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审计重要性论文

四川师范大学文理学院本科毕业论文

浅论审计重要性与审计风险

学生姓名杨小英

院系名称会计学院

专业名称会计学（审计方向）

班级2010级

学号2

指导教师

答辩时间2013年11月30日

浅论审计重要性与审计风险

摘要

随着社会主义市场经济体制在我国的建立和完善，注册会计师在社会经济活动中的地位越来越重要，发挥的作用越来越巨大。

但是近年来，注册会计师成为被告的诉讼案件层出不穷。

一些会计师事务所在损失惨重的同时，甚至濒临破产,其中不乏一些实力雄厚的大所，注册会计师工作失误造成的影响是巨大的，严重的甚至导致经济秩序紊乱。

因此，现代审计理论和审计职业界要求在审计工作中既要注重提高审计效率和质量，同时也要注重规避审计风险。

那么，我们的注册会计师在审计工作中应当应用审计重要性，充分考虑审计风险并确定合理的重要性水平。

本文拟在探讨审计重要性、审计风险的概念的基础上，更深层次的讨论二者的联系。

关键词：

重要性水平；审计风险；联系

TheImportanceofAuditandAuditRisk

Abstract:

Withtheestablishmentofthesocialistmarketeconomyandimprovementinourcountry,theCPApositioninsocialandeconomicactivitiesintheincreasinglyimportantroletoplayingettinghuge.Butinrecentyears,becomingacertifiedpublicaccountantaccusedofendlesslitigation.Someaccountingfirmsinlossesatthesametime,evenonthebrinkofbankruptcy,includingsomeofthestrengthofthelargeimpactoferrorscausedbyCPAworkisenormous,andevenleadtoseriouseconomicorderdisorders.Thus,modernauditingtheoryandauditprofessionrequirestheauditworknecessarytofocusonimprovingtheefficiencyandqualityoftheaudit,butalsoauditriskaverse.So,ourCPAauditworkshouldbeappliedintheauditoftheimportanceoffullconsiderationofauditriskanddetermineareasonablelevelofimportance.Thisarticleintendstodiscusstheimportanceoftheaudit,theconceptofrisk-basedauditonadeeperleveldiscussionsbetweenthetwolinks.

Keywords:

Theimportanceofauditrisklevelcontact

浅论审计重要性与审计风险

前言

随着世界经济的发展，企业规模和经营范围不断扩大，会计记录的数量不断增加、内容日趋复杂，同时伴随着企业内部控制的不断完善，这时详细审计已经不可能也没有必要，审计进入了抽样审计阶段，审计重要性概念也随之产生，并且在审计实务界广泛运用且占有重要地位。

审计重要性判断的运用有利于实现审计目标，提高审计效率，节约审计费用。

《独立审计准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为：

“审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。

可见，审计风险实质上强调的是会计报表中未被查出的重大错报或漏报对审计意见的影响，由于审计测试和内部控制的固有限制，审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来，所以审计风险始终存在，但审计人员在审计测试过程中，又总是希望通过执行合理必要的审计程序，尽可能将审计风险降低至可接受的水平，同时提高审计工作的效率，这就需要充分考虑重要性与审计风险二者之间的关系。

一、审计重要性与审计风险

（一）审计重要性的含义及意义

审计重要性是指合理预期一项错报单独或者汇总起来可能影响财务报表使用者作出的经济决策，则该项错报是重大的。

根据《中国注册会计师审计准则1221号——重要性》：

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，其在量上表现为重要性水平，它是针对错报的金额大小而言。

在性质上指错报的性质很重要，可能影响报表使用者做出正确抉择。

注册会计师应从数量和性质两方面考虑合理确定重要性水平。

其意义表现在：

1.是有利于防范审计风险。

重要性水平的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。

在抽样审计下，审计人员对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性水平的设定、重要性的判断有关。

重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。

2.是有利于提高审计效率。

由于社会经济环境的发展变化，被审计单位规模的不断扩大，企业组织结构日趋复杂，经济事项日渐频繁，对审计工作提出了更高的要求，注册会计师在审计中使用审计抽样愈加普遍，而各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平即可容忍错报，在审计抽样确定样本规模及评价抽样结果时显得异常重要。

重要性概念为解决审计人员的抽样决策问题提供了极大的帮助，从而大大提高审计效率。

3.是有利于降低审计成本。

由于审计费用预算与时间预算方面的考虑，审计人员必须在成本与效益之间进行权衡。

重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响财务报表使用者决策的方面。

（二）审计风险的含义以及意义

所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。

”审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三个因素组成，其中检查风险是唯一可以通过注册会计师控制和管理的风险要素。

近年来，全球资本市场动荡，国内外一些公司严重舞弊事件数见不鲜，提供审计服务的会计师事务所也牵连其内，所以提高注册会计师执业判断能力，从而提高审计质量意义重大。

主要表现在：

1将会增强投资者对证券市场的信心，证券市场融资状况将有所改善。

2为注册会计师行业树立良好的信誉，有利于注册会计师行业的更好发展。

3保护相关经济者的合法权益。

注册会计师面临的审计压力有增大的趋势，如何最大限度地降低审计风险，成为注册会计师行业面临的重大课题。

二、审计重要性的理论分析

（一）审计重要性的成因

之所以要对重要性做出判断是出于对审计质量和审计效率两方面的考虑，如审计重要性水平太低，审计质量得到了合理保证，却加大了审计工作量，降低了审计效率；如审计重要性水平定得过高，审计质量得不到合理保证，审计人员会面临比较大的审计风险。

因此，审计重要性是审计效率和审计质量的合理统一，注册会计师要合理权衡审计收益与审计风险，确定合理的重要性水平，不得人为调高审计重要性水平减少审计工作。

在审计工作中要进行重要性判断，是由以下两方面原因造成的：

1.审计方法的要求

注册会计师审计的目的是证实被审计单位的会计报表是否公允反映其公司财务状况和经营成果，由于社会经济环境是变化的，企业规模也在不断扩大，企业组织结构也越来越复杂，详细审计工作量太大，注册会计师也就不可能对会计报表的所有方面发表审计意见，只能运用审计抽样就重要方面发表审计意见，这就需要审计人员在审计过程中就问题的重要性做出判断，对重要项目进行详细审计，对不重要项目进行抽样审计，从而在保证审计质量的同时也不至于加大审计工作量，降低工作效率。

因此要求注册会计师要考虑重要性。

2.审计成本效益问题的考虑

审计并不是一种免费的行为，它需要资源，同时也会给社会资源配置带来影响。

正是由于审计成本的存在，在当前详细审计已不可能的情况下，审计人员只能进行抽样审计，就重要问题进行详细审计，这样既提高了审计效率，也合理规避了审计风险。

因此，从审计的成本效益方面看审计必须要考虑重要性原则。

（二）影响审计重要性的因素

在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。

同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。

1.从性质方面考虑影响重要性的因素

在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。

例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，则认为上述事项是重大的。

下列可能影响重要性的因素：

（一）对财务报表使用者的需求的感知。

他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。

（二）获利能力趋势

（三）因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响

（四）由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性

（五）重大或有负债

（六）关联方交易

（七）通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易

（八）个别及其重大但不同的错报抵消产生的影响

（九）与账户相关联的核算与报告的复杂性

（十）可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性

（十一）管理层的偏见。

管理层是否有动机将收益最大化或者最小化

（十二）管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷

（十三）自前一个会计期间以来的账户特征发生的改变

（十四）可能的违法行为、违约和利益冲突

（十五）财务报表的项目的重要性、性质、复杂性、和组成

2.从数量方面考虑重要性的影响因素

（1）财务报表整体的重要性

由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性。

只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。

影响财务报表层次的重要性的因素：

（一）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入、净资产）；

（二）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（三）财务报表因素（如，资产、负债、所有者权益、收入、费用、、、、、、、、）；

（四）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（五）基准的相对波动性；

（2）特定类别交易、账户余额或者披露的重要性水平

根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户、余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：

（一）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如联防交易、管理层和治理层的薪酬）计量和披露的预期；

（二）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（