第八章审计抽样完整版Word格式文档下载.docx
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掌握审计基本原理。
2.能力等级：
“2”。
3.教材变化：
本章内容除了对个别文字和数字进行了修正外,其余内容基于2012年《审计》教材基本未变。
本章重难点精讲
第一节审计抽样的基本概念
一、审计抽样的定义（教材P139）
1.审计抽样的定义（教材P139）
审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
2.审计抽样基本特征（教材P139）
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
3.审计抽样的适用范围（教材P139）
（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；
（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
二、抽样风险及其对审计测试的影响（教材P140）
（一）抽样风险的含义（教材P140）
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。
比如：
4000/4000；
4000/400；
4000/40。
（二）控制测试时的抽样风险（教材P140）
【相关说明1】如果讨论控制测试的抽样风险，需要首先对“控制测试”建立起明确的概念。
根据教材P259/12.3的控制测试的定义，控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
1.信赖过度风险
信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
【相关说明2】信赖过度风险的理解（结合教材P157-158），注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差。
推断的样本偏差率为2%（2%﹤7%），注册会计师得出的结论是控制运行有效。
但实际偏差率为8%（8%﹥7%），注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。
可见，信赖过度风险影响审计效果。
2.信赖不足风险
信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。
【相关说明3】信赖不足风险的理解（结合教材P157-158），注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差。
推断的样本偏差率为8%（8%﹥7%），注册会计师得出的结论是控制运行无效。
但实际偏差率为2%（2%﹤7%），注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效。
可见，信赖不足风险影响审计效率。
二、抽样风险及其对审计测试的影响
（三）细节测试时的抽样风险（教材P140）
1.误受风险
2.误拒风险
【相关说明4】如果讨论细节测试的抽样风险，需要首先对“细节测试”建立起明确的概念。
根据教材P270/12.4细节测试的定义，细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。
（1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
（2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。
（1）误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
（2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。
在这种情况下，审计效率可能降低。
（四）抽样风险对审计工作的影响（教材P140）
表8-1抽样风险对审计工作的影响
审计测试的种类
影响审计效率
影响审计结果
控制测试
信赖不足风险
信赖过度风险
细节测试
误拒风险
误受风险
根据表8-1，在实施控制测试时，如果注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性；
或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在。
注册会计师主要关注这类错误结论，原因是其影响审计效果，非常有可能导致发表不恰当的审计意见。
与此同时，在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性；
或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在。
这类错误结论影响审计效率，原因是其通常导致注册会计师实施额外的工作，以证实初始结论。
（五）降低抽样风险的对策（重点掌握，教材P140）
无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
4000/40；
4000/400；
4000/4000。
三、非抽样风险及其对审计测试的影响（教材P141）
（一）非抽样风险的含义
（二）可能导致非抽样风险的原因
（三）降低非抽样风险的审计思路
（四）非抽样风险对审计工作的影响
（一）非抽样风险的含义（重点掌握，教材P141）
非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。
4000/4000
【相关说明5】非抽样风险是一个相对于“抽样风险”的概念。
抽样风险是因为选取和测试样本时样本规模低于百分之百的因素导致，而非抽样风险与样本规模没有关系，但是二者的环境都是在“审计抽样”中。
特别说明的是，很多考生朋友在学习“非抽样风险”时常常试图与“检查风险”进行比较，甚至为了得出某种结论而不断发问和纠结。
事实上，“非抽样风险”和“检查风险”是在完全不同审计环境中的不同审计问题。
当我们讨论“检查风险”时，对应的概念是“审计风险、重大错报风险”，即基于审计风险模型时的检查风险。
（二）可能导致非抽样风险的原因（重点掌握，教材P141）
1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
例如，确认应付账款的漏记（确认完整性认定是否存在错报），却把应付账款明细账作为总体。
请见教材P143/8.2第3段
2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。
请见教材P152/8.3第3段
3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。
请见教材P330-331/14.3
4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。
注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
（三）降低非抽样风险的审计思路（重点掌握，教材P141）
通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。
请见教材P554/24.5
非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。
【例题1·
单选题】关于抽样风险和非抽样风险的理解，以下表述中，不正确的是（）。
（教材P140-141/8.1）
A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险
B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平
C.抽样风险和非抽样风险均不能量化
D.非抽样风险对审计效率和效果均有影响
【答案】C
【解析】选项C不正确。
注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。
四、统计抽样和非统计抽样（P141知识点归纳）
表8-2统计抽样和非统计抽样的比较
统计抽样
非统计抽样
优点
1.客观的计量和精确地控制抽样风险
2.高效设计样本
3.计量已获得的审计证据的充分性
4.能定量评价样本的结果
1.操作简单，使用成本低
2.适合定性分析
缺点
1.需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本
2.单个样本项目需要符合统计要求，增加了额外的费用
无法量化抽样风险
相同点
1.在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断
2.都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征
3.运用得当都可以获取充分、适当的审计证据
4.通过扩大样本量来降低抽样风险
五、统计抽样方法（依据教材P142知识点归纳）
表8-3统计抽样方法
抽样方法
测试环节
测试特征和目的
属性抽样
对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，其目的是测试控制的偏差率
变量抽样
对总体金额得出结论的统计抽样方法，其目的是测试错报金额（教材P171PPS抽样）
第一节总结
1.信赖过度风险,请见教材P155表8-4；
2.误受风险与误拒风险,请见教材P169表8-12。
第二节审计抽样的基本原理和步骤
²
一、样本设计阶段
二、选取样本阶段
三、评价样本结果
一、样本设计阶段（教材P142）
（一）控制测试的样本设计
（二）细节测试的样本设计
【相关说明6】由于每年审计抽样均考6分的简答题。
不是考查控制测试中的审计抽样，就是考查细节测试中的审计抽样。
考题题型非常典型，出题特点非常突出，为了有针对性地应对这两种典型的考题，以下我们在样本设计、选取样本、评价样本结果审计抽样的三大环节中分控制测试和细节测试“两条线”分别展开讲解。
（一）控制测试的样本设计（教材P142-144）
1.测试目标
审计抽样运用于控制测试时，其测试目标是获取关于某项控制活动的运行是否有效的证据。
2.测试的总体
（1）评价总体的适当性
注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于测试的方向（顺流程、逆流程）。
例如：
测试用以保证所有发运商品均已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。
请见教材P281-282/13.1。
（2）评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论，因为既然已经记入档案，说明已经付款，从已经付款的内容中选取样本检查是否付款，最后得出的结论是每一个都付款了。
请见教材P361/16.1。
从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目；
又比如：
如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。
请见教材P263倒数第3段开始/12.3。
3.定义抽样单元
在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料，一个记录或其中一行。
请见教材P151倒数第1段/8.3:
4.定义误差构成条件
在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式。
30:
09
（二）细节测试的样本设计（教材P142-144）
审计抽样运用于细节测试时，其测试目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。
请见教材270/12.4。
33:
36
注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于测试的方向（顺流程、逆流程）。
测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款明细表定义为总体。
又例如：
测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、未付款的验收报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款明细表定义为总体。
【相关说明7】确定应付账款低估的总体是审计实务中较麻烦的事情。
请结合教材P328/14.3：
查找“未入账应付账款”的实质性程序理解。
（2）评价总体的完整性（教材P143）
比如，注册会计师为了测试应收账款的完整性，如果设计总体时以应收账款明细账的每一笔业务汇总的业务笔数作为总体就不恰当，总体设计不完整。
（3）从代表总体的实物中选取样本项目（教材P143）
注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。
【相关说明8】以PPS抽样为例，代表总体的实物的举例请见教材P174-175表8-16第1列的实物单元。
在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元（PPS抽样）。
请见教材P161第4段/8.4。
4.分层（理解掌握，教材P143）
（1）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为金额）的抽样单元组成；
（2）如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层；
（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。
【相关链接】请见教材P166表8-10/8.4。
5.定义误差构成条件
在细节测试中，误差是指错报，实际工作中常常指错报金额（元）的表现形式。
请见教材P161。
二、选取样本阶段（教材P144-145）
（一）控制测试时的选取样本
（二）细节测试的的选取样本
（一）控制测试时的选取样本（教材P144-148）
1.确定样本规模
注册会计师在控制测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表：
表8-4影响样本规模的因素
【相关链接】控制测试中可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率与样本规模的关系，请结合教材P155表8-4理解，并熟练掌握它们之间关系的结论。
2.选取样本的方法
（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（请见教材P146表8-2，遵循随机规则选取样本）；
（2）系统选样（请见教材P147举例，遵循随机规则选取样本）；
（3）随意选样（略）。
3.对样本实施审计程序
（1）对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关。
请看下图8-1，审计抽样流程图
（2）注册会计师应当针对选取的每个样本项目实施适合于控制测试目标的审计程序。
比如，注册会计师采用“检查”的具体审计程序，测试总经理是否在所有采购订单上签字授权。
（3）对每一个所选取的样本实施控制测试的目的是为了发现并记录样本中存在的偏差率。
（4）如果注册会计师对所选取的样本无法测试其控制活动是否有效，则应视该样本为一个偏差。
（二）细节测试时的选取样本（教材P142-144）
注册会计师在细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表：
表8-5
（2）注册会计师应当针对选取的每个样本项目实施适合于细节测试目标的审计程序。
比如，注册会计师采用“函证”的具体审计程序，测试应收账款总金额中是否存在重大错报。
（3）对每一个所选取的样本实施细节测试的目的是为了发现并记录样本中存在的错报金额。
（4）如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序。
比如，注册会计师采用“函证”应收账款时，如果无法收回积极式询证函回函，即使再次发函后仍然未收到回函，则根据审计准则的要求，应当实施替代程序获取应收账款是否存在重大错报的审计证据。
三、评价样本结果（略）
（一）控制测试的样本结果评价
请见教材P156-158展开。
（二）细节测试的样本结果评价
请见教材P164展开。
第二节总结
1.控制测试时样本设计,请见教材P142-144；
2.细节测试时样本设计,请见教材P142-144。
第三节审计抽样在控制测试中的应用
一、确定测试目标
二、定义总体、抽样单元与偏差
三、根据审计目标设计控制测试的程序
四、确定样本规模（“抽多少？
”）
五、选取样本方法（“怎么抽？
六、评价样本结果，推断总体
一、确定测试目标（教材P151）
控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平，即Y＝K/X中的X。
教材P154表8-3可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系
计划评估的控制有效性
可容忍偏差率（近似值，%）
高
3-7
中
6-12
低
11-20
最低
不进行控制测试
二、定义总体、抽样单元与偏差（教材P151）
（第二节已经介绍，此处不重复）
三、根据审计目标设计控制测试的程序（教材P151）
”，教材P155表8-4）
（1）信赖过度风险为10%；
（2）可容忍偏差率7%；
（3）预计总体偏差率1.75%。
查表，n=55
（1）
五、选取样本方法（解决“怎么抽？
1.依据教材P146表8-2，随机数表选取样本；
2.依据教材P147，系统选样方法，选取样本举例。
六、评价样本结果，推断总体（重点掌握）
1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差；
2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差。
请结合教材P157表8-5。
1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差：
注册会计师根据以上公式的计算结果（4.18%﹤7%）可以得出以下结论：
（1）总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%；
（2）由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；
（3）样本结果证实了注册会计师在风险评估程序时了解内部控制有效性的结论恰当。
即计划审计工作时评估的重大错报风险水平（Y＝K/X中的X）是适当的，无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划。
请见教材P154表8-3：
【相关说明9】特别提请大家掌握以上结论，因为它们精彩地体现了审计抽样对注册会计师控制测试的意义，注册会计师根据审计抽样的结果进行职业判断。
（1）所测试的该项控制运行是否有效？
（2）此前设计的“实质性审计程序的范围是否恰当”？
是否需要扩大实质性程序样本规模？
2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差：
注册会计师根据以上公式的计算结果（9.64%﹥7%）可以得出以下结论：
（1）总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%；
（2）在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受；
（3）样本结果（9.64%﹥7%）不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估。
即计划审计工作时评估的重大错报风险水平（Y＝K/X中的X）不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。
【例题2·
单选题】在使用样本量表确定样本规模时，假定样本是55，注册会计师对55个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/55＝4.18%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是（）。
A.样本偏差为0，说明总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%
B.样本偏差为0，说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%
C.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受
D.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体不能接受
【答案】D
【解析】总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%，即总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。
请见教材P157-158的举例。
第三节总结
1.查表，N=55（教材P155表8-4）。
2.抽取55个样本，查表8-2（教材P146）或系统选样方法。
3.计算4.18%或9.64%，评价测试项目控制活动是否有效（教材P157-158）；
如果无效应当结合教材P154表8-3，调整计划的实质性程序，修改审计计划。
4.控制测试6分简答题。
在控制测试中使用非统计抽样（教材P159）
在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师应当根据对被审计单位的初步了解，运用职业判断确定样本规模，如教材P150图8-1（右侧部分）所示。
在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其虽化，而只进行定性的估计。
回顾审计抽样的基本步骤
（一）确定测试目标
（二）定义总体、抽样单元与误差
（三）根据审计目标设计控制测试的程序
（四）确定样本规模（“抽多少？
（五）选取样本方法（“怎么抽？
（六）评价样本结果，推断总体特征
（一）确定测试目标（教材P159）
1.采购订单批准控制的运行是否有效。
2.银行存款余额调节表的编制与
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