中级会计师《会计实务》提分练习题四含答案.docx

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中级会计师《会计实务》提分练习题四含答案

2020年中级会计师《会计实务》提分练习题四含答案

　　【单选题】2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为1200万元的固定造价建造合同，采用投入法确认合同收入和合同费用。

至当年年末，甲公司实际发生成本315万元，履约进度为35%。

不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为（　　）万元。

（2017年改编）

　　A.0

　　B.105

　　C.300

　　D.420

　　【答案】B

　　【解析】2016年度的合同毛利=合同收入1200×35%-合同费用315=105（万元）。

　　【多选题】甲公司与客户订立一项针对两项知识产权许可证（许可证A和B）的合同。

合同针对许可证A所规定的价格为固定金额500万元，而针对许可证B所规定的对价则是客户销售使用了许可证B的产品的未来销售额的5%，其可变对价为1500万元。

许可证A和B的单独售价分别为800万元和1200万元，许可证B在合同开始时转让给客户，而许可证A在三个月后转让。

第一个月，由客户的首月销售所产生的特许权使用费为200万元。

假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中，正确的有（　　）。

　　A.合同开始时，许可证B确认收入300万元

　　B.合同开始时，许可证A确认收入200万元

　　C.第一个月，许可证B应确认收入120万元

　　D.第一个月，许可证A应确认收入80万元

　　【答案】AC

　　【解析】虽然可变付款额明确地与转让许可证B的履约义务的结果相关，但将可变对价全部分摊至许可证B将不符合分摊交易价格的目标。

将500万元分摊至许可证A并将1500万元分摊至许可证B未能反映出基于许可证A和许可证B的单独售价对交易价格（分别为800万元和1200万元）进行的合理分摊，因此甲公司应当按照分摊交易价格的一般原则，将其分摊至合同中的各单项履约义务。

甲公司应将分摊至许可证B的300万元（500×1200/2000）确认为收入，在转让许可证A时，甲公司应将分摊至许可证A的200万元（500×800/2000）确认为收入，选项A正确，选项B错误;在第一个月，由客户的首月销售所产生的特许权使用费为200万元，甲公司应将分摊至许可证B的120万元（200×1200/2000）确认为收入，选项C正确;因客户虽已发生后续销售，但分摊特许权A使用费的履约义务尚未得到履行，甲公司应将分摊至许可证A的80万元（200×800/2000）确认为一项合同负债，选项D错误。

　　【多选题】企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中，应在发生时计入当期损益的有（　　）。

（2019年）

　　A.投标活动交通费

　　B.尽职调查发生的费用

　　C.招标文件购买费

　　D.投标文件制作费

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【多选题】下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，正确的有（　　）。

（2018年改编）

　　A.应收的合同价款与其现销价格之间的差额应计入当期损益

　　B.应收的合同价款与其现销价格之间的差额在合同期内采用实际利率法摊销

　　C.按照合同约定的收款日期分期确认收入

　　D.按照应收的合同价款的现销价格计量收入

　　【答案】BD

　　【解析】企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销，选项A错误，选项B正确;具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照假定客户在取得商品控制权时的现销价格确定交易价格，选项C错误，选项D正确。

　　【判断题】企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。

（　　）（2018年）

　　【答案】×

　　【解析】具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照假定客户在取得商品控制权时的现销价格确认收入。

　　【判断题】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。

（　　）（2019年）

　　【答案】×

　　【解析】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，应以合同开始日股票的公允价值确认交易价格，合同开始日后，股票的公允价值发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。

　　【计算分析题】甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

　　资料一：

2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为2个月，交易价格为270万元。

合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。

该设备单独售价为200万元，安装劳务的单独售价为100万元。

2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。

此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。

　　资料二：

至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元（均为甲公司员工的薪酬），估计还将发生安装费用32万元。

甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在一个时段内履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

（1）判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

（2）计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额。

　　（3）编制甲公司2×18年12月5日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　（4）编制甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录。

　　（5）分别计算甲公司2×18年12月31日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入的金额，并编制确认设备安装收入和结转设备安装成本的会计分录。

　　【答案】

（1）甲公司对乙公司销售设备时的身份是主要责任人。

　　理由：

本题中甲公司从丙公司购入设备，取得了设备的控制权，且甲公司对设备质量承担责任，然后转让给乙公司。

所以本题中甲公司为主要责任人。

（2）设备销售分摊的交易价格=270×200÷（200+100）=180（万元）;

　　设备安装分摊的交易价格=270×100÷（200+100）=90（万元）。

　　（3）

　　借：

合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　170

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　170

　　（4）

　　借：

合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　（5）2×18年12月31日设备安装的履约进度=48÷（48+32）×100%=60%;

　　应确认设备安装收入的金额=90×60%=54（万元）。

　　借：

合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　贷：

合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　【综合题】2×18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

　　资料一：

2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售2000件A产品，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元，销售货款已收存银行。

根据销售合同约定，乙公司在2×18年10月31日之前有权退还A产品，2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%，2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%，2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

　　资料二：

2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。

客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

　　资料三：

2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。

至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。

甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。

甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。

丙公司2×18年度实现净利润3050万元。

　　资料四：

2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。

根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%，2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。

A产品、B产品、C产品转移给客户，控制权随之转移。

　　本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

　　要求：

（1）根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本，9月30日重新评估A产品退货率，10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。

（2）根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。

　　（3）根据资料三，计算甲公司2×18年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。

　　（4）根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

（1）2×18年9月1日

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：

主营业务收入　　　　　720[2000×0.4×（1-10%）]

　　预计负债—应付退货款　　　　80[2000×0.4×10%]

　　借：

主营业务成本　　　　540[2000×0.3×（1-10%）]

　　应收退货成本　　　　　　　　60[2000×0.3×10%]

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　2×18年9月30日

　　借：

预计负债—应付退货款　40[2000×0.4×（10%-5%）]

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：

主营业务成本　　　　30[