末增值了10万元，假定不考虑其他因素，则甲公司2×
15年应确认的所得税费用为（ ）万元。
A.102.5B.100C.115D.112.5
10.甲公司2016年年初递延所得税负债的余额为330万元，递延所得税资产的余额为165万元。
假设甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
2016年当期另发生下列暂时性差异：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值大于计税基础100万元；
（2）预计负债账面价值大于计税基础80万元；
（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值大于计税基础120万元，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产没有计提相关减值。
已知该公司截至当期所得税税率始终为15%，从2017年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，甲公司2012年的递延所得税费用发生额为（ ）万元。
A.145B.275C.115D.-115
二、多项选择题
1.下列各项中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.固定资产的账面价值为500万元，计税基础为450万元
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为60万元，计税基础为30万元
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为50万元，计税基础为100万元
D.因产品质量保证确认预计负债的账面价值为20万元，计税基础为0万元
2.下列交易或事项中，属于不确认递延所得税的有（ ）。
A.非同一控制吸收合并免税条件下，被合并方资产、负债账面价值与计税基础产生的暂时性差异
B.非同一控制吸收合并免税条件下，商誉的初始确认形成的暂时性差异
C.权益法下，投资企业拟长期持有的长期股权投资，初始投资成本的调整产生的暂时性差异
D.内部研究开发形成的无形资产产生的暂时性差异
3.甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×
14年3月31日。
14年3月31日，该写字楼的账面余额25000万元，已计提累计折旧5000万元，公允价值为23000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为10年，无残值。
14年12月31日，该项写字楼的公允价值为24000万元。
假设所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
则关于甲公司该项投资性房地产以下说法中，正确的有（ ）。
A.2×
14年12月31日投资性房地产的计税基础为24000万元
B.2×
14年12月31日投资性房地产确认的递延所得税负债余额为1375万元
C.2×
14年12月31日投资性房地产确认的其他综合收益金额为1375万元
D.2×
14年12月31日投资性房地产确认的所得税费用金额为625万元
4.甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。
13年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元。
14年度，甲公司计提工资薪金4800万元，实际发放4000万元。
发生职工教育经费90万元。
税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除。
甲公司下列表述中正确的有（ ）。
A.应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异800万元
B.应付职工薪酬不产生暂时性差异
C.职工教育经费税前可扣除100万元
D.应当转回职工教育经费确认的递延所得税资产10万元
5.甲公司全年实现税前会计利润200万元，非公益性捐赠支出为15万元，各项税收的滞纳金和罚款为3万元，超标的业务宣传费为5万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为20万元（该暂时性差异影响损益）。
该公司适用的所得税税率为25%，期初递延所得税资产及递延所得税负债的余额均为0。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的处理正确的有（ ）。
A.企业应交所得税为60.75万元
B.企业应纳税所得额为243万元
C.企业递延所得税资产期末余额为6.25万元
D.本期所得税费用为60.75万元
6.下列各项关于递延所得税的相关处理中，正确的有（ ）。
A.企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税一般应当计入所得税费用
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益
C.合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生暂时性差异的，应当确认相应的递延所得税，同时调整所得税费用，但特殊情况的除外
D.企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，符合递延所得税确认条件的应确认相关递延所得税，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或计入当期损益的金额，不影响所得税费用
7.下列各项表述中，正确的有（ ）。
A.所得税费用应当在利润表中单独列示
B.递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的所得税税率计量
C.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
D.某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债应作为递延所得税费用（或收益）列示于利润表中
8.下列各项中，在计算应纳税所得额时应当纳税调增的有（ ）。
A.计提固定资产减值准备
B.研发的无形资产发生的研究阶段支出
C.发生的业务招待费税法上不允许扣除部分
D.确认国债利息收入
9.A公司为2×
11年新成立的公司，2×
11年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
12年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。
12年适用的所得税税率为33%，根据2×
12年颁布的新所得税法规定，自2×
13年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。
13年实现税前利润1200万元，2×
13年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。
则下列说法正确的有（ ）。
11年年末应确认的递延所得税资产990万元
12年年末利润表的所得税费用为0万元
12年转回递延所得税资产264万元
12年年末的递延所得税资产余额为550万元
10.甲公司自行建造的C建筑物于2×
14年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
16年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。
根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
16年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。
甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
16年确认递延所得税负债210万元
16年12月31日递延所得税负债余额为470万元
16年应交所得税为3625万元
16年所得税费用为3750万元
三、计算分析题
19年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。
19年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）2×
18年12月购入管理用固定资产，原价为300万元，预计净残值为15万元，，预计使用年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。
（2）2×
19年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。
假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
19年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元。
（3）2×
19年甲公司因销售产品承诺3年的保修服务，年末预计负债账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。
（4）2×
19年8月4日购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为900万元，2×
19年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值为1020万元，假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×
19年应纳税所得额和应交所得税金额。
（2）计算甲公司2×
19年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债余额。
（3）计算甲公司2×
19年所得税费用金额并编制与所得税相关的会计分录。
四、综合题
16年年初的递延所得税资产借方余额为30万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；
递延所得税负债无期初余额。
16年度实现的利润总额为9200万元，甲公司2×
16年度发生的有关交易和事项如下：
16年11月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。
16年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×
16年12月31日。
16年12月31日，该写字楼账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为52000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。
16年12月31日，甲公司收到与资产相关的政府补助4000万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。
甲公司采用总额法核算政府补助。
（4）自3月1日起自行研发一项新技术，2×
16年发生研发支出共计500万元（用银行存款支付60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出300万元，研发活动至2×
16年底仍在进行中。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；
形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
（5）2×
16年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为21000万元的普通股股票为对价取得丙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。
丙公司当日可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中股本8000万元，未分配利润12000万元；
除一项账面价值与计税基础均为400万元、公允价值为600万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
丙公司适用的所得税税率为25%。
假定甲公司2×
16年适用的所得税税率为15%，从2×
17年开始适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；
预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他因素。
（1）根据资料
（1）至资料（4），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。
（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应直接计入所有者权益。
16年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。
（4）根据资料（5），计算甲公司购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额。
参考答案及解析
1.
【答案】B
【解析】2×
15年12月31日，该项固定资产的账面价值=600-600×
5/（1+2+3+4+5）=400（万元），计税基础=600-600/5=480（万元），资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异80万元。
2.
【答案】A
【解析】甲公司2×
12年年末预计负债账面价值=3+（1×
100+2×
50）×
（2%+8%）/2-5=8（万元），计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，可抵扣暂时性差异余额=8-0=8（万元），确认递延所得税资产余额=8×
25%=2（万元）。
3.
【答案】D
【解析】有销售合同部分：
A产品可变现净值=16×
（4.4-0.2）=67.2（万元），成本=16×
4=64（万元），这部分存货不需计提存货跌价准备，这部分A产品账面价值为64万元。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=24×
（4.08-0.2）=93.12（万元），成本=24×
4=96（万元），这部分存货需计提的存货跌价准备=96-93.12=2.88（万元），因此，大海公司该存货期末对净利润的影响金额=2.88×
（1-25%）=2.16（万元）。
4.
【解析】税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除900万元（6000×
15%），当期未予税前扣除的300万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。
5.
【解析】选项A、C和D账面价值等于计税基础。
6.
【解析】选项B，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产；
选项C，以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值导致账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产；
选项D，权益法核算的长期股权投资（短期持有），长期股权投资账面价值大于计税基础是应该确认递延所得税负债的。
7.
【解析】选项B，适用税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产按照新的税率进行重新计量。
8.
【解析】选项A，递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现时，应恢复递延所得税资产的账面价值；
选项B，应税合并下确认的商誉在后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同产生的暂时性差异，应当确认相关的递延所得税；
选项C，对会计政策变更采用追溯调整法进行调整时，涉及所得税部分应调整留存收益。
9.
【解析】①甲公司2×
15年应纳税所得额=400+10+（200-1000×
15%）-10=450（万元）；
②应交所得税=450×
25%=112.5（万元）；
③确认递延所得税资产=（200-1000×
15%）×
25%-0=12.5（万元）；
④确认递延所得税负债=10×
25%-0=2.5（万元）；
⑤所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5（万元）。
10.
【答案】C
【解析】递延所得税负债本期发生额=（330/15%+100+120）×
25%-330=275（万元），其中对应其他综合收益的金额=120×
25%=30（万元），对应所得税费用的金额=275-30=245（万元）。
递延所得税资产本期发生额=（165/15%+80）×
25%-165=130（万元），递延所得税费用本期发生额=245-130=115（万元）。
【答案】AB
【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异，选项A和B正确；
资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。
选项C和D产生可抵扣暂时性差异。
2.
【答案】BCD
【解析】免税合并下，被合并方资产、负债账面价值与计税基础产生的暂时性差异确认递延所得税，选项A错误。
3.
【答案】BD
14年12月31日，投资性房地产的计税基础=（25000-5000）-（25000-5000）/10×
9/12=18500（万元），选项A错误；
14年12月31日投资性房地产的账面价值为24000万元，产生应纳税暂时性差异=24000-18500=5500（万元），递延所得税负债余额=5500×
25%=1375（万元），选项B正确；
其中，2×
14年3月31日写字楼账面价值为23000万元，计税基础=25000-5000=20000（万元），产生应纳税暂时性差异=23000-20000=3000（万元），应确认递延所得税负债=3000×
25%=750（万元），因转换时投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差异计入其他综合收益，所以递延所得税负债对应科目也为其他综合收益，金额为750万元，选项C错误；
计入所得税费用的金额=1375-750=625（万元），选项D正确。
4.
【答案】AC
【解析】“应付职工薪酬——工资薪金”账面价值=4800-4000=800（万元），计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异800万元，选项A正确，选项B错误；
14年度按税法可税前扣除的职工教育经费=4000×
2.5%=100（万元），实际发生的90万元当期可全部扣除，2×
13年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回递延所得税资产=10×
25%=2.5（万元），选项C正确，选项D错误。
【答案】ABC
【解析】本期应纳税所得额=200+15+3+5+20=243（万元）；
本期应交所得税=243×
25%=60.75（万元）；
递延所得税资产期末余额=（5+20）×
25%=6.25（万元）；
所得税费用=60.75-6.25=54.5（万元）。
【答案】ABCD
【解析】企业产生的暂时性差异，确认的递延所得税应当和计入暂时性差异的科目一致，如果该暂时性差异计入其他综合收益，则递延所得税对应其他综合收益，如果暂时性差异计入了损益，则递延所得税对应所得税费用，如果暂时性差异计入资本公积，则确认的递延所得税对应资本公积。
【解析】某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
【解析】选项B和D，在计算应纳税所得额时应当纳税调减。
9.
【答案】AD
11年年末，A公司应确认的递延所得税资产=3000×
33%=990（万元）；
12年年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额=（3000-800）×
25%=550（万元），应转回的递延所得税资产=990-550=440（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为440万元；
13年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=（3000-800-1200）×
25%=250（万元），应转回的递延所得税资产=550-250=300（万元），应交所得税
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