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（二）会计信息披露不真实1

（三）会计信息披露不规范2

（四）会计信息披露不及时2

（五）会计信息披露不充分2

二、上市公司会计信息披露存在问题的原因分析3

（一）上市公司信息披露中存在的内部原因3

（二）上市公司信息披露中存在的外部原因3

（三）会计信息质量不合格与信息披露制度不规范4

三、上市公司会计信息披露的解决对策4

（一）建立健全法律法规体系5

（二）完善上市公司内部治理结构5

（三）完善上市公司外部治理结构6

（四）加强监督管理，加大执法力度6

（五）改进会计信息系统，逐步适应经济发展的步伐7

（六）加强舆论监督手段7

参考文献8

中文摘要

上市公司会计信息披露，是指股票上市公司按照相关法律法规要求，将公司的财务状况和经营成果以及其他有关会计资料向证券监管部门报告，并向社会公众公告的一种行为。

在上市公司的经营活动中，提交并且公开全面的、及时的、有用的、真实的会计信息可以为投资者作出理性投资决策提供依据，是实现社会资源有效配置的依据，也是发展社会主义经济的重要保障。

随着我国股市的迅速发展，股市的国际化、规范化程度日益提高，信息披露从无到有，已形成一套初步的披露制度，对维护股市秩序、保护广大投资者利益起到了积极作用。

但是，我国上市公司信息披露制度体系仍不完整，需要进一步充实和完善。

关键词：

信息披露证券市场制度体系

Abstract

ListingCorporationaccountinginformationdisclosure,referstotheListedCompaniesinaccordancewiththerelevantlawsandregulations,thecompany'

sfinancialpositionandoperatingresultsandotherrelevantaccountinginformationtothesecuritiesregulatorydepartmentreport,andthepublic.InlistingCorporation'

sbusinessactivities,thesubmissionandopencomprehensive,timely,useful,realaccountinginformationcanprovidebasisforinvestorstomakerationalinvestmentdecisions,isbasistorealizetheefficientallocationofsocialresources,isanimportantguaranteeforthedevelopmentofsocialisteconomy.WiththerapiddevelopmentofChina'

sstockmarket,theinternationalstockmarket,theincreasingdegreeofstandardization,informationdisclosurefromscratch,hasformedapreliminarydisclosuresystem,themaintenanceofmarketorder,protectingtheinterestsofinvestorshasplayedapositiverole.However,China'

slistingCorporationinformationdisclosuresystemisstillincomplete,needtofurtherenrichandperfectthe.

Keywords：

informationdisclosuresecuritiesmarketinstitutionalsystem

一、上市公司会计信息披露存在的问题

（一）会计信息披露不完整

由于我国会计信息披露制度的不完善，导致上市公司对应该披露的信息没有做完整的披露，而是避重就轻，选择夸大对自己有利的信息，避开对自己不利的信息，隐瞒事实真相，误导投资者。

同时也有一些上市公司，在发生重大的违法、违规事件时或被查处之前根本没有通过任何方式将信息予以披露。

正是由于上市公司这些不完整的信息披露，导致了会计信息披露的不真实和证券市场的不规范。

（二）会计信息披露不真实

会计信息披露内容的真实性是会计信息的灵魂。

上市公司会计信息的真实性关系到整个证券市场的公平与发展，我国《证券法》第59条对此早有规定。

然而部分上市公司的虚假的会计信息披露仍然存在，表现在企业管理当局蓄意歪曲或不愿披露信息；

低估损失,高估收益,使得上市公司财务信息不真实；

运用不恰当的会计处理办法,提供带有明显误导性的财务报告。

据有关调查显示,有相当数量的社会公众不信任上市公司披露的财务会计报告。

（三）会计信息披露不规范

由于上市公司会计信息披露的不完整性，导致了会计信息披露的违规随意。

表现在企业会计信息的披露违规、随意。

部分公司信息披露缺乏严肃性,随意调整利润分配；

中期报告过于简略,无法进行财务分析与评价；

与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示得不完全,或根本就不披露。

上述列出的上市公司信息披露中存在的问题,都直接导致了会计信息的失真。

会计信息失真会误导投资的决策,打击投资者的信心,不利于股市的正常发展；

容易产生内幕交易,造成公司内幕人士的“信息优势”；

会掩盖上市公司生产经营中的某些矛盾,造成国有资产的流失；

此外,还可能给社会带来不良影响,污染社会风气。

（四）会计信息披露不及时

信息的价值就在于它的时效性。

在市场经济条件下，竞争日趋激烈，市场瞬息万变，及时性就显得尤为重要。

我国《证券法》对上市公司提交的中期报告和年度报告等定期报告规定了较为宽松的时间，年度报告一般为每个会计年度结束后的120天，中期报告为每个年度前6个月结束后的60天。

就会计信息的披露现状来看，我国绝大多数上市公司基本能够做到在规定时间内披露业绩报告，但对重大事件的披露往往不及时。

根据我国《证券法》规定：

发生可能对上市公司股票市场价格产生较大影响、而投资人尚未得知的重大事件时，上市公司应立即将有关重大事件的报告提交证券交易所和证监会，并向社会公布，说明事件的实质。

这一规定对于防止知道未公开信息的内幕人士进行内幕交易有积极的意义。

但总有少数上市公司故意违反该项规定，比如，有的公司已经发生的收购、兼并、重大债务纠纷、为他人提供巨额担保以及股权转让等重要财务活动，相关的会计信息却不予及时公布。

（五）会计信息披露不充分

会计信息披露不充分主要是指对影响公司盈利或发展的有关信息陈述不充分，甚至断章取义，隐瞒事实，避重就轻，报喜不报忧，误导投资者。

披露不充分主要表现在：

对关联企业间的交易信息披露不充分；

企业偿债能力的披露不充分，如存货的结构和变现能力，应收账款的账龄结构和各账龄段的金额等；

对资金投资去向及利润构成的信息披露不充分；

对存在未决诉讼、仲裁、为其他企业提供财务担保、持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项的披露不充分；

借保护商业秘密之名，隐瞒对企业不利的财务信息尤其是涉嫌违规行为的披露。

二、上市公司会计信息披露存在问题的原因分析

上市公司会计信息披露不规范存在的若干问题，尽管其原因很多，既有外部客观因素又有内部主观原因，但概括起来说，主要有以下几个方面：

（一）上市公司信息披露中存在的内部原因

目前我国大部分上市公司都没有建立健全规范的法人治理结构，公司董事会缺乏约束和监督机制，随意决策披露会计信息，控股股东一股大的现象屡见不鲜。

由于内部人控制的问题，上市公司制衡机制不健全以及缺乏市场的有效监督、信息不对称，使那些拥有公司核心资源同时又缺乏职业道德的经理层乃至董事会主要成员有可能利用这些资源为自己谋取私利。

在内部控制信息披露的主体方面，主要依赖监事会，而董事会对内部控制信息披露的责任没有相关规定。

监事会并非内部控制的责任主体，他们发表意见仅仅是对董事会和经理是否建立内部控制制度的一种监督。

建立并维持有效的内部控制制度，是董事会和管理当局的责任。

董事会和经理对本企业的内部控制最熟悉，最有能力对其进行评估；

同时，将对企业内部控制制度的评估结果报告给投资者，也是董事会和管理当局受托责任的一部分，提供内部控制信息实际上是解脱受托责任的方式。

因此，应明确董事会与管理当局在内部控制信息披露中的责任。

（二）上市公司信息披露中存在的外部原因

1.会计准则制度不完善

会计信息披露制度和会计准则制度皆是证券市场会计规范的内容,区别在于前者规范的是被披露信息的表现形式,后者规范的是被披露会计信息的内容实质。

只有先生成客观、公允的会计信息,才谈得上信息如何披露。

但是目前我国上市公司的会计准则制度仍然是不完全的。

一是会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。

由于会计实践和经济创新行为的连续性和适应性,实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况。

二是会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性,如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计方法。

2.证券监管力度不足

目前,中国证监会力量薄弱,权威性不足,证券市场又是多种利益冲突的焦点之一。

领导者习惯于用行政管理办法来管理证券市场,不按证券市场的特有规律办事。

投资者的行为也处在摸索阶段,造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需要者。

因此证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。

（三）会计信息质量不合格与信息披露制度不规范

目前上市公司在信息披露时常常会出现披露随意、不真实、不充分的不合格现象。

例如:

报喜不报忧；

部分公司信息披露缺乏规范性，随意调整利润分配；

中期报告过于简单，无法进行财务分析与评价；

部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据，与公司有关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变换、营销策略、宏观产业政策揭示的不完全或者根本不披露。

这些信息质量的不合格直接导致了会计信息披露制度的不规范，从而阻碍了我国证券市场的健康发展，损害了广大投资者的利益。

三、上市公司会计信息披露的解决对策

为了保证我国证券市场健康有序的发展，必须加强对上市公司信息披露的治理力度。

形成一个真正的市场经济竞争环境，建立良好的资本市场秩序和公平的竞争环境，实现资本的优化配置和社会经济效益的提高。

（一）建立健全法律法规体系

制度是治理上市公司信息披露违规的有效手段，制度是人们的行为规则，也是一种社会激励机制。

建立健全监督管理法规体系，是防止上市公司信息披露违规的根本途径。

国家立法部门应进一步完善法律法规体系，协调法规体系的相互配套，制订具体的实施细则，明确信息披露违法、违规行为的判断标准和惩处办法。

制定有关法规时要考虑信息虚假披露所引发的民事赔偿责任问题，使相关法规更具实用性和可操作性，以完善信息披露不规范的法律漏洞。

上市公司信息披露的制度建设应该包括两个层面：

一是制定信息披露的准则；

二是制定信息披露的规则体系。

信息披露准则是上市公司组织信息披露工作的基本原则和行为规范，是上市公司履行信息披露义务的法律准绳。

信息披露规则体系是对上市公司信息披露工作的具体规定，首先是从内容、形式、时间等方面对上市公司信息披露工作的强制性要求和约束；

其次，应完善《企业会计准则》和《企业会计制度》，以规范上市公司的会计行为。

（二）完善上市公司内部治理结构

我国的上市公司大多是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司治理方面存在着诸多问题。

诸如国有股和国有法人股的“一股独大”，股权结构不合理；

“内部人控制”现象严重，容易产生“道德风险”和“逆向选择”；

董事会、监事会的运作存在缺陷等。

实践证明，公司治理中的缺陷是导致上市公司失信的主要原因。

因此，完善上市公司治理，是加强上市公司诚信建设和规范上市公司信息披露的重要措施。

1.完善公司法人治理结构

形成有效的会计信息内部监督机制。

完善公司法人治理结构是一项艰巨复杂的工作，要多方的共同努力，并在实践中不断发现问题，总结经验，在不断的改革中逐步深化完善。

要完善上市公司法人治理结构，形成有效的会计信息内部监控机制。

只有在上市公司建立起较为完善的公司法人治理结构时，才能建立起上市公司会计信息内部控制的屏障。

2.建立科学的经营者业绩考评制度

完善经营者激励约束机制，强化对经营者的激励和约束。

可以改变目前大股东对经营者采取的唯一的财务指标考评法，借鉴国外董事协会对业绩的评价因素,对经营者的激励采取与公司的利益结合起来，同时加快职业经理人市场的培育，提高经理人才的素质，通过人才市场竞争上岗的途径，建立起有效的进入退出机制，以形成对经营者外部的约束机制。

（三）完善上市公司外部治理结构

上市公司会计披露的规范离不开会计信息外部监督。

会计信息外部监管的主体主要包括第三方中介机构的外部监管、独立董事的外部监管以及社会舆论的外部监管等三方面的内容。

只有赋予这些第三方中介机构更多的监督权力，才能从分发挥其作为第三方监管的作用。

同时还应该出台相应的法律法规对这些第三方中介机构进行规制，以达到社会、上市公司、国家三方制约的目的，从而促使会计信息披露的规范。

（四）加强监督管理，加大执法力度

中国证券市场发展时间短，发育不成熟，上市公司的法制观念比较淡薄，目前我国对上市公司的监管存在着职责不明确、监督不严格、管理有漏洞等问题,整个监督管理体系还有待进一步完善和发展。

加强监督管理就是要依据有关法律、法规、政策、条例及各项规章制度，按照规定的原则、程序和要求，通过各种形式对金融组织、社会中介机构、上市公司及投资者的市场行为进行制约，保证其权利在规定的范围内得到保障并履行其相应的义务。

目前我国上市公司信息披露不规范的主要根源在于公司管理人员，特别是公司高层领导对会计过程的非法干预，如果不追究他们的责任就不能从根本上解决问题。

因此，有关监管部门应该加大执法力度，特别要严加追究违规公司领导人的责任，使会计信息在法规的维护下恢复其本来面目。

加强监督管理，加大执法力度的关键在于综合运用法律、行政、舆论等各种力量提高失信成本，对违反信息披露制度的上市公司、中介机构和个人进行重罚，直至追究刑事责任。

（五）改进会计信息系统，逐步适应经济发展的步伐

未来会计信息的披露以社会经济与科学技术的飞速发展为条件，以信息使用者对会计信息需求的深刻变化为导向，以电子计算机为主的现代信息技术充分应用于会计工作后，对传统会计实物产生了深刻影响。

加快会计信息系统的改进，使财务处理流程具有高度的连续性、严密性，将极大地提高财务报告的时效性。

（六）加强舆论监督手段

规范社会舆论对上市公司的外部治理，促使社会舆论对上市公司信息披露的有效监督。

规范的社会舆论披露不仅有利于公众对上市公司经营现状的了解，而且还有利于促使上市公司信息披露的规范以及证券市场的健康发展。

总之，我国的证券市场还处于发展时期，尚不成熟，相关的法律法规还不够健全，规范上市公司信息披露是一项艰巨而长期的系统工程。

要想提高上市公司信息披露质量，必须改善上市公司的治理结构，完善会计准则以及建立健全相关法规制度，才能使会计信息披露向规范有序方向发展，充分发挥其在证券市场中积极而有效的作用，为上市公司健康发展和投资者决策提供高价值、高质量并值得信赖的参考信息。

参考文献：

[1]张冬梅.关于我国上市公司会计信息披露问题的研究.财会通讯,2011,8.

[2]王咏梅.会计信息披露的规范问题研究.财会月刊,2011,4.

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[6]岳琴.上市公司会计信息披露存在的问题与对策.财会月刊,2012,5.

[7]张彩珍.浅谈会计信息披露.中国财经报,2012,5.

[8]于淑珍.上市公司会计信息披露中的问题及对策.财会信报,2013,12.

[9]赵超.我国上市公司会计信息披露问题的思考.财会通讯,2014,4.

[10]张波.我国上市公司财力信息披露现状分析.财会月刊,2014,10.