作业成本法在中国制造业的应用文档格式.docx

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这就是我们通常所说的作业成本法（ActivityBasedCosting）。

2.1作业成本法

作业成本法是一种基于产品从间接作业中的受益程度来分配成本计入产品成本的方法。

间接作业包括生产准备、订单、质检等活动。

作业成本系统确认以下两点：

1、作业消耗资源，产品消耗作业；

2、在现代制造环境中，对于很多制造费用，直接人工和机器工时是没有意义的成本动因。

2.2作业成本法相关概念

1、作业：

指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。

2、资源：

指为生产产品而发生的所有间接制造费用。

3、成本动因：

是导致作业发生的因素，因而决定作业成本的大小。

总的来说，成本动因以交易或作业数量来计量。

3作业成本法与传统的完全成本法的联系、区别

一致性

区别

完全成本法

作业成本法

制造费用的归集方法一致

按项目收集间接成本，包括间接材料、间接人工、间接费用。

适用对象不同

传统的制造企业：

大批量、单一品种；

直接成本所占比重大；

间接成本与工时/产量相关；

现代的制造企业：

小批量、多品种；

直接成本所占比重小；

间接成本比重大且与工时/产量不相关；

成本归集对象不同

按产品生产部门或成本中心归集成本

按消耗资源的作业归集成本

成本分配动因不同

按单一的人工工时/机器工时分配成本到产品

基于不同的成本动因分配成本到产品

4作业成本法的价值

1、作业成本法可以提供管理者更加准确的产品成本，能够帮助企业进行正确的存货评价，解决了成本信息失真问题；

随着现代企业生产的产品品种的多样化，企业生产的自动化与信息化水平的提高，大大降低和减少了工人的手工劳动，因而直接人工的成本在制造成本中所占的比重相对降低，间接制造费用的比重日益增大，包括生产准备成本、生产计划成本、质量检查成本等。

这些间接成本与生产的产量不一定有必然的联系，例如生产线生产每一批产品的准备成本，是与生产的批次相关的，而与生产的产量没有直接关系：

生产20个批次，每批次生产100个产品所耗用的生产准备成本，会高于生产10个批次，每批次生产200个产品的准备成本，虽然两种情况下总的产品产量是相等的（20批x100个=10批x200个）。

在这种情况下，如果企业依然按照产品产量或直接人工工时来分配企业的所有制造费用，必然会扭曲不同产品的真实成本，进而不能准确地反映企业的存货成本，也不能准确地反映企业的真实的利润水平。

在这种新的环境下，企业应根据业务发展需要，适时引入作业成本法，合理地分配各种间接费用，相对准确地确定各种产品的成本，使企业的管理者能够了解企业真实的生产经营状况，从而有的放矢地加强企业的生产经营管理，以适应企业未来的发展。

2、作业成本法可以使企业的决策更加合理，帮助企业优化资源配置，专注于发展获利的产品或有价值的客户；

在现代的生产技术环境下，企业的生产制造由连续的大批量生产，日益转向小规模、客户化的生产方式，进而产生了日益增多的“支持性”或“服务性”的间接制造成本。

在这种情况下，以传统成本方法计算出的产品成本，不能准确地反映各种产品的成本信息，以此为依据做出的定价决策、产销决策不可避免地带有盲目性：

例如有些产品本来是赢利的，但是企业误以为是亏损的，从而错误地拒绝了订单，丧失了市场机会。

而有的产品，实际上是亏损的，但是企业误以为是赢利的，从而错误地接受了订单。

这就是为什么会出现“订单单价都高于‘单位成本’，但最终却亏损”这一奇怪现象的原因。

企业采用作业成本法后，可以相对准确地计量各种产品的成本，使成本信息更具有科学性、相关性，从而使企业的定价决策、产品组合等决策更加合理，进而帮助企业进一步优化资源配置，专注于发展获利的产品或客户，以便在激烈的市场竞争中获得长足的发展。

3、作业成本法通过就短期数量变化和长期成本趋势，量化地阐明成本习性的方式在短期成本和长期成本中都体现了变动成本的原理，从而扩展了成本性态分析，体现了战略成本的管理思想；

作业成本法体现了先进的战略成本管理思想，能有效改善企业的战略决策。

传统的管理会计，把成本习性划分为变动成本和固定成本，其有效性是立足于短期内经营和业务量无显著变化的基础上的。

然而，随着规模化和全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看，绝大部分成本都是变动的，基于作业成本的管理会计分析，不把成本简单划分为变动成本和固定成本，而是以作业这一流量作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析，根据这种比较准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，从战略经营的角度看，具有更大的相关性。

而且以作业成本法为基础的战略管理，是立足于经营全程的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化。

4、作业成本法可以帮助企业区分增值成本与非增值成本，以便帮助企业有效地消除非增值成本。

作业成本法的核心是把成本看成“增值作业”和“不增值作业”的函数，并将“顾客价值”作为衡量增加价值与否的最高标准，并进一步把“不增值作业”划分成“维持性作业”和“无效作业”。

通过作业成本信息分析，有助于进行业绩计量和评价、预算制定、作业管理、过程管理以及顾客和市场盈利率分析等，最终达到全面控制、降低成本的目标。

成本管理者的任务，就是实现作业链的优化，即：

尽量减少“不增值作业”，尤其是无效作业。

提高有效作业和整个作业链的投入/产出比例，使成本利用趋向于最优化的高效率状态。

5附注

作业成本法起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点：

1.1科勒（Kohler.EricL.）的作业会计思想

科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。

在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。

其原因是，传统的成本计算方法（本文指制造成本法），预先假定了一个前提，即：

直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。

科勒提出的会计思想，主要有以下观点：

1、作业（activity），指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；

作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。

2、作业账户（activityaccount），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。

3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。

4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。

在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是作业成本法的萌芽。

1.2斯拖布斯（G.T.Staubus）的会计思想

斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者，他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。

其理论要点有：

1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。

2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。

报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；

ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。

3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。

成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。

这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。

1.3卡普兰（RobertS.Kaplan）的会计思想

20世纪末作业成本法的研究全面兴起。

当时，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。

制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本。

另外传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。

虽然当时流行许多模型，但是除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽象、难懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就更差了。

在这种背景下，哈佛大学的卡普兰教授（RobertS.Kaplan）在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。

由于卡普兰教授等专家对于作业成本法的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认为是作业成本法的集大成者。

其理论观点有：

1、产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，ABC赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源。

即：

对价值的研究着眼于“资源→作业→产品”的过程，而不是传统的“资源→产品”的过程。

2、认为作业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在作业成本法系统中变为可控。

所以，作业成本法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。

在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法（ActivityBasedManagement,以下简称ABM）。