成本计算基本方法实践资料Word格式.docx
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2000
100
2100
辅助生产车间耗用
供电车间耗用
1000
机修车间耗用
1200
厂部管理部门耗用
400
1600
1433400
14000
500
1447900
生产甲乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。
（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9—2。
表9—2
工资及福利费汇总表
人员类别
应付工资总额
应计提福利费
合计
基本生产车间
产品生产工人
420000
58800
478800
车间管理人员
20000
2800
22800
供电车间
8000
1120
9120
机修车间
7000
980
7980
厂部管理人员
40000
5600
45600
495000
69300
564300
（3）本月以现金支付的费用为2500元，其中基本生产车间办公费250元，市内交通费65元；
供电车间市内交通费145元；
机修车间外部加工费480元；
厂部管理部门办公费1360元，材料市内运输费200元。
（4）本月以银行存款支付的费用为14700元，其中基本生产车间办公费1000元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；
供电车间水费500元，外部修理费1800元；
机修车间办公费400元；
厂部管理部门办公费3000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元。
（5）本月应计提固定资产折旧费22000元，其中：
基本生产车间10000元，供电车间2000元，机修车间4000元，厂部6000元。
（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3195元，其中供电车间800元，机修车间600元，基本生产车间1195元，厂部管理部门600元。
三、品种法的成本计算程序
（一）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。
1、分配材料费用。
其中：
生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。
分配结果，见表9—3、表9—4。
表9—3
甲、乙产品共同耗用材料分配表
产品名称
直接耗用原材料
分配率
分配共耗材料
甲产品
乙产品
16000
12000
1400000
0.02
表9—4
材料费用分配表
会计科目
明细科目
基本生产成本
小计
816000
612000
1428000
826000
616000
1442000
辅助生产成本
2200
制造费用
管理费用
修理费
2、分配工资及福利费用。
甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。
分配结果，见表9—5。
表9—5
工资及福利费用分配表
分配对象
工资
福利费
分配标准
分配额
100000
280000
39200
50000
140000
19600
150000
2.80
0.392
8000
7000
980
15000
工资、福利费
3.计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。
分配结果见表9—6、表9—7。
表9—6
折旧费用计算表
费用项目
分配金额
折旧费
6000
合计
22000
表9—7
待摊费用（财产保险费）分配表
保险费
1195
800
600
3195
4.分配本月现金和银行存款支付费用。
分配结果见表9—8。
表9—8
其他费用分配表
现金支付
银行存款支付
315
7315
145
2300
2445
480
880
1560
5000
6560
2500
14700
17200
（二）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关辅助生产成本明细账（表9—9、9—10）、制造费用明细账（表9—11）、产品成本计算单（表9—12、9—13）。
表9—9
辅助生产成本明细账
车间名称：
供电车间
年
凭证
字号
摘
要
直接
材料
人工
制造
费用
月
日
略
材料费用分配表
工资福利费分配表
转入制造费用
5245
本期发生额合计
15365
结转各受益部门
表9—10
机修车间
工资及福利费分配表
5480
14660
表9—11
制造费用明细账
车间：
基本生产车间
材料费用
工资福利费
水电费
其他
（略）
折旧费用计算表
待摊费用分配表
其他费用分配表
辅助生产分配表
10500
2040
12540
本期发生额
55950
期末结转制造费用
-2100
-22800
-10000
-10500
-2040
-1195
-7315
-55950
表9—12
产品成本计算单
产品名称：
甲产品
产成品：
500件
在产品：
100件
直接材料
直接人工
月初在产品成本
164000
32470
3675
200145
本月发生生产费用
832120
319200
37300
1188620
生产费用合计
996120
351670
40975
1388765
完工产品数量
在产品约当量
50
总约当产量
550
分配率（单位成本）
1660.20
639.40
74.50
2374.10
完工产品总成本
830100
319700
37250
1187050
月末在产品成本
166020
31970
3725
201715
表9—13
乙产品
123740
16400
3350
143490
619060
159600
18650
797310
742800
176000
940800
200
40
240
220
3095
619000
160000
799000
123800
141800
（三）分配辅助生产费用
1、根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。
本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。
2、根据辅助生产成本明细账（表9—9、9—10）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并据以登记有关成本计算单和费用明细账。
本月供电和机修车间提供的劳务量见表9—14。
每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；
成本差异全部由管理费用负担。
按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，并记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表9—15。
表9——14
辅助生产费用分配表
受益部门
供电（单位成本0.34元）
机修（单位成本3.50元）
用电度数
计划成本
机修工时
1400
3000
1020
33000
11220
产品生产
27000
9180
一般耗费
厂部管理部门
3400
1100
3850
46000
15640
4500
15750
实际成本
16765
15680
成本差异
1125
-70
表9—15
产品生产用电分配表
产
品
生产工时（小时）
6120
3060
0.0612
备注：
供电车间实际成本=15365+1400=16765（元）
机修车间实际成本=14660+1020=15680（元）
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
（1）结转辅助生产计划成本
借：
辅助生产成本——供电车间
——机修车间
基本生产成本——甲产品
——乙产品
制造费用——基本生产车间
12540
管理费用
7250
贷：
（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用
1050
1125
70
（四）分配制造费用。
根据基本生产车间制造费用明细账（表9--11）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记有关成本计算单。
本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表9—16。
表9—16
制造费用分配表
生产工时
37300
0.373
根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
37300
18650
55950
（五）在完工产品与在产品之间分配生产费用。
根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，并据以结转完工产品成本。
该企业本月甲产品完工入库500件，月末在产品100件；
乙产品完工入库200件，月末在产品40件。
按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
月末在产品约当产量计算情况见表9—17和9—18。
表9—17
在产品约当产量计算表
件
成本项目
在产品数量
投料程度（加工程度）
约当产量
100%
50%
表9—18
20
根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。
具体分配情况见表9-12、9-13。
根据表9-12、9-13中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表9—19），
表9—19
完工产品成本汇总表
甲产品（500件）
乙产品（200件）
总成本
单位成本
3995
根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品成本。
编制会计分录如下：
库存商品——甲产品
1187050
799000
二、一般分批法
东方企业设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产，属于小批生产组织类型的企业。
根据其自身的生产特点和管理要求，采用分批法计算产品成本。
6年9月份投产甲产品100件，批号为901#，在9月份全部完工；
9月份投产乙产品150件，批号902#，当月完工40件；
9月份投产丙产品200件，尚未完工。
本月发生的各项费用如下：
1、901#产品耗用原材料125000元；
902#产品耗用原材料167000元；
903#产品耗用原材料226000元；
生产车间一般耗用原材料8600元；
2、生产工人工资19600元；
车间管理人员工资2100元；
3、车间耗用水电费2400元（假定以银行存款付讫）；
4、计提车间的固定资产折旧费3800元；
5、车间负担的其他费用250元（假定以银行存款付讫，不含增值税）。
该企业的职工福利费按工资总额的14％计提。
原材料采用计划成本计价，差异率为4％。
生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：
901#产品工时为18000小时；
902#产品工时为20000小时；
903#产品工时为11000小时。
制造费用按耗用工时比例分配。
902#产品完工40件按定额成本转出，902#产品定额单位成本为：
直接材料1100元，直接人工75元，制造费用60元。
三、分批法的成本计算程序
（一）按产品的投产批别分别设置成本计算单，见表10-5、表10-6、表10-7。
（二）编制费用分配表分配各费用要素，编制会计分录，并据以登记生产成本计算单和其他的有关明细账（见表10-3、表10-5、表10-6、表10-7）。
1、编制原材料费用分配表，见表10-1。
表10—1
原材料费用分配表
20×
6年9月
应借账户
成本或费用项目
材料差异额
材料实际成本
901#产品
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