审计案例分析报告 4Word下载.docx
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信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面。
（1）信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。
（2）信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。
（3）收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。
合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。
综上所述，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。
因此，企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。
案例2
：
（一）
1．债券投资的优势
1.债券投资属于债权性投资,因此债券持有人知识定期获取利息,并到期收回本金,但无权参与公司的经营管理.
2.债券投资的风险较小,债券具有规定的还本付息日,其求偿权位于股东之前,因此债券投资到期能够收回本金.特别是政府发行的债券,由于有国家财政力作后盾,其本金的安全性比较高,通常视为无风险证券.
3.债券投资的收入较稳定,它的收益是按照票面金额和票面利率计算的利息收入及债券转让的差价,与发行公司的经营状况无关,因而其投资的收益比较稳定.
4.债券价格的波动性较小,债券的市场价格尽管有一定的波动性,但由于前述原因,债券的价格毕竟不会偏离其价值太多,其波动性相对较小.
5.市场流动性较好,许多债券如政府及大企业发行的债券,一般都可以在金融市场上迅速出售,具有较好的流动性.
2．购人债券有三种价格，当票面利率等于市场利率时，投资企业按面值购入债券，即平价购入债券；
当债券票面利率高于市场利率时，投资企业要以高于面值的价格购入债券，即溢价购入，超过债券面值的部分，为债券溢价；
在债券票面利率低于市场利率时，投资企业则以低于债券面值购入债券，即折价购入，低于债券面值部分，即为债券折价。
债券溢价或折价实质上是为平衡债券投资人的利息收入和债券发行人的利息费用，据以保障双方利益而事先对利息收支作出的调整。
任何价格对投资企业的影响都是相同的。
1．在长期股权投资当中，权益法和成本法是怎样处理的?
核算方法的应用过程就是对被投资单位所有者权益的相关变动进行确认、计量、记录和报告的过程，以及对股权投资差额的处理过程。
被投资单位所有者权益的相关变动具体包括取得税后利润、发生税后亏损。
进行利润分配、接受实物捐赠、出现法定财产重估增值以及产生资本汇率折算差额等。
所谓股权投资差额则指取得股权的支出与其所代表的净资产（所有者权益）之间的差额，前者大于后者为借差，反之为贷差。
无论何种差额，在投资企业个别会计报表上是不作直接反映的。
2。
因为，在成本法下，投资企业对被投资单位所有者权益的相关变化一般都不进行确认，只有在投资企业从被投资单位实际收到利润（行业会计制度）或被投资单位宣告发放现金股利（股份有限公司会计制度）时，投资企业才按实际收到的利润或应当收到的现金股利借记“银行存款”或“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或“长期股权投资”科目。
如被投资单位发生税后亏损，或无利可分的情况下，投资企业不作任何反映。
当然，这种只认盈利不认亏损的做法对投资企业单个会计报表而言，是有停谨慎性原则的；
另外，通过不同的法规对同一会计事项规定了不同的确认标准，不仅缺乏规范性，而且违背了可比性原则。
在权益法下，被投资单位所有者权益的前述相关变化均视同投资企业自己相应项目的变化，一旦被投资单位发生这些变化，投资企业就应进行恰当的确认、计量、记录和报告。
被投资单位取得税后利润，投资企业应按其所占份额借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，反之则作相反的会计分录；
被投资单位实际支付利润，投资企业应按实际收到金额借记“银行存款”科目，贷记“长期股权投资”科目；
被投资单位所有者权益发生其它相关变化，投资企业应按其所占份额借记“长期投权投资”科目，贷记“资本公积”科目。
在完全权益法下，不涉及到股权投资差额的分摊问题。
股权投资差额为借差，投资企业应按本期的分摊额借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目，反之，则作相反的会计分录。
按我国规定，分摊方法一般采用直接法，分摊年限借差不超过1O年，贷差不短于10年。
另外，如果涉及到合并会计报表的编制，核算方法还会对合并会计报表的编制程序产生影响。
按财政部《合并会计报表的暂行规定》，母公司（投资企业，下同）为编制合并会计报表，对子公司（被投资单位，下同）进行的股权投资必须采用权益法进行核算，但这并不意味着只有权益法才会涉及合并会计报表的编制问题。
按规定，当母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情况下，母公司对相关股权投资可用成本法进行核算，该子公司一般也不属会计报表的合并范围，但若加上通过其它子公司间接持有该子公司的股份之和超过50%的情况下，母公司仍应将该子公司纳入会计报表的合并范围，因而仍会涉及会计报表的合并问题，在编制合并会计报表时需按权益法对该子公司个别会计报表的相关项目进行调整。
权益法下则不存在这一过程。
四、应用结果的比较分析
不同的核算方法对会计核算结果将会产生不尽相同的影响。
就投资企业个别会计报表而言，受到影响的报表项目决定于被投资单位所有者权益的变动类型及相关的会计核算规范。
根据我国会计制度的规定，当被投资单位取得税后利润或发生税后亏损的情况下，受到影响的项目为长期股权投资，投资收益以及由此决定的其它相关项目；
当被投资单位所有者权益发生其它相关变化的情况下，受到影响的项目为长期股权投资、资本公积以及由此决定的其它相关项目。
而受到影响的程度则取决于被投资单位的盈亏状况以及股权投资差额的性质。
当被投资单位取得税后利润且股权投资差额为贷差时，长期股权投资的期末余额及投资收益的本期贷方发生额在完全权益法下将达到最大，非完全权益法下次之，成本法下最小；
当被投资单位发生税后亏损且股权投资差额为借差时，情况则相反；
当被投资单位取得税后利润但股权投资差额为借差，或被投资单位发生税后亏损但股权投资差额为贷差时，相关项目在不同核算方法下的大小还将取决于被投资单位盈亏的大小、股权投资差额的大小及其具体摊销年限等诸多因素，情况十分复杂。
这种状况不仅导致了采用不同核算方法的企业之间的会计信息失去可比性，而且会计报表的使用人也很难按财务会计报告中披露的资料将不可比的数据调整到可比的基础之上。
因此，进一步统
一长期股权投资核算方法是十分必要的。
案例3：
（1）企业发生的与固定资产购建有关的长期借款的利息在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；
固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。
（2）安装工程由企业的维修部门承担。
自营工程与出包工程在核算上有哪些区别对于自营在建工程,一般通过"
在建工程一自营工程"
账户进行核算,也可以按工程项目（或承包单位）进行明细核算.购人为工程准备的物资时,按其实际成本记入"
在建工程一工程物资"
账户,当领用工程物资时,再从该账户转入"
在建工程一xx工程"
账户.自
营工程发生的其他费用,均按实际发生额记入"
在建工程一×
×
工程"
账户.自营工程完工,办理竣工决算交付使用时,按实际发生的全部支出,借记"
固定资产"
账户,贷记"
在建工程一x工程"
账户.对于出包在建工程,发生预计工程款,支付进度款及结算全部工程款时,均需借记"
在建工程一出包工程"
银行存款"
账户.工程完工验收则借记"
账户.
2．作相关账务处理：
2005年末长期借款利息计算：
（840000+160000）×
10％×
1／2=50000
（1）该设备的入账价值；
840000+160000+50000=1050000（元）
编制相关会计分录：
①购入设备时：
借：
在建工程840000
贷：
银行存款840000
②支付安装调试费时：
在建工程160000
银行存款160000
③借：
在建工程50000
长期借款50000
④固定资产交付使用时：
固定资产1050000
在建工程1050000
（2）计算该设备2001年度、2002年度应计提的折旧费用：
①折旧率：
2／5×
100%=40％
②该设备2001年度应计提的折旧费用：
1050000×
40％=420000（元）
③该设备2002年度应计提的折旧费用：
（1050000—420000）×
40％=252000（元）
（3）清理报废该设备时：
①借：
固定资产清理378000
累计折旧672000
贷：
②借：
银行存款100000
固定资产清理100000
固定资产清理2000
银行存款2000
收到制造的赔偿费：
④借：
其他应收款140000
固定资产清理140000
⑤借：
营业外支出140000
案例4
1、唐华实业有限公司主管部门的做法不合适
原因：
唐华实业有限公司未经国家土管部门批准,私自将土地使用权转让给他人使用，不符合法律规定，土地使用权转让,既要符合法定转让条件,又要经过土地管理部门登记,欠缺任何一个要件,是非法转让。
转让不符合法定转让条件的土地使用权,其社会危害性大于符合法定转让条件、仅未经批准登记的转让。
该公司上级主管部门将其下属单位的一台进口设备拨给母公司，以来顶替其土地出资额不合法，子公司对其母公司拨给资产可以采用出资或赠送形式，并且要做相应的账务处理，母公司与子公司在公司法上系各自独立的企业法人。
《公司法》并没有对子公司向母公司出资作出禁止性的规定。
因此，子公司向母公司出资没有法律上的障碍。
作为准会计从业人员，对已经发生的这笔事项，做会计分录：
固定资产—进口设备2000000
固定资产—土地200000
案例5
1，侵犯专利权的赔偿数额，按照权利人因被侵权所受到的损失或者侵权人因侵权所获得的利益确定；
被侵权人的损失或者侵权人获得的利益难以确定的，参照该专利许可使用费的倍数合理确定。
如果败诉，会计上应当确认营业外支出，按照相关法律法规予以计提并在会计账薄上确定。
2未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露
3，财务报表中披露的期末存货的金额应在报表的附注中反映。
4，在报表附注中应说明发电机组的使用年限，还应说明重新年评估了预计残值。
5，将自建的小设备不应在“在建工程”项目中反映，应转移到“固定资产”项目，还应计提当年的累计折旧20000元。
案例6
1、投资活动的主要现金来源主要是收回投资所收到的现金，用途是购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金。
2、投资活动给企业减少了现金，因为其收回的资金不仅全部进行了固定资产等长期资产的投资。
3、筹资活动的主要现金来源是大量的借款。
但其又用来大量的偿还借款。
容易形成恶性循环。
但是总的说来还是给公司带来了资金
案例7
案例8
安然公司董事会的所作所为令人发指:
安然的高层对于公司运营中出现的问题非常了解,但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒;
包括首席执行官斯基林在内的许多董事会成员一方面不断宣称安然的股票会不断走高,一方面却在秘密抛售公司股票,而按照美国规定,公司董事会成员非经证监会批准,不能买卖本公司股票;
至于独立董事,要么正在与安然进行交易,要么供职于安然支持的非盈利机构,对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼;
到了2001年第二季度,公司突然亏损,而且亏损额巨大,一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面,经过调查,这些合伙公司大多被安然高层官员所控制,并从中牟取私利,他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利
从中取的教训：
（一）公司的制度建设：
1集权体制还是分权体制
在现代企业制度下,一个公司好比一个球场,领队、教练员、运动员和裁判员必须分工明确,不能越位。
一个公司包括集团公司也必须清晰决策层、管理层、作业层、监督层的各自的权限和责任。
在这个基础上决策权尤其是财务、战略安排的决策权和控制权是不宜放权的,决策权的下放必然导致诸侯现象、控制失灵,决策权上的集中体制是公司制度下的理性选择
2公司组织结构的内部股东体制
建立现代企业制度面临的最大问题建立和完善公司组织结构。
针对当前公司组织结构所存在的问题，我们要按照《公司法》的规范要求，并借鉴国外公司组织结构治理的经验，提出了如下完善措施：
（1）建立多元投资主体结构
（2）设置独立董事（3）规范监事会
（二）从财务角度管理角度看：
安然等一大批“巨星”的坠落都是从“巨额收入、利润”开始的。
做“假账”肯定要受制裁。
但是有些帐务处理按理不能归为“假账”之列,比如,安然的大多数业务是基于“未来市场”的合同,虽然签订的合同收入将计入公司现时财务报表,但在合同履行之前并不能给安然带来任何现金,合同签订得越多,账面数字和实际现金收入之间的差距就越大。
这就让我们必须思考相关的一个问题:
我们的价值导向、经营标杆是否过分依赖账面利润指标了。
安然倒闭再一次提醒我们:
以信息和单一会计盈利数字为重心的财务报告模式的弊端越来越显现。
由于经营业务的不确定性和工具的多元化,在现有的会计原则下,账面利润的人为可控性因素实在太多,职业判断的空间很大。
何况安然还有不少虚假收入和利润。
我们不能怀疑虚假收入、虚假利润的频繁出现与收入、利润导向的相关性。
为此应该淡化利润性指标对公司价值判断的,大力提倡“经营性现金流量”、“自由现金流量”指标。
无论是信息披露,还是投资者决策都要大力强化“现金至尊（ＣＡＳＨＩＳＫＩＮＧ）”理念。
这一点在财务理念上要明确的是:
投资者投资的是一个公司的未来,而不是现在,更不是过去;
公司内含价值的基本决策变量决不是账面盈余,而是公司未来获取自由现金流量的规模和速度。
看来财务理念在价值导向、信息披露上运用的迟缓是一种客观事实。
价值导向的失误或偏差必然出现无效运用资源以及各种寻租行为。
可以说缺乏现金支撑的账面收入、会计利润是“劣质商品”,而通过虚假记录出现的收入、盈余是“假冒商品”。
无论是“劣质”还是“假冒”都不能提升公司价值,而且资本市场上的“劣质、假冒”比商品市场的“劣质、假冒”更应该受到关注和谴责,受到的惩罚也应该是毁灭性的。
公司实实在在的获取现金能力是价值评价的基础,也是资本风险回报的前提。
笔者的观点是“现金导向”会极大抑制“利润操纵”问题,也使公司决策层、经营者着力为股东、社会创造实实在在的财富。
（三）投资经营理念：
是确保稳健经营还是大胆财务创新
安然还是大胆推行资产证券化的高手,即通过某种信托基金或资产管理公司,将一系列不动产打包抵押对外发行流通性证券或债券,使不动产“流动”起来。
从理论上分析,衍生金融工具的产生源于规避风险,事实上它们经常是制造风险的“罪魁祸首”。
即使在美国,驾驭衍生金融工具的能力还是有限的,这种工具“不好玩”。
安然的财务不仅是不断“创新”的,也是特别激进的,具体体现在这些年来公司的业务发展速度不是以“百分数”增长的,而是以“倍数”高速增进,而且这种大发展的一个重要条件是大借债。
随着生意越做越大,安然的债务额与日俱增。
安然公布的债务超过310亿美元,另外还有数十亿尚未报告的账外债务。
据报道,这次“出事”的导火线是有30亿美元的到期债务,而安然手中拿不出现金担保,无法得到美国联邦存款保险制度的支援,又没有公司愿资助安然渡过危机
稳健经营是公司经营永恒不变的法则,财务创新和高风险金融工具的运用必须以一定的现金能力作后盾,并牢记“有理、有利、有节”。
公司的负债规模一定要由其自有资本、还款可能性和提供的担保决定。
恰当的决择、处理债务问题是公司财务的首要责任。
案例9
“郑州百文”基本情况分析
“郑州百文”的前身是郑州百货文化用品采购供应站，1988年12月股份制试点改制后定名为郑州市百货文化用品股份有限公司，并向社会公开发行股票。
经中国证监会批准，“郑州百文”于1996年4月18日在上海证券交易所挂牌交易。
公司主营：
百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒，等等。
上市一年后，由于“郑州百文”骄人的业绩，不仅使其股价飚升，也使“郑州百文”成为沪深两市商贸股中的领头羊。
1998年3月11日，公司公布1997年年报。
年报显示，公司1997年度业务迅速扩张，其销售额在1996年度比前一年翻一番的情况下，1997年以惊人的速度在1996年的基础上又翻了一番。
与此同时，每股收益和净资产收益率均比1996年有所增长。
进入1998年，局势骤然急转。
“郑州百文”在1998年度发生巨亏，净利润从1997年盈利7800余万元变为1998年亏损超过50000万元。
一夜间，一个绩优股沦落为巨亏股。
截至1999年8月31日的“郑州百文”1999年度中报，反映了该公司没有扭亏的趋势，并且经营情况愈加恶化，已达到严重资不抵债的地步。
继1998年年报之后，注册会计师再次对“郑州百文”财务报告出具了拒绝表示意见的审计报告。
三、对该公司近几年情况的会计分析
对于如此大幅度的变化，我们将从会计专业角度，对“郑州百文”的会计历史资料进行分析。
并力图通过这些会计分析，使我们对“郑州百文”的兴衰史有进一步的了解，而且，也希望这些分析对我们未来的会计改革，提供一些有益的启迪。
从“郑州百文”1996年上市到1999年中报公布的主要财务数据看，1996和1997年该公司为迅速增长期，而从1998年起陡然下落，且下滑幅度惊人。
于是，我们将“郑州百文”的数据分析分为两个阶段，第一阶段为1996年至1997年的上升期，第二阶段是1998年至今的下滑期。
在第一阶段，“郑州百文”迅速扩张。
虽然公司被“绩优、高成长”的光环所笼罩，但冷静而有经验的投资者通过分析，仍有可能从中觉察出潜在的危机。
例如，虽然公司1996年和1997年分别实现主营业务收入（销售额）34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产增长了178.25％和60.43％，一举超过上海的第一百货、北京的王府井等企业，成为我国最具规模的商贸上市公司。
但是，如果从销售利润率的角度看问题，我们发现郑州百文的利润率只有2％左右，不仅远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％，而且从1996年以后开始出现明显的下降，至1998年为0.69％，除去个别主营亏损的商贸公司，排名为同类型上市公司中的倒数第二。
同时，公司的利润构成也有问题。
在公司信用销售的鼎盛时期，公司往往利用银行承兑汇票（承兑期长达3－6个月）进行账款结算，因而从回笼货款到支付货款之间往往有3个月的时间差，公司利用这笔巨额资金委托君安证券进行短期套利。
仅1997年，该行为所产生的投资收益就达到4116万元，占当年公司利润总额的40％，因此，在当年的利润总额构成中投机行为所产生的收益占了相当大的比重。
如果投资者仅仅考察其利润总额数，而忽视了其利润总额的构成，往往就会被表面假象所迷惑。
进入第二阶段后，堆砌在沙地上的高楼再也撑不住了。
虽然公司管理层越发地想去“粉饰太平”，但其财务报表反映出的问题也越来越多，所披露会计信息的价值也越发受到了质疑。
首先，公司自上市后一直采用“先进先出”的存货核算方法，但在1998年年报中，却未作任何说明地将其更变为“加权平均法”，以至于会计报表信息的可比性荡然无存。
我们知道，“郑州百文”是一个商业企业，其企业性质决定了其流动资产占公司资产总额的90％以上，而存货又在其中占到40％（根据公司1997、1998年年报计算得出）。
因此，改变存货的计价方法对资产总额和利润总额会产生巨大影响。
“郑州百文”是为了尽可能消除电视机削价风潮所带来的购销价格倒挂的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存货价格。
由此，公司的存货金额从1997年年底的13亿元下降为1998年末的3.4亿元。
虽然，这个结果有客观因素的作用（比如业务量急剧萎缩、主动消化清理库存等），但是，会计方法的随意变更，严重影响了公司资产的真实价值，令投资者无法通过前后期财务报表的对比，来判别会计报表信息的真伪。
其次，在无法提供可靠证据的情况下，公司突然改变了坏账准备的计提比例。
公司1998年度报告中的应收账款、预付账款、其他应收款三项金额合计为13.98亿元，坏账提取比例为0.3％，而数月之后公司1999年中报披露，对其应收账款余额按一年以内10％、一至二年60％、二至三年80％、三年以上100％的比例计提了坏账准备。
这项会计政策的调整，导致公司当期管理费用骤然增至3.02亿元，其中呆坏账准备一项高达2.6亿元，为上年同期的12.83倍。
还有，公司在1999年中报一方面推迟确认支出，另一方面又在无法获得必要证据的情况下，将未来可能发生的费用提前确认，即将1998年度未入账的罚息6922万元在调整后的“年初未分配利润”中反映，而同时在与债权方磋商未果的情况下，将所谓的预期罚息1.27亿元在“财务费用”一栏中反映，进一步扩大了当期亏损，……。
正是基于公司管理层的上述行为，注册会计师认为：
“公司……缺乏可信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，……致使无法取得充分适当的审计证据”，因此，对其1998年年度报告和1999年中期报告均出具了拒绝表示意见的审计报告。
在对“郑州百文”的财务数据做了会计分析之后，我们似乎对公司管
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