建筑施工企业会计核算流程Word文档下载推荐.docx
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不管采取哪种方法，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分阐扬财务部分核算、监督、反应的职能。
二、会计科目的设置及核算内容
建筑施工企业有一定的特殊性，与广年夜生产型企业有很年夜的区别。
特别是在本钱核算和收入简直认上，和产品销售企业有很年夜的不合。
本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。
（一）工程施工相当于生产企业的“生产本钱”科目。
主要核算各项目本钱及毛利。
下面设置“合同本钱”和“毛利”两个二级明细科目。
1、工程施工合同本钱，核算工程合同本钱
在合同本钱下，设置以下明细科目
（1）人工费（项目/部分核算）
（2）资料费（项目/部分核算）
（3）机械使用费（项目/部分核算）
（4）其他直接费（项目/部分核算）
（5）分包本钱（项目/部分核算）
（6）间接用度
间接用度下设下列明细科目
管理人员工资（项目/部分核算）
职工福利费（项目/部分核算）
固定资产使用费（项目/部分核算）
低值易耗品摊销（项目/部分核算）
办公费（项目/部分核算）
差旅费（项目/部分核算）
财富保险费（项目/部分核算）
工程保修费（项目/部分核算）
排污费（项目/部分核算）
劳动呵护费（项目/部分核算）
检验试验费（项目/部分核算）
外单位管理费（项目/部分核算）
资料整理及零星运费（项目/部分核算）
资料物资盘亏及毁损（项目/部分核算）
取暖费（项目/部分核算）
其他用度（项目/部分核算）
2、工程施工毛利，核算工程毛利
具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。
特别是间接用度，有些不需要的可以不予以设置。
（二）机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部分为各项目提供设备产生的用度及内部结算的台班的核算。
相当于制造就业的“帮助生产本钱”科目。
有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台年夜型或者主要设备每个台班的耗用本钱。
通常情况下，应当设置以下明细科目：
工资及附加（部分/设备核算）
燃料及动力（部分/设备核算）
折旧费（部分/设备核算）
配件及修理费（部分/设备核算）
间接用度（部分/设备核算）
（三）应收账款
1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款
3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
（四）应付账款
1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。
2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款
3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包含资料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。
4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。
（五）工程结算（往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
（六）主营业务收入（手工账可不必以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）
1、目标本钱
目标本钱下设置以下明细科目
（5）间接用度（项目/部分核算）
2、税金（项目/部分核算）
3、劳动呵护费（项目/部分核算）
4、公司管理费（项目/部分核算）
5、公司利润（项目/部分核算）
其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不年夜，不在此做专门的讨论。
工程施工各明细科目的核算内容：
1.人工费：
是指直接从事建筑装置工程施工的生产工人开支的各项用度，内容包含：
（1）基本工资：
是指发放给生产工人的基本工资。
（2）工资性补贴：
是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。
（3）生产工人帮助工资：
是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包含职工学习、培训期间的工资，调开工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。
（4）职工福利费：
是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。
（5）生产工人劳动呵护费：
是指按规定标准发放的劳动呵护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健用度等。
（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等————新企业会计准则增加内容
2.资料费：
是指施工过程中耗费的构成工程实体的原资料、帮助资料、构配件、零件、半制品的用度。
内容包含：
（1）资料原价（或供应价格）。
（2）资料运杂费：
是指资料自来源地运至工地仓库或指定堆放地址所产生的全部用度。
（3）运输损耗费：
是指资料在运输装卸过程中不成避免的损耗。
（4）推销及保管费：
是指为组织推销、供应和保管资料过程中所需要的各项用度。
包含：
推销费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
（5）检验试验费：
是指对建筑资料、构件和建筑装置物进行一般鉴定、检查所产生的用度，包含自设试验室进行试验所耗用的资料和化学药品等用度。
不包含新结构、新资料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的资料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的用度。
3.施工机械使用费：
是指施工机械作业所产生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
施工机械台班单价应由下列七项用度组成：
（1）折旧费：
指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。
（2）年夜修理费：
指施工机械按规定的年夜修理间隔台班进行需要的年夜修理，以恢复其正常功能所需的用度。
（3）经常修理费：
指施工机械除年夜修理以外的各级调养和临时故障排除所需的用度。
包含为包管机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护用度，机械运转中日常调养所需润滑与擦拭的资料用度及机械停滞期间的维护和调养用度等。
（4）安拆费及场外运费：
安拆费指施工机械在现场进行装置与装配所需的人工、资料、机械和试运转用度以及机械帮助设施的折旧、搭设、裁撤等用度；
场外运费指施工机械整体或分体自停放地址运至施工现场或由一施工地址运至另一施工地址的运输、装卸、帮助资料及架线等用度。
（5）人工费：
指机上司机（司炉）和其他操纵人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。
（6）燃料动力费：
指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
（7）养路费及车船使用税：
指施工机械依照国家规定和有关部分规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。
设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部分向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。
4、其他直接费（在预算上被称为办法费）是指为完成工程项目施工，产生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的用度。
包含内容：
（1）环境呵护费：
是指施工现场为达到环保部分要求所需要的各项用度。
（2）文明施工费：
是指施工现场文明施工所需要的各项用度。
（3）平安施工费：
是指施工现场平安施工所需要的各项用度。
（4）临时设施费：
是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施用度等。
临时设施包含：
临时宿舍、文化福利及公用事业衡宇与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定规模内路途、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
临时设施用度包含：
临时设施的搭设、维修、裁撤费或摊销费。
（5）夜间施工费：
是指因夜间施工所产生的夜班补贴费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等用度。
（6）二次搬运费：
是指因施工场地狭小等特殊情况而产生的二次搬运用度。
（7）年夜型机械设备进进场及安拆费：
是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地址运至另一个施工地址，所产生的机械进进场运输及转移用度及机械在施工现场进行装置、装配所需的人工费、资料费、机械费、试运转费和装置所需的帮助设施的用度。
（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：
是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输用度及模板、支架的摊销（或租赁）用度。
（9）脚手架费：
是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输用度及脚手架的摊销（或租赁）用度。
（10）已完工程及设备呵护费：
是指竣工验收前，对已完工程及设备进行呵护所需用度。
（11）施工排水、降水费：
是指为确保工程在正常条件下施工，采纳各种排水、降水办法所产生的各种用度。
管理人员工资核算项目管理人员的工资及奖金
职工福利费核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费
固定资产使用费核算管理和试验部分及从属生产单位使用的属于固定资产的衡宇、设备仪器等的折旧、年夜修、维修或租赁费。
低值易耗品摊销（或者工具用具使用费）核算指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品的购置、维修和摊销费。
办公费核算项目部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包含现场临时宿舍取暖）用煤等用度。
差旅费核算项目职工因公出差、调开工作的差旅费、住勤补贴费，市内交通费和误餐补贴费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部分使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。
工程保修费核算项目质保期内产生的各项保修用度
排污费核算项目污物清理、环保部分收取的环保费等
劳动呵护费核算项目为职工购置的各项劳保用品用度
外单位管理用度核算支付给总包单位的管理费
其他用度（项目/部分核算）
1、关于本钱的账务处理：
分派工资奖金：
借：
工程施工合同成自己工费（生产工人工资奖金）
机械作业工资及附加（机驾人员工资奖金）
工程施工合同本钱间接用度管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）
贷：
应付工资
应付职工薪酬——新准则变更内容
领用原资料
工程施工合同本钱资料费
原资料
台班费结算：
工程施工合同本钱机械使用费
应付账款（外部单位）
机械作业（内部设备管理部分提供的台班）
甲供料的账务处理：
甲方拨付：
原资料甲供资料XX
应收账款应收工程款XX单位
领用时：
业主方代扣税金的账务处理：
应交税金应交XX税
项目专门借款产生的利息：
工程施工合同本钱其他直接费
银行存款（新准则新增内容）
委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）
拨付物资时：
委托加工物资
原资料XX资料
支付加工费时：
银行存款（应付账款）
收回加工物资：
原资料XX
领用的账务处理同原资料。
2、分包核算专题
工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。
工程分包不但涉及到工程本钱，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。
通常情况下，分包方是以总承包方的名义介入工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。
通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他用度后再予以支付。
涉及到的主要账务处理如下：
1）、分包本钱简直定
总承包方财务部分根据审定后的工程进度报表，列支工程本钱。
平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超出合同总金额，财务部分就可以根据审定后的工程进度报表做本钱列支。
这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。
工程本钱合同成天职包本钱XX项目
应付账款应付分包款XX单位
2）、分包方领取资料的核算
领取资料通常有两种方法，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原资料，总承包方做收入或者视同销售处理。
通常情况下，按第一种方法进行处理，有利于税收的规画。
第二种方法不成取，除非总承包方简直存在该种原资料的销售，并且不克不及区分这些资料竟是构成工程实体还是销售。
这一点在税局的认可比较关键。
分包单位领用甲供料的处理：
原资料甲供资料XX资料
3）、支付的处理很简单。
银行存款
4）、与分包单位的结算：
有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为本钱入账。
其实这个问题在一定水平上也可以做一些探讨，很多企业的处理方法也不尽相同。
通常情况下，总承包方应当列支分包本钱的金额=结算总金额分包单位承担的税金应收分包单位管理等。
但在实际工程中要注意到，分包单位领用的资料不克不及再从上式中扣减，因为分包单位领用的原资料构成工程本钱，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。
总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。
例：
某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。
已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30%.
这时，在实际处理时需要注意：
①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反应。
②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。
即：
分包单位的结算金额应当=500×
（110%3.30%）=433.50万元
最后弥补差额进本钱：
工程本钱合同成天职包本钱XX项目33.50万元（433.50400）
应付账款33.50万元
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