企业所得纳税会计制度的探析Word下载.docx

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目录

前言1

1所得税会计理论基础1

1.1所得税会计的定义1

1.2会计与所得税的关系1

1.2.1会计对所得税的影响2

1.2.2所得税对会计的影响2

2我国企业所得税会计现状及分析3

2.1实行新所得税会计面临的困难3

2.1.1会计人员运用资产负债表债务法面临的问题3

2.1.2会计环境给资产负债表债务法的运用带来的困难5

2.2存在的问题及解决方法6

3我国所得税会计制度的完善和发展7

3.1完善我国的法制环境7

3.2加强诚信建设7

3.3发展经济，参与会计国际化7

结论8

参考文献9

致谢10

前言

自改革开放以来，随着社会市场经济体制的改革与不断完善，我国初步建成了以流转税为主体，所得税为辅的税制结构体系，这一税制结构对于转变中的中国经济发展起到了积极的推动作用，也比较符合这一特定历史阶段我国税收征管现状和纳税人支付水平。

但是，随着时间的不断推移，这一税制结构及其税制本身建设中存在的问题也不断凸现。

在会计收益与纳税所得之间的差异不断扩大的情况下，如何建立一套适合我国国情的所得税会计理论与实务体系，协调好所得课税和财务会计的关系以推动两者的健康发展，是当前会计理论研究需要解决的重要问题。

因此，所得税会计研究具有重大的现实意义与理论意义。

1所得税会计理论基础

1.1所得税会计的定义

迄今对税务会计问题的探讨中，中外理论界都很少单独对所得税会计进行定义，而是围绕“税务会计”定义进行了相当多的研究。

但是，西方国家大都以所得税为主体税种，所以美国等国家的税务会计就是所得税会计。

我国是实行所得税和流转税并列的双主体税种，我国学者普遍认为税务会计应包括各税种在内，但是增值税、营业税等税种的会计处理同普通费用的确认并无二致，只是会计分录的特殊处理，不是讨论的重点，可以说狭义的“税务会计”也即是“所得税会计”，“所得税会计”是税务会计中最主要的部分。

一般普遍认为所得税会计是针对纳税人应纳税所得额的确定所制订的理论体系和会计核算方法，具有独立于财务会计利润核算体系的原则、假设、方法，是与财务会计并行的独立会计分支——税务会计的重要组成部分，形式上可以体现为按照一国的所得税法规体系讲行的独立会计活动。

1.2会计与所得税的关系

会计与所得税具有十分密切的关系。

正确的会计核算是企业依法缴纳所得税的基

础和前提。

我们都知道企业所得税的是根据应纳税所得额计算得出的，而应纳税所得额是根据会计核算中的利润总额得来的，其中所涉及到收入、费用、利润的核算等。

企业在进行会计核算时，必须严格依照会计准则、财务会计制度进行。

只有这样才能保证依法正确纳税。

一般情况下，首先由企业根据会计准则的要求核算企业的收入和有关成本、费用、税金、损失，计算出企业的利润总额，然后再根据税法要求的内容，对税前会计利润总额进行调整，得出应纳税所得额，也就是用每一纳税年度按照会计核算方法计算得出的利润总额，扣除不需要征税的收入、税法规定免税的收入等项目，然后再加上税法规定不得在税前扣除的项目，就可以得出应税所得。

按应税所得的一定比率交完所得税之后，就得出企业税后净利。

这一过程，是企业会计核算的重要内容。

1.2.1会计对所得税的影响

所得税当中提到的“所得”与会计核算中提到的“收益”是有一定的关系的。

会计分期假设是会计核算的基本前提假设，这一假设为企业进行会计核算设定了一个时间范畴。

也正是有了会计分期这一基本假设前提，也才为所得税的计算和缴纳限定了时间范畴。

会计收益的确认与计量为所得税的核算提供了计税基础。

所得税的计税基础来源于会计核算的的收益。

税法规定的计算应税所得额的方法是:

应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损。

但在实际核算时，纳税人首先通过会计核算计算出企业的利润总额，然后再根据税法进行一系列的调整。

其调整方式是:

应纳税所得额=利润总额士应该进行调整的项目金额部分一用以弥补以前年度的亏损的部分。

纳税人在进行所得税的计算时，离不开根据会计核算方法计算的利润总额，离不开会计核算的相关资料，需要在充分利用会计资料的基础上，按照税法规定进行调整。

也就是说，我们在纳税过程中，依据的是后面的等式，因为，会计资料已经为计税提供了基础。

只有在现代会计理论支持下，现代所得税才得以成熟和完善。

没有会计理论的支持，就没有现代所得税的合理内涵。

美国、英国等国家因为有比较完整的会计准则体系，并且能够随着经济的发展不断修订和完善，所以相对于其他国家来说，这两个国家的所得税也比较成熟和完善，财务会计及其报告比较规范，两种会计各自目标明确。

从我国所得税的发展过程来看，企业所得税法规的设计也一直没能脱离财务会计制度的相关规定。

税法中对计税收入的确认，成本、费用和损失的列支范围与列支标准等规定，基本上以会计制度为基础，只在某些项目上进行了一定的限制和调整。

1.2.2所得税对会计的影响

首先，所得税的税基来源于会计利润，因此所得税的存在使会计变得越来越重要。

另外由于所得税与会计有着密切的关系，而所得税法又具有强制性，使所有企业的会计一记录变得必不可少，对于会计这个行业来说，如果没有税收，那么这个行业的发展及复杂程度将会惊人地降低。

其实从各国对于所得税和会计的运用都能说明二者的重要关系。

比如英国、美国等发达国家的会计准则制定机构，为了对财务会计、所得税会计进行规范，都屡次颁布并修订与所得税有关的法规或会计准则，其修订的目的都是为了能使会计提供的计税依据符合各自税法的要求，同时还要为会计信息使用者提供有用的会计信息。

我国1994年的税制改革，也同样说明了会计与税收的关系及其会计的重要性，因此在税制改革过程中，同样将所得税规范的制定、修改作为一项重要工作进行。

对于“企业所得税会计处理的暂行规定”的征求意见稿的发布和修改、所得税会计准则的发布和实施等都是有力的说明。

但是，任何事物在发展过程中有共性的同时都需要坚持自己的个性发展。

税收坚持的是历史成本原则，在计算过程中不允许按照实际情况调整会计数据，而会计理论对会计环境的反应往往比较迅速。

例如会计准则要求企业及时计提资产减值准备，确认减值损失，而税法却要求在企业的资产实际发生减值时再扣除。

还有企业有时会考虑到固定资产的使用情况，采用加速折旧法计提折旧，而税法对于企业使用加速折旧法有严格的规定，一般只能使用平均年限法等计提折旧，这样使税收的处理总是相对滞后于会计处理，也就阻碍了会计的发展。

因此所得税对会计发展又有一定负面影响。

2我国企业所得税会计现状及分析

2.1实行新所得税会计面临的困难

2.1.1会计人员运用资产负债表债务法面临的问题

（1）新所得税会计准则的实施给企业会计人员和税务人员提出了更高要求。

新准则规定企业要采用资产负债表债务法这种全新的方法来核算企业所得税，新准则当中出现了资产、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税负债或递延所得税资等新的概念。

与原准则相比，新的所得税会计核算比较难以理解，新准则的核算内容比原准则更加丰富，更规范，理解的难度也增加了于目前我国会计从业人员的学历水平、业务水平层次不齐，因此，要想尽快接受并理解新的所得税核算方法并非易事，这就对目前公司财务人员的业务水平与职业素质提出了更高的要求，在进行新旧准则过度之前，相关部门不得不花费大量的人力、物力、财力去组织会计人员学习和掌握新准则。

企业会计人员只有准确理解并掌握这些相关内容，才能达到所得税会计准则制定和实施的目的。

虽然新准则己经使用一年多的时间了，对于新所得税会计准则的普及和接受度并不是太高。

这些都有待于各相关部门或企业管理者、会计从业人员使用各种方法，通过各种渠道去学习、了解和掌握。

另外，在征税过程中，税收征管人员要想了解企业核算的所得税是否符合会计准则的要求和税法的规定，并对企业的所得税缴纳情况做出正确的评价，必须要准确把握新准则的内容。

因此，新所得税会计准则的实施而给企业会计人员和税务人员提出了较高的要求。

（2）会计人员职业判断能力的高低，也影响着新所得税会计准则的顺利实施

会计人员的职业判断能力对新所得税会计处理方法实施也具有非常重要的影响。

选择和推行资产负债表债务法对会计人员在职业判断和信息披露等方面的要求也相当高。

比如在判断递延所得税资产可确认上限、期末递延所得税资产减值等问题时，都需要会计人员具有较高的业务素质和专业水平。

从资产负债表债务法应用的客观条件看，其核算的准确性是建立在资产和负债账面价值与计税基础计量准确的基础上的。

因此它对资本市场的完善程度要求较高，而且在新会计准则中引入了公允价值计量属性，并且从未来经济利益流入和流出的角度对资产和负债进行了定义，资产和负债的计量与以前单一的历史成本计量属性相比，更加复杂，技术性更强。

这些都要求不断提高会计人员的业务水平和职业判断能力。

由于新旧所得税会计处理的差异较大，所以，新方法的实行要求会计人员从根本上重新认识和学习新的处理方式，需要彻底改变过去的较熟悉的会计处理方法。

采用全新的核算方法。

针对目前我国会计人员高学历、高职称的比例较低的情况下，会计人员有时很难在较短的时间内适应这种剧烈变化，在企业直接推行就会遇到很大困难，这些都有待于各方面的共同努力和改进。

（3）会计人员的综合业务能力决定着新准则的正确实施程度

随着经济的发展、竞争的加剧，企业会大量的出现关于企业合并、债务重组、资产减值等的核算业务，伴随着这些业务发生的差异有许多不属于时间性差异的非时间性差异，新准则上将之称为暂时性差异，需要企业对其进行所得税处理。

另外，2007年我国进行了《企业所得税法》改革，并于2008年实行，本次改革将内资企业实行的所得税法规与外商投资企业实行的所得税法规进行了合并，同时将合并后的所得税税率统一调整为25%。

税率一经变动就必须要求会计人员对所得税进行调整。

对2007年l月1日己经实施资产负债表债务法的上市公司而言，当税率发生变化时，需要对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债进行重新计量。

这些都会增加所得税会计核算的难度，因此要求会计人员必须具有相应的综合业务能力。

2.1.2会计环境给资产负债表债务法的运用带来的困难

目前企业应采用资产负债表债务法，是因为资产负债表债务法提供的会计信息具有可靠性、相关性和可比性，因此以前使用过的所得税会计处理方法更科学、更合理。

但我国现阶段出了存在许多大中型企业之外，还有大量的中小企业。

还存在着经济发展规模不平衡的现象。

且大型企业和中小型企业适用的财务会计制度也不同，所得税法与企业财务会计制度的差异相当大，税法与会计准则之间差异的大小会对所得税会计处理方法的选择产生影响，导致大量纳税调整事项。

大中企业适用《企业会计制度》，信息使用者对所得税会计信息质量的要求比较高，尤其是上市公司;

小企业适用《小企业会计制度》，所得税法与企业财务会计制度的差异相对来说比较小，信息使用者对会计信息质量的要求也比较低。

因此，每一种事项都有不同的纳税调整方法。

因此，不同企业对所得税会计处理方法的选择也就不同。

随着会计制度的改革，我国会计准则与国际会计惯例基本趋同，税收制度也进行了更深一步的改革，会计与税法的差距也越来越大。

而我国目前实行新准则的会计环境，尤其是会计诚信机制和会计人员职业判断还没有达到应有的水平，目前在会计核算上还存在着许多人为地错账、假账。

其实不光我国，各国存在的假账也是数量之多、危害之大。

现在新的会计准则当中的某些条款，又为一些别有用心的人提供了造假的机会。

例如，在会计准则体系中新引入了公允价值的概念，在我国新准则中规定，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

因此在采用公允价值计量时，某些诚信不足的公司可能会利用一些有选择性的条款来调控企业利润，这样就会直接影响到会计信息的质量。

新会计准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值的计量方式。

其实在这方面造假的报道己经出现了，有文章曾经介绍过新会计准则导致的“吹牛不上税”的问题，即在按照公允价值计量资产、负债时，有些人会根据自己的情况随意调高资产公允价值，或调减负债公允价值，以增加账面利润，并以此操纵上市公司的利润。

从而使上市公司当期造成成本降低的假象，进而危害了广大投资者的利益。

此种危害之大、范围之广是不容忽视的。

因此，建立起良好的会计诚信机制对于保障我国经济建设的顺利发展将越来越重要。

监管是否有利，会计信息是否有效。

都离不开市场的诚信度

2.2存在的问题及解决方法

虽然新准则实现了与国际会计准则的接轨，并且使用新的会计准则能使信息更客观、真实，但在新的会计准则当中依然存在一些问题没有全面完整的考虑。

比如，在企业发生的差异中，既有时间性差异，也有永久性差异，新会计准则当中的暂时性差异只包括了所有的时间性差异，同时还包括了其他原因导致的计税基础与账面价值不同而产生的差异。

如资产重估、企业合并、对子公司、分支机构和联营企业的投资等方面产生的差异。

在新会计准则中，只规定了对这些时间性差异和非时间性差异的调整，而没有提到永久性差异的调整。

如一些业务招待费、购买国债取得的利息收入、视同销售业务、非公益性的捐赠赞助支出和超额的工资费用及“三项”经费等经济事项。

这些差异是由于税法和会计准则计算口径不同而引起的永久性差异。

企业进行所得税会计核算，主要是为确定当期应缴所得税以及利润表中应确认的所得税费用。

当期应缴所得税是以企业年末税前会计利润为基础，然后根据税法规定进行调整后得到。

在实际工作中计算起来比较复杂。

按照旧的所得税会计处理方法进行调整时，既有对时间性差异的调整，又有对永久性差异的调整。

以上永久性差异，过去一直采用应付税款法处理，但在新的会计准则中只涉及到暂时性差异的处理，未提及对永久性差异的处理。

因此采用新的资产负债表债务法并没有完全解决当期应交所得税这一问题。

也有人认为在新资产负债表观的债务法下，核算时不会再出现“永久性差异”的概念。

因此，在已执行新准则的条件下谈论“永久性差异所得税会计处理方法”毫无意义。

但既然在所得税会计定义中提到，所得税会计是在会计利润的基础上，按照所得税法的要求，进行纳税调整，以确定应纳税所得额，据以计算应纳税额的。

那么永久性差异的存在依然会造成会计利润与应纳税所得额的不一致。

虽然在资产负债表债务法下未提及，但我们却不应该忽略。

在王成敬、李铮发表的文章《新议永久性差异所得税会计处理方法》中，提出了对永久性差异处理的新方法，该文中章提到，可以增设“永久性差异纳税调减额”和“永久性差异纳税调增额”科目用于核算永久性差异对所得税费用的影响额，从本质上讲它们属于损益类科目，在年终时结转到本年利润账户上，最终抵减利润总额形成净利润。

这样使得所得税费用等于会计利润总额与税率的乘积，从而使得收益与所得税相配比。

笔者认为，虽然此方法较合理，但过于复杂化了，企业在确定计税基础之前，可以先结合损益表将不产生差异和只产生永久性差异的项目剔除，用应付税款法处理永久性差异，然后再用资产负债表债务法进行暂时性差异处理。

即将两种差异分别处理。

只有这样，才能更准确的反映企业当期和以后各期的应纳所得税额。

3我国所得税会计制度的完善和发展

3.1完善我国的法制环境

法律制度对会计尤其是会计信息资料有重要影响。

不同的法律制度会产生不同的会计信息，只有完善的法律制度才会有会计的健康发展。

从法学角度看，我国属于大陆法系，但由于历史的原因，我国在立法和执法方面，与发达国家相比还有一定距离，在很多方面均存在着不尽人意之处。

许多企业为了偷税漏税，多一记费用、少一记收入的情况还是比较普遍，还有一些人专门钻法律的漏洞，即所谓的合理避税，合理避税虽然不违法但却是税法所不允许的。

即便查到偷税漏税的情况，处罚也比较轻，对偷漏税行为的震慑力不够。

因此，要想尽可能的减少假账，一方面应促使会计人员讲诚信，另一方面就必须要健全司法，努力做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”使违反法规者得到法律的严惩，以此起到震慑违法人员的作用。

3.2加强诚信建设

我们的民族历来以诚实守信而闻名，这也是我们中华民族的光荣传统，但在经济改革过程中也存在着许多不诚实守信的现象，这些现象从一个侧面反映着我们会计环境的缺陷和会计制度的不健全。

其实，不光我们国家，各个国家造假情况也是非常之多的。

各国都把偷漏税行为比作是致使国家财政流失的洪水猛兽。

可见假账的危害之大。

因此，在对学生的教育过程中，我们要遵循先做人、后做事的原则。

即首先应灌输的是职业道德和敬业精神。

我们会计教育的目的不应该是让学生一走上岗位就成为专业的会计工作者，而是要使其具有作为一名会计人员所应具备的学习能力、思考能力、创新能力、人际交往能力和组织能力。

道德水准在很多情况下往往比技巧和知识更重要。

所以，我们一定要发挥我们的优良传统，把“诚信”放在首位，加强和提高整个民族的诚信意识，为会计制度的完善和实施提供一个有利的环境，只有这样，才能使我们培养出来的人才不光有很强的专业知识，还要具有一流的道德水准和诚信意识。

3.3发展经济，参与会计国际化

会计信息使用者对会计信息的重视程度，与一个国家的经济体制、证券市场的发达状况、经济发展水平有很大的关系。

比如，前面我们提到的，美国的大中型公司的资本基本上来自于各个投资者，这对于企业的发展及国家经济的发展都起到促进的作用。

因此我们应加快经济建设的步伐。

争取使我国经济更加繁荣，发展更快。

同时，随着经济全球化的形成，我国的会计准则向国际会计准则靠拢，与国际会计协调成为必要。

此次会计准则的改革中虽然也出现了一些问题，对我国所得税会计的运用提出了挑战，但只要不断更正和努力创新，会计改革就一定会取得成功。

结论

综上所述，入世后的中国是无法背离所得税会计处理方法国际化这一趋势的，如果中国会计准则不能在国际大环境中应用，一方面不利于中国吸收国际资本，另一方面也不利于中国企业到国外资本市场融资，这势必影响中国改革开放的进程，进而影响中国经济在国际经济中的地位和作用。

但是，原封不动地照搬国际准则，以最快速度实现所得税会计处理方法的国际化而不顾及本国的实际环境，这种做法也是不可取的。

我国的所得税会计处理方法应逐步与世界接轨，并且尽可能保持一致。

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