政府与非营利组织会计第五章重要例题.doc

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第五章

一．财政总预算会计的收入核算

1.一般预算收入：

税收收入和部分非税收收入。

例：

某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各类税收收入100000元，行政收费收入60000元，企业所得税退税30000元，实际款项入库数额为130000元。

借：

国库存款—一般预算存款130000

贷：

一般预算收入——税收收入70000——非税收收入60000

2.基金预算收入：

非税收收入中的政府性基金收入。

收付实现制

例：

某某市财政局收到国库报送的基金预算收入日报表，本日国有土地收益基金收入合计1200000元。

借：

国库存款—基金预算存款贷：

基金预算收入—国有土地收益基金

3.国有资本经营预算收入：

利润。

股利、股息。

产权转让。

清算。

其他国有资本经营预算。

例：

某市财政局收到国库报送的国有资本经营预算收入日报表，本日国有资本经营预算收入共计600000元，其中国有企业上缴利润450000元，国有参股企业分配的股利收入150000元。

借：

国库存款—国有资本经营预算存款

贷：

国有资本经营预算收入——利润收入——股利收入

4.预算调拨收入：

补助收入，上解收入，调入资金

[例：

某市财政局收到上级省财政拨来的补助款1500000元，其中，返还性收入500000元，政府性基金转移收入1000000元。

借：

国库存款—一般预算存款—基金预算存款贷：

补助收入—一般预算补助—基金预算补助[例：

某市财政局收到所属区财政上解的专项转移支付款1000000元。

借：

国库存款—一般预算存款贷：

上解收入—一般预算上解

[例：

某市财政局为了平衡一般预算，从基金预算中的国有土地收益基金结余中调入2000000元。

借：

国库存款—一般预算存款贷：

调入资金借：

调出资金贷：

国库存款—基金预算存款

5.专用基金收入:

专用基金收入，其他财政存款（粮食风险基金）

[例：

某市财政局本级安排粮食风险基金，从国库拨出款项3000000元存入农业银行财政粮食风险基金专户。

借：

一般预算支出贷：

国库存款借：

其他财政存款贷：

专用基金收入

6.财政专户管理资金收入（行政事业单位的收费）

借：

其他财政存款贷：

财政专户管理资金收入

7.财政周转金收入：

资金占用费收入，利息收入（周转金借出或放贷）

借：

其他财政存款贷：

财政周转金收入—资金占用费收入——利息收入

二．财政总预算会计的支出核算

1.一般预算支出：

一般预算支出，基建拨款，预拨经费（财政直接支付，财政授权支付，财政实拨资金）[例：

某市财政局开出一般预算支出拨款凭证，以实拨资金的方式拨付市教育局本月行政经运行费1000000元，款项已经从国库转入教育局的银行账户。

借：

一般预算支出—教育支出贷：

国库存款

[例：

财政局开出基建拨款凭证，拨付给市基建财务管理部门实行限额管理的基本建设项目款1000000元。

借：

基建拨款贷：

国库存款

[例：

基建财务管理部门报来上述基本项目建设支出报表，基本建设项目实际发生支出900000元，余款100000元退回国库。

借：

国库存款100000一般预算支出900000贷：

基建拨款1000000

[例：

某市财政局开出拨款凭证，预拨付给某农业科技事业单位下年度经费200000元。

借：

预拨经费—农业科技单位贷：

国库存款—一般预算存款

2.基金预算支出（不举例了）

发生支出时：

借：

基金预算支出——具体（如“教育附加费”、“城乡社区事务支出”）贷：

国库存款

3.国有资本经营预算支出（不举例了）

发生支出时：

借：

国有资本经营预算支出贷：

国库存款

4.预算调拨支出（包括补助支出，上解支出，调出资金，国有资本经营预算调出资金

（1）补助支出：

一般预算补助、基金预算补助、国有资本经营预算补助

[例：

某市财政局向所属区财政拨出一般预算补助50万元，基金预算补助100万元。

借：

补助支出——一般预算补助——基金预算补助贷：

国库存款

（2）上解支出

上解上级款项时：

借：

上解支出贷：

国库存款

（3）调出资金

[例：

某市财政局为了平衡一般预算，从基金预算地方税费附加结余中调入200万元。

借：

国库存款—一般预算存款贷：

调入资金借：

调出资金贷：

国库存款—基金预算存款

（4）国有资本经营预算调出资金

[例：

某市财政局为了平衡一般预算，从国有资本经营预算收入中调入4000000元。

借：

国库存款贷：

调入资金借：

国有资本经营预算调出资金贷：

国库存款

5.专用基金支出（粮食风险基金）

发生支出时：

借：

专用基金支出贷：

其他财政存款

6.财政专户管理资金支出

借：

财政专户管理资金支出贷：

其他财政存款

7.财政周转金支出

借：

财政周转金支出—占用费支出/业务费支出贷：

其他财政存款

三．财政总预算会计的资产核算

1.财政性存款：

包括国库存款，其他财政存款

（1）国库存款：

一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算

[例：

某市财政局收到国库报送的收入日报表，本日各项营业税、所得税等一般预算合计30万元，教育附加费等基金预算收入20万元。

借：

国库存款—一般预算存款——基金预算存款贷：

一般预算收入基金预算收入[例：

财政局根据财政体制安排，上解省财政一般预算款300000元，补助所属区财政一般预算款200000元。

借：

上解支出补助支出贷：

国库存款—一般预算存款

（2）其他财政存款

[例：

某市财政局本级预算安排粮食风险基金600000元，存入农业发展银行专户。

借：

一般预算支出贷：

国库存款--一般预算存款

借：

其他财政存款—专用基金存款贷：

专用基金收入

[例5—36]某市财政局向某高新技术企业提供财政周转金借款1000000元。

借：

财政周转金放款贷：

其他财政存款—财政周转金存款

2.有价证券

（1）.有价证券的购入：

一般预算购入，基金预算购入

[例：

某市财政局用一般预算结余购入有价证券200000元，用基金预算结余购入有价证券100000元。

借：

有价证券—一般预算结余购入——基金预算结余购入贷：

国库存款

（2）.有价证券的兑付

[例：

某市财政局用一般预算结余购入的有价证券20万元，和用基金预算结余购入的有价证券10万元到期收回本金，并分别取得利息2万元和1万元。

借：

国库存款贷：

有价证券—一般预算结余购入基金预算结余购入一般预算收入基金预算收入

3.在途款

[例：

某市财政局在1月5日（决算清理期内）收到国库报来的“一般预算收入日报表”，列示收到属于上一年度的一般预算收入100000元。

本年账：

借：

国库存款贷：

在途款上年账：

借：

在途款贷：

一般预算收入

4.暂付及应收款项

（1）.暂付款

[例：

财政局借给市教育局临时用款100000元，用于学校改造用款。

上述临时用款经批准转为预算拨款。

借款时：

借：

暂付款—教育局贷：

国库存款转为拨款时：

借：

一般预算支出贷：

暂付款—教育局

（2）.与下级往来

借给下级：

借：

与下级往来贷：

国库存款收到下级归还：

（与左边相反分录）

下级未上解：

借：

与下级往来贷：

上解收入

把下级所欠转为补助：

借：

补助支出贷：

与下级往来

5.预拨款项：

包括预拨经费，基建拨款

（1）.预拨经费

[例：

市财政局经批准拨付水利局下年度农田水利经费20万元。

下年初，市财政局将上述预拨水利局农田水利经费200000元转为支出。

借：

预拨经费贷：

国库存款借：

一般预算支出贷：

预拨经费

（2）基建拨款

[例：

某市财政局开出基建拨款凭证，拨付给基建财务管理部门基本建设项目款2000000元。

借：

基建拨款贷：

国库存款

[例：

基建财务管理部门报来基本项目建设支出报表，基本建设项目实际发生支出1800000元，已经拨付建设单位。

借：

一般预算支出贷：

基建拨款

四．财政总预算会计的负债核算

1.借入款

[例：

中央财政到期偿还所发行国债的100亿元，并支付利息15亿元。

借：

借入款一般预算支出贷：

国库存款

2.暂存款

[例：

某市财政局收到国库报送的收入日报表，本日预算收入共计1000000元，其中一般预算收入950000元，性质不明的款项50000元。

上述性质不明的款项50000元，后经查明为基金预算款，转为基金预算收入。

借：

国库存款贷：

一般预算收入暂存款借：

暂存款50000贷：

基金预算收入

3.与上级往来

从上级借入：

借：

国库存款贷：

与上级往来归还上级：

（与左边相反分录）

[例：

市财政局经年终结算，省财政厅应补助市财政局300000元，款项尚未收到。

市财政应上解省财政500000元，尚未上解。

上述款项转作往来处理。

借：

与上级往来贷：

补助收入借：

上解支出贷：

与上级往来

[例：

市财政局接到省财政厅通知，将所欠省财政200000元转为对本市的预算补助。

借：

与上级往来贷：

补助收入

五．财政总预算会计的净资产核算

1.结余（结余=本期收入-本期支出）

包括预算结余、基金预算结余、专用基金结余、国有资本经营预算结余、财政专户管理资金结余。

[例：

某市财政局2011年年终结账前各收支账户余额见表5—3，结转各项结余。

（表忽略，数据在表中找）

（1）结转预算结余

借：

一般预算收入补助收入---一般预算补助上解收入调入资金

贷：

一般预算支出补助支出---一般预算补助上解支出预算结余

（2）结转基金预算结余

借：

基金预算收入补助收入--基金预算补助

贷：

基金预算支出补助支出--基金预算补助调出资金基金预算结余

（3）结转国有资本经营预算结余

借：

国有资本经营预算收入贷：

国有资本经营预算支出国有资本经营预算结余

（4）结转专用基金结余

借：

专用基金收入贷：

专用基金支出专用基金结余

（5）结转财政专户管理资金结余

借：

财政专户管理资金收入贷：

财政专户管理资金支出财政专户管理资金结余

注：

财政周转金收入、支出不结转结余，而是采用“冲转”的方法转入财政周转基金。

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