中小企业合法避税策略Word文件下载.docx

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　　合理避税：

老总能做什么

　　规避税收，现在早就不是一个只适合于私下交流的话题。

现在许多企业老板都在交流怎样规避税收，成功的经验大家“群起而效仿”。

十届人大刚刚谢幕，税收政策、税收监管和税率水平等问题被各位代表多次提及。

　　一个企业经营的角度来分析的。

假如能是一个管理决策层，从企业的发展战略角度来看，这样的操作更适合于您。

　　换成“洋”企业

　　我国对外商投资企业实行税收倾斜政策，因此由内资企业向中外合资、合作经营企业等经营模式过渡，不失为一种获取享受更多减税、免税或缓税的好办法。

　　注册到“避税绿洲”

　　凡是在经济特区、沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。

中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠（本节内容读者可参见《推开“离岸绿洲”的门》一文）。

　　进入特殊行业

　　比如对服务业的免税规定：

托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。

　　婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。

　　医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。

　　安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。

　　残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

　　做“管理费用”的文章

　　企业可提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。

　　企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少交。

另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。

　　用而不“费”

　　中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。

　　当今的企业界，这一项被频繁运用。

他们将自己买房子、车子的支出，甚至子女入托上学的费用都列支在公司经营项目。

这样处理并不为国家政策所允许，虽然此方法在时下的企业界并不鲜见，但我们在此并不提倡。

　　合理提高职工福利

　　中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。

这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。

企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。

　　做足“销售结算”的文章

　　选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。

企业应当根据自己的实际情况，尽可能延迟收入确认的时间。

例如某电器销售公司，当月卖掉10000台各类空调，总计收入2500万左右，按17%的销项税，要交425多万的税款，但该企业马上将下月进货税票提至本月抵扣。

由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果。

财务总监能做什么

　　常用的避税方法有很多，但一般不外乎：

利用国家税收优惠政策、转移定价法、成本计算法、融资法和租赁法。

　　用足税收优惠政策

　　新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院，避免了减免税过多过乱的现象。

同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策，如：

高新技术开发区的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；

新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税2年；

利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或免征所得税；

企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。

企业应该加强这方面优惠政策的研究，力争经过收入调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度避税，壮大企业实力。

　　同时，现在全国各地经济开发区如雨后春笋，他们开出的招商引资条件十分诱人，大多均以减免若干年的企业所得税、减免各种费用等等条件吸引资金、技术和人才。

如果您的企业是高新技术产业或受鼓励产业，如此优惠的条件当然成为企业规避税收的优先考虑因素之一。

　　定价转移

　　转移定价法是企业避税的基本方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。

采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。

　　转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。

通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。

？

　　出于不能公开的原因，对我们接触到的部分企业和公司的规避税收行为均予匿名。

某公司A将总部设在了沿海经济特区，享受15%的所得税率优惠。

他们的产品生产是由A公司设在中国地区的B公司完成，B公司适用33%的比例税率。

A公司每年从B公司购进产品100万件对国外销售，进价每件6.8元，售价每件8.3元。

显然，这种产品的生产成本5.2元/件，那么这两家公司的利润与应缴税款就已经十分明显了：

A公司年利润额＝（8.3？

6.8）×

100＝150（万元）A公司应纳所得税＝150×

15%＝22.5（万元）B公司年利润额＝（6.8？

5.2）×

100＝160（万元）B公司应纳所得税＝160×

33%＝52.8（万元）A、B两公司总共缴纳所得税＝22.5+52.8＝75.3（万元）出于避税的目的，可以将税率高的B公司的部分利润转移到A公司。

我们已经知道，A公司从B公司购进产品单价为6元，仍以8.3元售出，则：

6.0）×

100＝230（万元）A公司应纳所得税＝230×

15%＝34.5（万元）B公司年利润额＝（6.0？

100＝80（万元）B公司应纳所得税＝80×

33%＝26.4（万元）A、B两公司共纳所得税＝34.5+26.4＝60.9（万元）这两家公司A、B利润转移前后，两公司年利润总和为：

150+160＝310万元；

而利润转移后的总利润为：

230+80＝310（万元）。

在利润转移前后，两家公司的总利润还是相等的，只是在采用转移定价后，两家公司他们应该缴纳的所得税减少了75.3？

60.9＝14.4万元。

只要企业能寻找到两个税率相差更大的地区，在这两家企业间进行贸易和合作，贸易的额度越大，所能节省的税收就会越多。

　　分摊费用

　　企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。

费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下，想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的避税。

　　常用的费用分摊原则一般包括实际费用分摊、平均摊销和不规则摊销等。

只要仔细分析一下折旧计算法，我们就可总结出普遍的规律：

无论采用哪一种分摊，只要让费用尽早地摊入成本，使早期摊入成本的费用越大，那么就越能够最大限度地达到避税的目的。

至于哪一种分摊方法最能够帮助企业实现最大限度地避税目的，需要根据预期费用发生的时间及数额进行计算、分析和比较并最后确定。

　　通过名义筹资避税

　　这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最高的利润水平和最轻低的税负水平。

一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：

1、自我积累：

2、借贷（金融机构贷款或发行债券）；

3、发行股票。

自我积累的奖金是企业税后分配的利润，而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税，因而达不到避税的目的。

　　借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲减利润而最终避税。

　　资产租赁

　　租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。

从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。

　　以上方法，只是我们接触企业财务人员所了解到的部分方法与技巧。

我们相信，在企业界一定还有更多高明的规避税收的方法。

但不论如何，都必须提醒大家：

避税必须合法和合理，否则就背离了这篇文章的初衷与本意！

　　自始至终，我们都在强调规避税收的“合法性”。

党的十六大和十届人大胜利召开后加快中小企业发展的号角已经吹响。

当前，许多中小企业的经营状况并不轻松。

中小企业如何实现自身强大的创新能力和经济活力，合法避税或许可算一条可行之道。

生产经营的形式可以多种多样，同样是个体经营者，各自的生产经营形式却可能有着天壤之别。

不同的生产经营形式，所引发的纳税负担也是大不一样的。

对于个体经营者来说，根据其经营形式进行纳税筹划，改变现有的生产经营形式，以实现生产经营净利润的最大化，是每个个体经营者十分关心的问题。

税收是一种重要的经济杠杆，税收政策本身包含着国家的政策导向。

国家为了优化产业结构，推动改革的进一步深化，利用税收政策进行产业引导和地区引导，以促进经济的良性发展，对不同地区和不同行业的政策倾向迥异。

但是，这些优惠政策一般只适用于企业，而不适用于个体经营者，因此在必要的时候，个体经营者可以考虑注册为企业，以利用各种优惠政策。

就地区来说，大多数的经济特区、沿海开放城市、沿海经济开放区、经济技术开发区等都有一定的优惠政策。

比如，在经济特区设立的企业，尤其是高新技术企业和生产性企业，其税率一般都在15％以下。

就行业而言，国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，农村为农业生产产前、产中、产后服务的行业，民政部门举办的福利生产企业等也有一定的税收优惠。

而且，国家为了鼓励创业，对于新办企业一般都有不同的优惠政策，因此对于个体经营者来说这种筹划法很具前景。

如果有机会，或正好就处于这样的地区或行业，那么，个体经营者就可以考虑将自身的性质改变为企业，以便于获得税收优惠。

而且当个体经营者业绩发展到一定程度的时候，如果要想获得进一步的发展，也应该注册为企业，以便以一种全新的姿态迎接挑战。

当然，对于拥有一定资金而想在某领域内组建企业的个人来说，在某些时候先干个体待时机成熟时再改建企业也是一种很不错的筹划方法。

因为虽然新建企业在某些领域和地区能够享受优惠政策，但是由于一般企业在成立初期营业利润都较小，实际享受到的优惠不多，待到营业利润增大时，可能优惠期已经过去。

因此，在成立之初，可以考虑先进行个体经营，待到营业比较稳定时，再改建企业，这时再享受税收优惠政策就比较合算了。

个体经营者可以通过将自己的生产经营挂靠在科研单位而享受一定的免税优惠。

当然，这种筹划法需要一定的前提，这就是该单位或企业获得高新技术企业的称号；

获得税务机关和海关的批文和认可；

掌握国家的优惠政策等。

个体经营者也可以通过挂靠民政福利企业或者其他能够享受税收优惠待遇的企业进行必要的纳税筹划。

国家为了扶持民政福利企业，让更多的残疾人能够自食其力，对民政福利企业实行了减免税优惠。

根据我国《个人所得税法》及其相关制度的规定，个体经营者以其全年的应纳税所得额适用五级超额累进税率，当应纳税所得额较大时，其适用的税率也就相应较大。

因此运用各种手段，包括合法的和非违法的手段，将经营所得或提供劳务所得分开计算，就可以使得其所得适用较低的税率，从而达到减轻税负的目的。

个体经营者还可以通过分设联合进行筹划，也就是将经营项目分设为两个或两个以上的机构，自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他入，一般为自己的亲人或比较亲密的朋友，然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利的条件，以达到减轻税负的目的。

通常来说，这种方法有如下好处：

首先，通过机构分设，可以使得所得分散，从而排除了档次爬升所带来的税负急剧增长，使总体税负相对较轻。

其次，机构之间可以通过转让定价等方法平均分配各机构之间的利润，也可以起到“削山头”的作用，其总体税负下降便成为可能。

再次，如果这些机构之间属于提供材料与进行加工或其他类似流水线的关系时，这种筹划方法还可以通过转让定价，使得原来由提供材料机构缴纳的税款移后到由生产最后产品的机构缴纳，从而延缓了税款的缴纳时间，相当于从银行获得了无息贷款。

个体经营者还可以通过信托进行筹划，即将其资产或盈利交由另一经济主体，让该受托人成为该项财产的占有者，并按照委托人的要求负责管理和使用这笔财产，以利于委托人的一种行为，受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。

信托筹划法是利用某一特别税收优惠地区，通过在该地区设立信托机构或者和某信托机构达成协议，让原本不在优惠区的财产挂在优惠地区信托机构名下，利用税收优惠达到节省税收的一种筹划方法。

在税收优惠区设置信托机构，是实行财产信托筹划的一种常见方式。

所谓财产信托是指个体经营者将其拥有的机器、设备、厂房等财产挂在某享有特别税收优惠政策的信托公司的名下或者挂在享有税收优惠的公司名下，这样，这些财产所产生的经营所得、利润收入就变成了该信托公司的所得和收入。

财产信托筹划法具有以下好处：

首先，使得这些财产产生的所得和收入享受优惠政策，从而少缴部分税款。

其次，对于个体经营者来说，由于其适用的是五级超额累进税率，收入越高，其适用的税率就越高。

信托筹划法使得部分收入或所得从经营收入中分出，收入的分散也使得其经营收入适用较低的税率，从而少缴部分个人所得税款。

常为纳税人乐意接受的一种行为是通过一个投资控股公司来持有信托资产，资产以公司发行的股票和借贷资产的形式存在，公司按照就其所得无需缴纳当地税收的方式来注册和进行管理。

总之，为了利用避税地来达到减轻税负的目的，不同的纳税人在税务顾问的帮助下，精心安排组织机构是非常重要的，值得认真加以研究。

转让定价也是个体经营者在生产经营中应该注意的。

转让定价又叫互惠定价、转移定价、划拨定价，是指在经济活动中，有经济联系的企业或经济机构各方为平摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场的买卖规则和市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。

在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可低于或高于市场上供求关系决定的价格，以达到少缴税款甚至不缴税款的目的。

也就是说，在经济生活中，凡是发生业务关系、财务关系或行政关系的各经济主体，为了躲避按照市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少纳税的目的。

比如，甲乙两地区的税率不一样，甲地区的税率较高，乙地区的税率较低，个体经营者就可以采取在甲乙两地分设机构或建立关联企业的办法，各关联方通过一定的契约，增加乙地区机构的利润，减少甲地区机构的利润，使得他们共同承担的税负及他们各自所承担的税负达到最少。

个体经营者可以利用的转让定价手法很多，主要是通过调整影响各机构产品成本的各种费用和因素来转移各关联方的利润，主要表现为：

（1）通过合理安排原材料、零部件、产成品等的价格，平均各关联机构的利润。

（2）通过固定资产的购置价格与相互租赁来影响各关联方的产品价格和利润。

（3）通过专利技术、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低相互影响各关联方的产品成本和利润。

（4）通过提供贷款的利息费用、管理、广告、技术咨询费等劳务费用以及租金等影响各关联方的产品成本和利润。

（5）通过相互间提供运输服务收取费用的高低来影响各自的利润。

总之，各关联方总是可以通过各种办法转让定价，转移相互间的利润。

转让定价掩盖了价格、成本、利润间的正常关系。

盈利的机构不一定真正盈利，而亏损的机构也不一定真正亏损。

减轻税负，是运用转让定价手段转移利润的主要目的之一。

这种筹划法在一定的限度内是合法的，但超过了一定限度的转让定价是要受到政府有关部门管制的，因此，个体经营者在进行类似的筹划时需要注意国家关于转让定价的有关规定，不要超过一

「案例之一」中江实业（集团）公司（以下简称中江公司）是一家具有房地产开发资格的投资公司，2004年3月18日与一外国大型财团达成一笔业务，以26亿的价格在长江三角洲一旅游城市开发一个带有高尔夫球场的高级度假村。

公司已与某地政府取得联系，并签署了征地搞项目的投资意向书。

其整个业务的操作流程是：

先由中江公司购买土地并建成带有高尔夫球场的高级度假村，然后再以商定价格销售给该外国大型财团。

通过有关权威机构的分析论证，开发成本18亿元（取得土地使用权的成本为6亿元，城市维护建设税7%，教育费附加3%）。

　　作为中江公司，如果按这个业务流程进行操作，按规定应缴纳如下税费：

其一、应缴纳营业税10000万元[（260000-60000）×

5%]；

其二、应缴城市维护建设税、教育费附加合计1000万元[13000×

（7%+3%）]；

其三、应缴印花税78万元（260000×

0.03%）；

其四、应缴土地增值税19686.6万元[（260000-180000-13000-1300-78）×

30%]。

以上四项合计应缴纳各种税费合计30764.6万元。

　　仅一个项目就要拿出三亿多的现金，企业感觉难以承受，董事会认为，应该找专家咨询一下，看这个业务是否存在筹划的空间。

　　「筹划思路」

　　公司董事会聘请普利安达税务事务所的注册税务师为该项目进行论证。

税务专家老庄等人通过对公司的有关投资事项测算后，对有关涉税事项进行了分析，发现存在筹划的利益空间。

他们提出：

改变业务操作流程，先投资成立一个子公司，待该子公司的固定资产建成后，再将公司的股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款。

　　「筹划分析」

　　这个操作思路是否可行？

现将具体操作过程分析如下：

第一步：

与购买该度假村的财团协商，请他们先预付一部分资金作为投资款，与中江公司共同成立一个责任有限公司（公司法规定，有限责任公司股东人数不得少于2个）"

东湖苑度假村"

（以下简度假村）。

度假村拥有法人资格，独立核算。

　　第二步：

度假村进行固定资产建设，有关费用在度假村的"

在建工程"

账户核算，如果资金存在职缺口，则由房产开发公司提供，度假村作应付款项处理。

　　第三步，度假村的高尔夫球场及其他固定资产建成以后，外国大型财团以兼并的方式取得度假村的实际控制权。

通过兼并，中江公司将拥有度假村的股权全部转让给外国投资者。

中江公司收回股权转让价款及度假村所有债权。

　　通过以上筹划，其成果如何呢？

在度假村业务中，还涉及到企业所得税问题，在原业务流程条件下，公司将度假村作为资产进行转让，其应缴纳企业所得税15158.682万元[（260000-180000-34064.6）×

33%]。

所以，中江公司如果按资产转让业务流程进行操作，在该业务中获得税后的净利润为30776.718万元（260000-180000-34064.6-15158.682）；

而通过税收筹划运作，中江公司应缴纳的企业所得税为26400万元[（260000-180000）×

33%]；

公司在该业务中获得税后的净利润为53600万元（260000-180000-26400）。

　　「筹划结论」

　　通过以上分析，通过税收筹划中江公司虽然股权转让过程中需要增加企业所得税的税收负担，但是由于不缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税，公司最终的净收益增加了22823.282万元（53600-30776.718）。

　　「案例之二」金峰实业公司拟出售去年在市区新开发的一幢大楼。

这幢大楼开发成本及费用总计1500万元，经评估，市场价格为2700万元。

2004年6月，太湖商贸公司有意购置这幢大楼开办酒店。

那么，金峰实业公司以何种形式出售这幢大楼可以得到最大的收益？

太湖商贸公司用哪种方式购买这幢大楼将得到最优惠的价格？

　　对于这幢大楼来说，应该怎样操作才能取得最佳的经济收益？

我们可以按两种交易形式进行比较。

　　方案一：

以转让的形式进行交易。

　　在具体的操作过程中，金峰实业公司以市场价格2700万元销售这幢大楼，太湖商贸公司以2700万元买入。

　　金峰实业公司的收益为：

销售收入总额2700万元；

房地产开发成本及费用1500万元；

销售不动产应纳的税金及附加为：

按"

销售不动产"

税目按5%的税率计算缴纳营业税：

2700×

5%＝135（万元）；

应纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加是以应纳营业税税额为计税依据。

应纳城市维护建设税教育费附加：

135×

（7%+3%）＝13.5（万元）；

出售不动产，其合同应按"

产权转移书据"

税目依0.05%的税率缴纳印花税：

0.05%＝1.35（万元）；

转让不动产应缴纳土地增值税：

土地增值额：

2700－1500－135－13.5＝1051.5（万元）；

土地增值额占扣除项目比率：

1051.5÷

（1500＋135＋13.5）＝63.38%；

应纳土地增值税为：

1051.5×

40%－（