注会会计部分考点Word下载.docx
《注会会计部分考点Word下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会会计部分考点Word下载.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
租赁期开始日或用于资本增值的日期。
“空置建筑物或在建建筑物”是董事会或类似机构作出书面决议的日期。
（2）“投资性房地产”转换为“自用房地产”
房地产达到自用状态日期。
（3）“投资性房地产”转换为“存货”
房地产开发企业将用于经营租出的房地产重新开发用于对外销售的，转换日为租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。
（二）房地产转换的会计处理
1.在成本计量模式下，非投资性房地产与投资性房地产，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
投资性房地产采用账面价值计量模式的房地产转换如下图所示：
（1）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”科目、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。
（2）将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。
2.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）;
转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。
处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。
投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换如下图所示。
3、企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用），企业取得广告营销性质的服务比照该原则处理。
4、如果合并财务报表中各子公司之间存在实质上对另一个公司净投资的外币货币型项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理；
合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表性折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目反映，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转入其他综合收益。
5、
6、
某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率25％，该企业2015年度实现利润总额为1000万元，当年取得国债利息收入60万元，将高于银行同期利率而多支付的借款费用20万元全部记入财务费用，支付税收罚款2万元，已计提但在汇算清缴前未实际发放的工资额为30万元（假定不考虑三项经费的计提）。
当期列入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定l8万元。
该企业本期应交所得税是（C）万元。
∙A.248
∙B.267.5
∙C.252.50
∙D.250
可抵扣暂时性差异，当期纳税，以后可以抵扣，所以当期所得税中不要把它扣出来。
7、投资性房地产核算方法改变属于会计政策变更，但是与实质性的存货变为投资性房地产不一样，前者要追溯调整的。
公司适用的所得税税率为25%,2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。
该办公楼2011年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。
该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（A）万元。
∙A.
1500
∙B.
2000
∙C.
500
∙D.
1350
变更日投资性房地产的账面价值为8800万元，计税基础为6800万元。
应该确认的递延所得税负债=2000×
25％＝500（万元）。
借：
投资性房地产——成本
8800
投资性房地产累计折旧
200
贷：
投资性房地产
7000
递延所得税负债
盈余公积
150
利润分配——未分配利润
1350
8、由重大影响——达到控制的情况
一、权益法转为成本法不需要进行追溯调整。
二、初始投资成本=权益法下长期股权投资的账面价值+新购股权的投资成本
三、合并成本=原有股权在合并日的公允价值+新增股权支付的对价
四、合并商誉=合并成本-合并日被投资方可辨认净资产的公允价值*最新持股比例
9、
企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（ B）。
A.冲减管理费用
B.增加营业外收入
C.冲减财务费用
D.增加其他业务收入
10、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%，所得税税率均为25%.上年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为2000万元，本年年末该余额增至3000万元。
不考虑其他因素，母公司本年编制合并财务报表时就上述事项应抵销的递延所得税资产金额为（ ）万元。
A.15
B.7.5
C.22.5
D.60
[答案]：
C
[解析]：
本年年初内部应收账款余额为2
000万元，因其计提的坏账准备的余额为60万元（2
000×
3%），编制抵销分录时应将其全部抵销。
本年末因该内部应收款项而编制的抵销分录为：
借：
应付账款
3
000
应收账款
应收账款――坏账准备
90
未分配利润――年初
60
资产减值损失
30
借：
15
所得税费用
7.5
递延所得税资产
22.5
11、预计资产的未来现金流量，不应当包括（ABCD）。
∙A.与所得税收付有关的现金流量
∙B.筹资活动产生的现金流入或流出
∙C.与资产改良有关的预计未来现金流量
D.与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
12、现金流量表中的现金包括（ABC）。
∙A.库存现金
∙B.银行存款
∙C.其他货币资金
D.现金等价物
13、甲公司拥有乙公司有表决权股份的60％；
乙公司拥有丙公司有表决权股份的52％，拥有丁公司有表决权股份的31％；
甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22％；
甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。
假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。
假定不考虑其他因素，下列公司中，应纳入甲公司合并财务报表范围的有（ ABC）。
乙公司
丙公司
丁公司
已公司
ABCD
∙14、资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本一以前期间已税前列支的金额
∙资产负债表日负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额
15、追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时就采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
区别
追溯调整法与追溯重述法的区别：
1、适用范围的比较
追溯调整法适用于会计政策变更的会计处理，而追溯重述法适用于前期差错更正的会计处理。
讲得再具体一些，追溯重述法适用于重要性的前期差错更正，对于非重要性的前期差错采用未来适用法进行更正，前期差错是否具有重要性，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
2、调税原则的比较
由于会计政策变更所形成的影响数与前期差错所形成的影响数的性质有所不同，即会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异，而前期差错所形成的影响数可能全部属于差额，也可能全部属于暂时性差异，或部分属于差额，部分属于暂时性差异，还有可能全部属于永久性差异，所以在所得税调整上，遵循的调税原则也有所不同。
第一，由于会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异，所以在政策变更进行调账时，只需调整递延所得税和所得税费用，无需调整应交的所得税。
第二，由于前期差错所形成的影响数可能是差额，也可能是暂时性差异或永久性差异，所以在更正前期差错时，属于差额部分的调整应交所得税和所得税费用;
属于暂时性差异的部分调整递延所得税和所得税费用;
属于永久性差异的部分则既不调整所得税费用，也不调整应交所得税，更不需要调整递延所得税。
3、调账要求的比较
第一，在追溯调整法下，涉及到损益类事项的不再通过“以前年度损益调整”科目，涉及到利润分配的也不再通过利润分配的具体明细科目，而是都直接通过“未分配利润”明细科目进行调整。
第二，在追溯重述法下，一是涉及到损益类事项的先通过“以前年度损益调整”科目，然后再转入“未分配利润”明细科目。
二是涉及到利润分配事项的直接通过“未分配利润”明细科目。
三是既不涉及损益，也不涉及利润分配事项的，调整相应的科目。
16、根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（AB）。
∙A.追加投资
∙B.减少投资
∙C.被投资企业实现净利润
∙D.被投资企业宣告发放现金股利
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：
借：
应收股利
贷：
投资收益
17、 资产负债表日后调整事项
（一）调整事项的处理原则
1.资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：
（1）涉及损益的事项，通过"
以前年度损益调整"
科目核算。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接在"
利润分配——未分配利润"
（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（4）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
①资产负债表日编制的财务报表相关项目的（资产负债表）期末或（利润表）本年发生数;
②当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;
③上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
注意，企业对资产负债表日后调整事项进行了相关的调整处理后，一般无须再在附注中对其进行披露。
2.所得税的处理方法
假定资产负债表日为2011年12月31日，2011年度财务报告于2012年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2012年1月1日至2012年4月30日。
假定2011年所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。
（二）基本例题
下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出。
2011年所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。
该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整;
或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;
但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
这类调整事项包括两方面的内容：
（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。
例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账;
资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。
（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。
由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应相应调整报告年度的应纳税所得额。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。
具体会计处理可以参见"
第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正"
.
18、发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。
19、将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
而固定资产的盘亏则是比较常见的，有可能是被盗、损坏等，是由于当期的某些事项引起的，不大可能是因为之前少计的，所以不能作为前期差错来处理。
20、多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，且该合并不属于“一揽子”交易时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
在个体报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的账面价值来计量。
21问：
如何判断借款费用暂停资本化中的正常中断与非正常中断情况？
（1）购建过程中由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断：
非正常中断。
（2）由于发生重大安全事故导致施工中断：
（3）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断：
非正常原因。
（4）由于缺乏工程物资导致停工：
（5）由于企业可以预见到的不可抗力的因素（比如：
雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断：
正常中断。
21、当期所得税、递延所得税以及所得税费用的比较
2014-12-416:
33:
42东奥会计在线字体：
大小
一、当期所得税的计算
当期所得税——是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。
当期所得税（应交所得税）=应纳税所得额×
当期适用税率
应纳税所得额=会计利润±
永久性差异±
暂时性差异变动额
应纳税所得额=会计利润
+按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用
-税法规定不征税的收入
±
会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额
会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额
其他需要调整的因素
具体调增调减的说明
●按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用——如违反各种法律规定的罚款、非广告性赞助支出、非公益性捐赠支出等永久性差异（+）。
●税法规定不征税的收入（-）。
●会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额：
永久性差异——超过扣除标准的招待费支出（+）、超过扣除标准的利息支出（+）、超过扣除标准的职工薪酬（+）等。
暂时性差异——会计折旧与税收折旧的差异（±
）、会计摊销与税收摊销的差异（±
）、计提的资产减值准备（+）、计提的产品质量保证费用（+）等。
●会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额——公允价值变动收益（-）分期收款销售商品所确认收入的差异（-）等。
所得税费用——当期所得税费用
应交税费——应交所得税
二、递延所得税
递延所得税费用（或收益）=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末金额-递延所得税资产的期初余额）
◆需注意：
如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
递延所得税资产
所得税费用——递延所得税费用
递延所得税负债
三、所得税费用
利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。
即：
所得税费用=当期所得税+递延所得税。
升级会员 