第十三章 产品成本计算的分类法Word格式文档下载.docx

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　　1．联产品所用的原料和工艺过程相同，所以最适合采用分类法计算成本。

　　2．品种相同，但质量不同的产品分两种情况：

（1）如果产品的结构、所用的原材料和工艺过程完全相同，产品质量上的差别是由于工人操作而造成的，不能采用分类法。

（2）如果不同质量的产品，是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生的，可以采用分类法计算成本。

　　3．为了简化成本计算工作，零星产品也可以归为几类，采用分类法计算成本。

　　二、分类法的计算程序

（一）按照产品的类别设置产品成本明细账，计算各类产品的成本；

（二）选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内各种产品之间进行分配，计算每类产品内各种产品的成本。

　　三、副产品的成本计算

（一）副产品成本计算的特点

　　1．副产品的含义

　　副产品是指在主要产品的生产过程中，附带生产出的非主要产品。

副产品虽不是企业的主要产品，但也有经济价值并可对外销售，因而也应加强管理和核算。

　　2．副产品成本计算的特点

　　副产品，由于不是主要产品，为了简化成本计算工作，可以采用与分类法相类似的方法计算成本，即将副产品与主产品合为一类设立成本明细账，归集生产费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除（一般是在总成本的原材料项目中扣除），以扣除后的成本作为主产品的成本。

　　3．副产品的计价方法

　　可以按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价；

也可以在此基础上确定固定的或计划的单价，以固定的或计划的单价计价。

副产品的计价额，一般从总成本的原材料项目中扣除。

　　对副产品进行正确的计价，对正确计算主副产品的成本很重要。

（二）主、副产品分离前后的成本计算

　　如果副产品与主产品分离以后，还需要进一步加工，才能形成市场所需的产品。

在这种情况下，还应根据副产品加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。

　　（三）副产品成本按计划单位成本计算

　　如果副产品加工处理所需时间不长,费用不大，为了简化成本计算工作,副产品也可以按计划单位成本计价，而不计算其实际成本。

这样从主、副产品的生产费用总额中扣除按计划单位成本计算的副产品成本后的余额，即为主产品的成本。

　　判断题：

　　1、只要产品的品种、规格繁多，就可以采用分类法计算产品成本。

　　2、分类法与产品生产的类型有直接联系。

　　3、对于联产品来说，必须采用分类法计算各种产品的成本。

　　4、由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生的不同质量的产品，不能归为一类，采用分类法计算成本。

　　5、同类产品内各种产品的成本都是按照一定比例分配计算的，因此计算结果就具有一定的假定性。

　　6、分类法下，进行产品分类时，类距的确定越小越好。

　　7、在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，称为系数法，它是简化的分类法。

　　8、有些工业企业，在主要产品的生产过程中，还会附带生产出一些非主要产品，将这些非主要产品称为副产品。

　　9、主产品、副产品在分离前应合为一类设立成本明细账，归集生产费用、计算成本。

　　10、副产品与主产品分离以后，还需要对该副产品进一步加工。

第十四章产品成本计算的定额法

一、定额法的特点和适用范围

±

=

（一）定额法的概念

定额法是以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种方法。

这种方法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。

定额法与生产类型没有直接联系。

采用定额法计算产品成本，其核算成本的基本原理是：

产品的实际成本是由定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三个因素组成。

计算产品实际成本的基本公式为：

产品实产品定脱离定定额变

际成本=额成本额差异动差异

（二）定额法的特点及其应具备的条件

定额法的主要特点是：

事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标；

在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强成本差异的日常核算、分析和控制；

月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，并为成本的定期考核和分析提供数据。

采用定额法计算产品成本，应具备的条件有二：

一是定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好；

二是产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。

（三）定额法的适用范围

定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业

二、定额法的计算程序

（一）定额成本的制定

采用定额法，必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制定单位产品的定额成本。

1、定额成本与计划成本的异同

两者相同之处：

（1）它们都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格确定的目标成本。

（2）定额成本和计划成本的制定过程，都是对产品成本进行事前反映和监督，并实行事前控制的过程。

两者不同之处：

（1）计划成本在计划期内通常是不变的，而定额成本在计划期内是变动的。

（2）在国家或主管企业的上级机构对企业下达指令性计划成本指标的情况下，计划成本是国家或上级机构对企业进行成本考核的依据；

在国家或主管企业的上级机构不对企业下达指令性计划成本指标的情况下，为了使企业产品成本有一个长期努力目标，企业也应制定计划成本。

定额成本是企业自行制定的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。

2、产品定额成本的计算程序

产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制定。

（1）如果产品的零、部件不多，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本。

（2）如果产品的零、部件较多，为了简化成本计算工作，也可以不计算零件定额成本，而根据所有零件原材料消耗定额、工序计划和工时消耗定额的零件定额卡，以及原材料计划单价、计划的工资率和其他费用率，计算部件定额成本，然后汇总计算产成品定额成本；

或者根据零、部件的定额卡直接计算产成品的定额成本。

为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。

（二）脱离定额差异的计算

脱离定额的差异是指实际费用与定额费用之间的差额。

采用定额法计算成本的关键是要进行脱离定额差异的核算，只有这样，才能及时分析差异产生的原因，确定差异的责任，并及时采取措施进行处理。

1．原材料脱离定额差异的计算

原材料脱离定额差异的计算方法，一般有限额法、切割核算法和盘存法等。

-

+

2．生产工时和生产工资脱离定额差异的计算

在计件工资形式下，可按原材料脱离定额差异的核算方法进行。

在计时工资形式下，应根据教材中的计算公式，计算工资脱离定额的差异。

不论采用哪种工资形式，都应根据上述核算资料，按照成本计算对象编制生产工资和脱离定额差异汇总表。

3．制造费用脱离定额差异的计算

制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算，各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月末时才能比照上述计时工资的计算公式确定。

三、材料成本差异的分配

采用定额法计算成本，为了便于产品的分析和考核，原材料的日常核算必须按计划成本进行。

正因如此，原材料的定额费用和脱离定额差异都按原材料的计划成本计算。

前者是原材料的定额消耗与其计划单位成本的乘积，后者是原材料消耗数量差异与其计划单位成本的乘积，即按原材料计划单位成本反映的原材料的实际消耗数量差异（量差）。

两者之和，就是原材料的实际消耗数量与其计划单位成本的乘积。

因此，在月末计算在产品的实际原材料费用时，还必须乘以原材料差异率，计算应该分配负担的原材料成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）。

在实际工作中，原材料成本差异的分配计算，应该通过材料成本差异分配表或发料凭证汇总表进行。

四、定额变动差异的计算

定额变动差异，是指由于修订定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。

在消耗定额计划价格修订之后，定额成本也应随之及时修订。

定额成本一般在月初、季初或年初定期进行修订，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本并未修订，它仍然是按照旧的定额计算的。

为了将按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算本月投入产品定额成本置于统一基础上，需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。

五、产品实际成本的计算

在定额法下，成本的日常核算是将定额成本与各种成本差异分别核算的，因而完工产品与月末在产品的费用分配，应按定额成本和各种成本差异分别进行：

先计算完工产品和月末产品的定额成本，然后分配计算完工产品和月末在产品的各种成本差异。

此外，在定额法下由于有着现成的定额成本资料，各种成本差异应采用定额比例法或在产品按定额成本计价法分配。

前者将成本差异在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配；

后者将成本差异归由完工产品成本负担。

在分配时，应按每种成本差异分别进行。

差异金额不大，或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担；

差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大的，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。

如果产品生产的周期小于一个月，定额变动的月初在产品在月内全部完工，那么即使月初在产品定额变动差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大，也可以将其归由完工产品成本负担。

根据完工产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算完工产品的实际成本；

根据月末在产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即为月末在产品的实际成本。

定额法的优点是：

1.能够在各该耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额（或计划）的差异，加强成本控制，从而及时、有效地促进节约生产耗费，降低产品成本；

2.便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力；

3.有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平；

4.能够比较合理和简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用（即分配各种差异）的问题。

定额法的缺点是：

由于要制定定额成本，单独计算脱离定额的差异，在定额变动时还要修订定额成本并计算定额变动差异，因而计算的工作量比较大。

判断题：

1、定额法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。

（）

2、定额法与企业生产类型有直接联系。

3、产品的实际成本是由定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三个因素组成的。

（）

4、编制定额成本计算表时，所采用的成本项目和成本计算方法，可以与编制计划成本、计算实际成本时所采用的成本项目和成本计算方法不一致。

5、限额领料单规定的领料限额，就是原材料的定额消耗量。

6、在定额法下，退料单应视为差异凭证。

7、退回仓库的废料价值应从材料费用中扣减。

8、在计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似。

9、原材料的定额费用是原材料的定额消耗量与其计划单位成本的乘积。

10、定额变动差异是指由于修订定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。

11、定额法的优点是较其他成本计算方法核算工作量要小。

12、只有大量大批生产的企业，才能采用定额法计算产品成本。

第十五章成本报表

一、成本报表的概念和种类

（一）成本报表的概念

成本报表是根据产品（经营业务）成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品（经营业务）成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。

（二）成本报表的种类

成本报表一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。

二、成本报表的作用与编制要求

（一）成本报表的作用

1．成本报表反映了企业在一定时期内企业成本费用水平及其构成情况。

将成本报表的实际数字与成本计划进行比较，可以检查成本计划的执行情况，为进一步分析完成或未完成计划的具体原因、制定下期的成本计划提供依据。

2．通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素，从生产技术、生产组织和经营管理等各方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力，提高企业经济效益。

3．成本报表提供的实际产品（或经营业务）成本和费用资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需用，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。

（二）成本报表的编制要求

1．数字准确。

2.内容完整。

3.报送及时。

三、产品生产成本表的结构及编制方法

（一）产品生产成本表的结构

产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。

该表分为基本报表和补充资料两部分。

基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。

可比产品是指企业过去曾经正式生产过，有完整的成本资料可以进行比较的产品。

不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产，但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比的成本资料的产品。

基本报表部分，反映可比产品、不可比产品和全部产品的本月总成本和本年累计总成本。

对于其中各种主要产品，还分别反映其实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本。

补充资料部分，主要反映可比产品成本的降低额和降低率等资料。

可比产品成本的降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本

可比产品成本降低率=

（二）产品生产成本表的编制方法

四、主要产品单位成本表

主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。

该表应按主要产品分别编制，它是对产品生产成本表的补充说明。

所谓主要产品是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。

该表一般分为产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。

产量部分反映报告期的计划产量和实际产量，以及本年累计的计划产量和实际产量，此外还反映产品的销售单价。

单位成本部分按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。

技术经济指标部分主要反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。

五、制造费用明细表

制造费用明细表，是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。

该表一般按制造费用项目分别反映制造费用的本年计划数、上年同期实际数和本年累计实际数。

该表的制造费用只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助生产车间制造费用。

利用制造费用明细表，可以分析和考核制造费用计划的执行结果，可以分析各项制造费用的构成情况及增减变动的原因。

六、期间费用明细表

期间费用明细表，包括管理费用明细表、营业费用明细表和财务费用明细表。

期间费用明细表，一般按照期间费用项目分别反映费用项目的计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。

利用期间费用明细表，可以分析和考核期间费用计划的执行结果，可以分析各项期间费用的构成情况及增减变动的原因。

1、成本报表是对外报送或公布的会计报表。

2、成本报表的种类、项目、格式和编制方法等，可由企业自行确定。

3、成本报表是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。

4、产品生产成本表的基本报表部分，反映可比产品、不可比产品和全部产品的本月总成本和本年累计总成本。

5、产品生产成本表的补充资料部分，只反映可比产品成本的降低率资料。

6、制造费用明细表是对产品生产成本表的补充说明。

16成本分析

一、成本分析的方法

成本分析的具体方法是完成成本分析目标的重要手段。

通常采用的成本分析具体方法有：

比较分析法、比率分析法、连环替代分析法等。

（一）比较分析法

比较分析法是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标相减从而进行分析的一种方法。

比较分析法是日常分析工作中最常用的一种方法。

由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。

一般来说对比的基数有计划数（预算数）、定额数、以往年度同期实际数，以及本企业历史最好水平和国内国外同行业先进水平。

比较分析法是一种绝对数的比较分析，只适用于同类型企业、同质指标进行对比分析。

采用对比分析法时，应注意进行对比的成本指标，在经济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的客观条件等方面的可比性。

如果相比的指标之间有不可比因素，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。

（二）比率分析法

比率分析法是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一种方法。

比率分析法一般有以下三种形式。

1．相关比率分析法

相关比率分析法是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的一种方法。

通常计算的相关比率指标有：

产值成本率＝成本/产值×

100%

销售收入成本率＝成本/销售收入×

成本利润率＝利润/成本×

存货周转率＝销售成本/存货平均占用额

2．构成比率分析法

构成比率分析法是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率，进行数量分析一种方法。

直接材料费用占产品成本的比率＝直接材料费用/产品成本×

管理费用占期间费用的比率＝管理费用/期间费用总额×

3．趋势比率分析法。

趋势比率分析法是指对某项经济指标不同时期数值进行对比，求出比率，分析其增减速度和发展趋势的一种分析方法。

由于计算时采用的基期数值不同，趋势比率又分为定基比率和环比比率两种形式。

定基比率＝比较期数值/固定基期数值×

环比比率＝比较期数值/前一期数值×

比率分析法的主要优点在于，通过比率计算，可以把某些不可比的企业变成可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进行比较分析。

但比率法也存在不足之处：

①比率的数字只反映比值，不能说明其绝对额的变动；

②比率分析法与比较分析法一样，无法说明指标变动的具体原因。

成本分析的目标，一方面是发现问题，更重要的还是查明原因。

（三）连环替代法

1．含义

连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。

2．连环替代法的分析程序为：

（1）分解指标因素并确定因素的排列顺序

将影响某项经济指标完成情况的因素，按其内在依存关系，分解其构成因素，并按一定的顺序排列这些因素。

（2）逐次替代因素

每次将其中一个因素由基期数替换成分析期数，其他因素暂时不变。

每个因素替换为分析期数后不再返回为基期数。

后面因素的替换均是在前面因素已经替换成分析期数的基础上进行的。

如此类推，有几个因素需要替换几次，逐一逐一地替换。

（3）确定影响结果

每个因素替换以后，均会得出一个综合指标的结果，将每个因素替换以后的结果与替换以前的结果相减，即可得出该替换因素变动对综合指标的影响数额。

（4）汇总影响结果

将已计算出来的各因素的影响额汇总相加与综合指标变动的总差异比较，确定其计算的正确性。

连环替代法的主要作用在于分析计算综合经济指标变动的原因及其各因素的影响程度。

但该方法也有一定的局限性，在运用时应注意它的如下特点：

（1）连环替代的顺序性。

（2）替代因素的连环性。

连环替代法是严格按照各因素的排列顺序逐次以一个因素的实际数替换其基数。

除第一次替换外，每各因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。

（3）计算结果的假设性。

运用这一方法在测定某一因素影响是，是以假定其他因素不变为条件的。

三、成本分析的主要内容

（一）成本计划完成情况分析

成本计划完成情况分析包括：

产品生产成本计划完成分析和主要产品单位成本分析。

分析的重点是产品生产成本分析中的可比产品成本分析。

1．产品生产成本计划完成分析

企业全部产品包括可比产品和不可比产品两大部分。

（1）对全部产品的分析，因为没有全部产品的上年实际成本，所以只能以本年实际成本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况。

（2）本期实际成本与上年实际成本的对比分析

这一分析是针对可比产品而言的。

可比产品成本分析的目的，在于揭示可比产品成本降低任务的完成情况，查明影响可比产品成本升降的因素及其影响程度，进一步弄清成本升降的原因。

以下分别加以说明。

1）可比产品成本降低任务完成情况的分析。

由于成本计划中规定了可比产品本年成本比上年成本降低的任务，即计划降低额和计划降低率，因此，可比产品成本分析，首先要计算出实际完成的成本降低额和降低率，以便与计划降低额和降低率进行比较，从而了解可比产品成本降低任务的完成情况。

计划降低额和降低率、实际低额和降低率计算公式如下：

计划降低额=全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-全部可比产品的计划产量按计划单位成本计算的总成本

计划降低率=计划降低额/全部可比产品的计划产量按上年实