税务筹划课程文字版.docx

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税务筹划课程文字版

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一、税务筹划概念

纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。

第二节　税务筹划的动因与目标　

一、税务筹划的主观动因二、税务筹划的客观条件

三、税务筹划的目标：

纳税最少、纳税最晚

第四节　税务筹划的手段和方法

一、节税二、避税三、税负转嫁

第二章　税务筹划的基本技术

减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术、会计政策选择技术

第三章　增值税的税务筹划

第一节　纳税人身份的税务筹划

一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准

二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划

判别方法

（1）平衡点增值率判别法

（2）平衡点抵扣率判别法（3）平衡点成本利润率判别法

平衡点增值率判别法

1）一般纳税人增值税额的计算

一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额

∵进项税额=购进项目金额×增值税税率

增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额

可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）

∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率

注：

销售额与购进项目金额均为不含税金额

因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率

2）小规模纳税人增值税额的计算

小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率

3）无差别平衡点增值率

当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。

即：

销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率

增值率=征收率÷增值税税率

筹划方法

合并、分立

第二节　购销业务的税务筹划

1、一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

　销项税额＝销售额×税率

　进项税额：

除农产品、运输费以外，进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的。

2、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝销售额×征收率

3、进口货物应纳增值税的计算

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额＝组成计税价格×税率

一、销售方式的税务筹划

　折扣销售方式、销售折扣方式、销售折让方式、还本销售方式

　以旧换新销售方式

二、结算方式的税务筹划

如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售则可以选择委托代销方式

三、销售使用过的固定资产的税务筹划

四、购进价格的税务筹划

B=[（1+征收率）×（1－增值税税率×10%）]/[（1+增值税税率）×（1－征收率×10%）]×A

（考虑城建税7%，教育费附加3%）

A：

从一般纳税人购进货物含税金额

B：

从小规模纳税人处购进货物含税金额

价格折让临界点

五、抵扣时间的税务筹划

六、以物易物交易的税务筹划

七、加工方式的税务筹划

　　　经销加工、来料加工

第三节　经营行为的税务筹划

一、兼营行为的税务筹划

　兼营不同税率项目、兼营应税和免税项目

二、视同销售的税务筹划

　　收取手续费方式、　视同买断方式

三、组织运输的税务筹划

　运输方式的选择、运费补贴转成代垫运费

四、利用优惠政策以及机构的适当分立进行税务筹划

第四节　出口退税的税务筹划

一、国外料件加工复出口货物贸易方式的选择筹划

贸易方式：

进料加工、来料加工

1、征税率与退税率相等时

2、征税率大于退税率时

二、货物出口方式的选择

出口方式：

自营出口、委托代理出口、买断出口

1、征税率=退税率时，税负相同

2、征税率>退税率时

（1）料件全部来自国内采购时出口方式的选择

（2）集团公司设有独立核算的进出公司时出口方式的选择

第四章　消费税的税务筹划

纳税人

二、纳税人的税务筹划

筹划方法：

可以通过企业的合并，递延纳税时间

筹划结果：

合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。

如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则合并可直接减轻企业的消费税税负。

二、计税依据的税务筹划

（一）结算方式的税务筹划

1、以外汇结算的应税消费品的税务筹划

2、其他方式结算的税务筹划

（二）运用转让定价降低计税依据

税法规定：

纳税人通过自设非独立核算门市部的销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。

筹划方法：

以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售单位，则可以降低销售额，减少应纳消费税税额，增值税税负保持不变。

（三）卷烟及啤酒产品定价的税务筹划

三、兼营业务的计税依据筹划

（一）兼营不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算

（二）消费品的“成套”销售的税务筹划

　　采取“先销售后包装”的方式

四、以物易物的税务筹划

　　方法：

先销售后入股（换货、抵债）

第三节　委托加工应税消费品的税务筹划

不同加工方式计税依据不同

委托加工：

受托方同类产品销售价格或组成计税价格。

自行加工：

产品销售价格

筹划方法：

一般情况下产品销售价格要高于组成计税价格，所以委托加工方式下消费税税负较低，企业考虑加工成本后计算税后净利润来比较。

二、委托加工收回后继续生产应税消费品

1、11类允许扣除委托加工环节已纳消费税产品

第四节　外购应税消费品的税务筹划

外购已税消费品用于连续生产的税务筹划

筹划时应注意：

首先要了解哪些消费品已纳税款可以扣除，并提供必要的核算记录，尽可能扣除；其次尽量选择工业企业为供货方。

第五节　包装物押金的税务筹划筹划方法：

采用押金方式有利于节税。

第五章营业税的税务筹划

优惠政策、计税依据、经营行为

第一节营业税优惠政策的运用

一、避免成为营业税纳税人筹划方法：

利用境外子公司进行节税

二、利用签订合同进行税务筹划

三、不动产投资入股的税务筹划

1、房屋建成交付转成投资入股

2、先投资入股再转让

　　例：

某市金峰实业公司拟出售去年在市区新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计1500万元，经评估，市场价格为2700万元，太湖商贸公司有意以市场价格购置这幢大楼开办酒店，双方具有良好的业务合作基础。

金峰实业以何种方式出售这幢大楼可以达到节税的目的？

方案一：

按传统方法以市场价格2700万元出售。

方案二：

金峰实业公司以大楼作价2700万元投资参与太湖商贸酒店经营，一段时间后，把酒店股权以2700万元的价格转让给太湖商贸公司。

四、转让无形资产的税务筹划

　1、先投资入股再转让

　2、与设备一起转让无形资产的筹划

（1）销售设备的企业是增值税小规模纳税人，技术转让费合并在设备价款收取可以比分开收取税负低，即3%/（1+3%）＜5%；销售企业为一般纳税人则分开收取税负低。

（2）境外转让无形资产，因境外服务收入免税，所以应尽量分清技术转让费与设备价款，尽量分清境内和境外服务收入。

　　（3）购进时未抵扣进项的旧设备出让,与之相关的专有技术或者辅助技术的转让可以合并在设备价款中。

原因：

税法规定，按4%征收率再减半，比5%低3%。

第二节　营业税计税依据的税务筹划

一、建筑业计税依据的筹划二、交通运输业计税依据的筹划

三、租赁业计税依据的税务筹划

一、建筑业计税依据的筹划

1、选择合理的材料供应方式筹划方法：

可采用包工包料方式

2、选择合理的合作建房方式筹划方法：

成立合营企业来合作建房

3、安装工程的税务筹划筹划方法：

由建设单位提供机器设备

4、价外费用的税务筹划筹划方法：

成立物业管理公司代收款项

二、交通运输业计税依据的筹划

筹划方法：

开展起运地在境外的业务；与外国关联企业合作时，扩大国外承运部分的费用。

三、租赁业计税依据的税务筹划

　1、出租资产所得收入的税务筹划

　　税法政策：

二、融资租赁业务的税务筹划

第三节　经营行为的税务筹划

一、混合销售行为的税务筹划

　1、通过控制增值税货物和营业税劳务的比例进行税务筹划

（1）小规模纳税人[征收率/（1+征收率）]与营业税纳税人比，小规模纳税人的税负低。

（2）一般纳税人与营业税纳税人可用平衡点增值率来判断税负高低。

平衡点增值率：

一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率

营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率

注：

营业税的计税依据为全部销售额。

当两者税负相等时，其增值率则为平衡点增值率。

即：

增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率

平衡点增值率

增值税纳税人税率

营业税纳税人税率

不含税平衡点增值率

17%

5%

34.41%

17%

3%

20.65%

13%

5%

43.46%

13%

3%

26.08%

2、通过签订合同进行税务筹划

筹划方法：

分别签订合同以减轻税负

二、兼营行为的税务筹划

增值税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。

未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

（1）增值税纳税人为加强售后服务或扩大经营范围，涉足营业税征税范围。

　　A、一般纳税人

提供劳务时允许抵扣的进项税额较小，一般分开核算分别纳税有利。

　　B、小规模纳税人

比较含税征收率{征收率/（1+征收率）}和营业税税率的高低。

作为增值税纳税人更有利。

（2）营业税纳税人为增强获利能力转而销售增值税应税商品或劳务。

一般按增值税小规模纳税人的征收方式来征税，同于上述B。

第六章关税的税务筹划

第一节　关税完税价格的税务筹划

一、进口货物完税价格的确定

审定方法、估定方法、特殊进口货物完税价格的确定

二、出口货物完税价格的确定

审定方法、估定方法

三、进出口货物完税价格的税务筹划

（一）进口货物审定完税价格的税务筹划

筹划方法：

选择同类货物中成交价格比较低或者运输、保险费等到相对低的货物进口。

（二）进口货物估定完税价格的税务筹划

对象：

目前市场上还没有或者很少出现的产品。

方法：

1、以低于产品实际价格申报、2、少报部分单证

（三）出口货物完税价格的税务筹划

筹划方法：

在相应国家设立子公司，通过关联企业转让定价格筹划。

第二节关税税率的税务筹划

一、关税税率：

进口关税税率、出口关税税率、暂定关税税率、配额关税税率

二、关税税率的税务筹划

（一）零部件与成品关税的税务筹划方法：

可以考虑进口原材料和零部件，在国内进行加工生产。

（二）保税制度的税务筹划方法：

利用保税区递延纳税。

（三）原产地的税务筹划

方法：

选择同进口国签订有优惠税率的国家和地区，避开进口国征收特别关税的国家和地区。

（四）关税减免的税务筹划

方法：

创造条件享受关税的减免优惠。

第三节特别关税的税务筹划

一、特别关税的内容

二、特别关税的税务筹划

第七章企业所得税的税务筹划

优惠政策的运用

应纳税所得额的税务筹划

所得税会计政策的税务筹划

第一节所得税优惠政策的运用

一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划

（一）运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划

（二）运用投资于公共基础设施项目进行税务筹