中级会计实务最实用笔记讲义全Word格式.docx
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现值
公允价值
计量基础
含义
举例
历史成本
（实际成本）
取得或制造所需要发生的各项支出
通常情况下采用
固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值
重置成本
（现行成本）
按当前条件重新取得，同样资产所需支出
⑴存货盘盈
⑵固定资产盘盈
可变现净值
将其变现后获得的净价值
⑴存货的期末计价
⑵资产减值时，可收回金额的确定
现值（P）
未来现金流量折算为现在的价值
⑴固定资产以分期付款方式取得
⑵无形资产以分期付款方式取得
⑶分期收款方式实现的销售收入
⑷固定资产的弃置费用
⑸资产减值中未来现金流量的现值⑹融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值
公允价值
（市价）
在公平交易中双方自愿进行交换的价值
⑴交易性金融资产
⑵可供出售的金融资产
⑶公允价值计价的投资性房地产
⑷股份支付
⑸生物资产
五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）
1、可靠性：
真实、受托责任目标、是会计的灵魂
2、相关性：
有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础
3、可理解性：
4、可比性：
横向可比→同一时期，不同企业（可比性）
纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）
5、实质重于形式：
经济实质、法律形式
⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入
⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准
6、重要性：
通过性质、金额大小来判断
7、谨慎性：
不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损
或有资产：
基本确定或有负债：
很可能
1减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销
2预计负债的确认基本确定：
95%＜X＜100%可能：
5%＜X≤50%
很可能：
50%＜X≤95%极小可能：
0＜X≤5%
⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性
8、及时性：
收集、处理、报告及时
六、会计要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
七、利得和损失
利得记入当期损益：
营业外收入
记入所有者权益：
资本公积—其他资本公积（贷方）
非日常活动/偶然活动
记入当期损益：
营业外支出
损失记入所有者权益：
资本公积—其他资本公积（借方）
收入
日常活动
费用
要素名称
定义
构成
特征
确认条件
资产
过去、拥有或控制
经济利益的经济资源
流动资产＜1年
非流动资产＞1年
①预期经济利益
②拥有或控制
③过去时
①很可能流入
②成本或价值能可靠计量
负债
过去、经济利益流出的现时义务（义务包括现时义务、潜在义务）现时义务又包括推定义务
流动负债
非流动负债
①承担的现时义务
②经济利润流出企业
①经济利润很可能流出企业
②能可靠计量
所有者权益
资产减去负债后由所有者享有的剩余权益
股本
资本公积—股本溢价
—其他资本公积
留存收益：
盈余公积10%
未分配利润90%
/
①依赖资产、负债确认
②价值可靠计量
收入
日常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入
主营业务收入
其他业务收入
商品销售收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
①日常
②与投入资本无关
③最终导致所有者权益增加
①经济利润很可能流入
②会导致资产的增加，负债的减少
③流入额能可靠计量
费用
日常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分配无关的经济利益总流出
成本费用
期间费用
②与分配利润无关
③最终导致所有者权益减少
①经济利润很可能流出
②会导致资产的减少，负债的增加
③流出额能可靠计量
利润
企业在一定的会计期间的经营成果
收入费用
记入当期损益的利得
记入当期损益的损失
同收入、费用
第二章存货
一、存货的概念
1、定义：
存放在企业货物
2、特征：
⑴持有目的：
生产领用、出售、出租、管理耗用
⑵持有时间：
≤1年
⑶在生产耗用中可能改变实物形态
3、确认条件：
⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量
4、内容：
购进：
材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）
加工：
生产成本、制造费用、委托加工物资
销售：
库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备
不包括⑴工程物资：
房屋、建筑物（含税）
生产线、生产用机器（不含税）
⑵代其他企业保管的存货
二、存货的增加业务
1、外购原材料、周转材料入账价值
项目
包括
不包括
买价
发票金额
相关税金
①不能抵扣的进项；
②进口关税、消费税；
③城建税、教育费附加；
④资源税
一般纳税人取得专票，取得认证
相关杂费
①运输费；
②装卸、保管、包装、仓储费；
③运输途中的合理损耗；
④入库前的挑选费
7%作进项非正常损耗
入库后的挑选、整理、押金
商品流通企业进货费用：
⑴记入存货的采购成本
已售：
转入主营业务成本
⑵先归集→期末
未售：
转入存货的成本
⑶金额小→记入当期损益的销售费用
2、委托加工物资取得存货
材料的成本+加工费+运输费+税费
⑴发出材料
借：
委托加工物资
贷：
原材料
⑵支付往返的运输费
应交税费—应交增值税（进项税额）
银行存款
⑶支付加工费
⑷支付相关的税费
税种
允许抵扣不作成本
不允许抵扣作成本
增值税
一般纳税人：
加工费×
17%
应交税费—应交增值税（进项税额）
银行存款
消费税
继续生产应税消费品
应交税费—应交消费税
用于销售
组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
⑸加工收回借：
库存商品
3、自制：
材料成本+加工费用+其他成本
4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）
资本公积—股本溢价
5、接受捐赠借：
6、提供劳务取得
按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用
7、非货币资产交换（以物换物）8、债务重组9、企业合并取得
三、存货的期末计价
1、计量原则：
成本与可变现净值孰低法
2、相关概念
成本：
取得时的实际成本（账面余额）
可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金
3、确认可变现净值时考虑的因素：
⑴售价要有确凿的证据
⑵原材料直接出售
原材料（加工）→库存商品→出售
⑶日后事项
4、可变现净值确定
库存商品：
合同部分：
合同价（合同单价×
合同数量）—销售费用—相关税金
无合同部分：
市场价（市场单价×
数量）—销售费用—相关税金
部分合同、部分无合同：
分别按有合同、无合同进行处理
原材料：
直接出售：
同库存商品，合同价/市场价—销售费用—相关税金
生产成库存商品后出售：
库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用
库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金
只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值
材料实际成本：
材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金
总结：
①库存商品成本＞可变现净值
材料成本＞可变现净值计提减值
②库存商品成本＞可变现净值
材料成本＜可变现净值不计提减值
③库存商品成本＜可变现净值
材料成本＞可变现净值不计提减值
④库存商品成本＜可变现净值
5、计提存货的减值方法
⑴按单项存货计提：
最精确，最复杂
⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提
单项计提减值≥按类别计提的减值
6、减值迹象的判断
部分的减值：
①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
全部的减值：
①已霉烂变质的存货；
②已过期且无转让价值的存货；
③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
7、存货跌价准备的计提、转回、转销
存货跌价准备转回：
存货发生减值后继续持有期间价值回升与下降的原因相同时，在计提的限额内恢复存货的价值
存货跌价准备转销：
已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）
第三章固定资产
一、固定资产的概念
1、定义：
价值大、使用期限长、使用中保持原有形态
2、特征：
⑴持有目的：
生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入）
⑵使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品⑶有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货
3、内容
⑴自用的房屋建筑物⑵自用或经营出租的机器设备⑶工具、器具⑷交通工具⑸环保的设备、安全设备
⑹高价周转件⑺价值较大的备品备件、维修设备⑻飞机的引擎、单独入账作为固定资产
不包括：
3经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产⑵房地产行业开发的商品房及土地使用权（开发产品）
⑶生物资产⑷处于处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产
二、固定资产的增加业务
1、外购：
不需安装
需安装
入账成本=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税
2、自建
自营工程：
工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）→工程领用物资→工程领用原材料/库存商品→工程人员工资（劳务费）→完工→多余物资转为原材料
出包工程：
建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本）
待摊支出：
工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费
通过在建工程核算：
⑴外购需要安装⑵自建的自营工程⑶自建的出包工程⑷资本化的后续支出⑸购安全生产设备
3、租入的固定资产
⑴融资租入：
视同自有的固定资产
固定资产（现值）借：
财务费用
未确认融资费用贷：
未确认融资费用
长期应付款
⑵经营租入：
不作为固定资产
预付账款借：
制造费用/管理费用
银行存款贷：
预付账款/银行存款
4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账）
固定资产
实收资本
资本公积—资本溢价
5、接受捐赠
6、盘盈的固定资产（作为前期的差错）
以前年度损益调整（不是待处理财产损益）
以前年度损益调整
盈余公积—法定盈余公积10%
利润分配—未分配利润90%
7、弃置费用的固定资产
不同于清理费用，主要用于油气资产、核设施
⑴购买：
预计负债（现值）
⑵计提利息：
预计负债
⑶支付弃置费用：
8、安全生产设备、安生生产费（新增）
⑴计提安生生产费
生产成本
专项储备—安全生产费（属于所有者权益类，理解专用基金）
⑵购置安生生产设备
在建工程
应付职工薪酬
⑶完工投入生产用
固定资产—安生设备
专项储备—安全生产费
累计折旧（全额一次计提折旧，今后不计提）
⑷用于平常的费用化支出
二、固定资产使用期间
1、累计折旧：
先考虑折旧，再考虑减值
2、折旧的范围
包括：
⑴当月减少的固定资产⑵没有竣工，但达到使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧
⑶融资租入的固定资产⑷经营租出的固定资产⑸不需用、未使用、闲置的固定资产，记入管理费用
⑹季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用
⑺高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧
⑴当月增加的固定资产⑵已提足折旧，仍继续使用固定资产⑶提前报废的固定资产⑷单独入账的土地
⑸融资租出的固定资产⑹经营租入的固定资产⑺固定资产更新改造、改良支出期间
3、折旧的方法
①年限平均法②工作量法③年数总和法④双倍余额递减法
4、折旧分录
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本
累计折旧
5、减值准备
资产减值损失
固定资产减值准备
一旦计提，不得转回，处置时可以转销减值后再计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧
6、后续支出
⑴资本化支出：
①固定资产投入改造：
累计折旧
固定资产减值准备
②换下旧零件（账面价值）借：
在建工程
③换上新零件借：
④工资借：
应付职工薪酬
⑤完工借：
3费用化支出
车间或厂部管理上修理费用计入管理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入管理费用
四、固定资产的减少
1、盘亏：
通过“待处理财产损益”科目
发生时：
经批准：
待处理财产损益借：
累计折旧其他应收款
固定资产减值准备贷：
待处理财产损益
2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产交换、债务重组：
通过“固定资产清理”
①转入清理：
②残值、残料收入：
固定资产清理借：
累计折旧原材料
固定资产清理
③支付清理费用：
④支付相关税费：
应交税费—应交增值税
原材料—应交营业税
⑤赔偿收入：
其他应收款
固定资产清理
⑥结转清理净损益
收＞支
贷：
收＜支
借：
第四章投资性房地产
一、概念
1、定义→投资：
出租、增值
房地产：
房产、地产
2、核算范围
⑴经营租赁方式，已出租的土地使用权⑵经营租赁方式，经营租出的房屋建筑物（产权）
⑶持有并准备增值后转让土地使用权（不是建筑物）⑷空置的建筑物
4出租加物业⑹部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，该部分能单独计价（计量）
⑴计划出租的房屋建筑物土地使用权⑵经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权
⑶经政府认定的闲置的土地⑷生产经营用的房屋、建筑物（固定资产）
⑸生产经营有的土地使用权（无形资产）⑹房地产开发企业的商品房及土地使用权（开发成本→开发产品→存货）
⑺企业出租给职工居住的宿舍（固定资产）⑻企业自行经营的旅社、酒店
⑼融资租出的房屋、建筑物、土地使用权（相当于卖房屋，款是分期收回）
⑽经营出租，融资出租的机器设备（不是房地产）
⑾部分用于出租赚取租金或资本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能单独计量和出售的作固定资产，不作为投资性房地产▲
二、相关业务的会计处理
成本模式（同固定资产、无形资产）
公允价值模式
（同交易性金融资产）
核算原理
同“固定资产、无形资产”核算
计提折旧、摊销
——投资性房地产累计折旧（房产）
——投资性房地产累计摊销（地产）
需进行减值测试，不采用公允价值，采用账面价值进行后续计量
同“交易性金融资产”核算
不计提折旧，摊销，不考虑减值，采用公允价值进行后续计量
外购时
（成本+相关税费）
投资性房地产
投资性房地产—成本
自建
（达到预定使用状态前的必要支出）
在建工程（一般企业）
开发产品（房地产企业）
经营出租
的租金收入
其他应收款
同左
租金收入交税
营业税金及附加
应交税费—应交营业税（5%）
折旧、摊销
其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
不作分录
计提减值准备
投资性房地产减值准备
一旦计提，不得转回，处置时可以转销
持有期间
公允价值上升
投资性房地产—公允价值变动
公允价值变动损益
（理论上的收益）
公允价值下跌
不作分录，严重下跌时要考虑减值准备
（理论上的亏损）
资本化后续支出
不通过“在建工程”科目核算
①转入
投资性房地产—在建
投资性房地产累计折旧
投资性房地产（原值）
②继续投入
银行存款/原材料/应付职工薪酬
③完工
投资性房地产—公允价值变动
（or借方）
成本模式
（同固定资产、无形资产）
费用化后续支出
处置时
（出售时）
①收入
②结转成本
投资性房地产减值准备
③结转理论上的收益
④结转理论上的亏损
⑤非投资性房地产转为公允模式投资性房地产
（公允价值＞账面价值→资本公积—其他资本公积贷方）
记入所有者权益利得，处置时冲减其他业务成本
资本公积—其他资本公积
备注：
⑴同一企业只能采用一种模式
⑵成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式
⑶成本模式→公允价值模式，属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益
公允价值＞账面价值（盈）借：
投资性房地产—成本（公允价值）
投资性房地产（账面原值）
盈余公积—法定盈余公积（10%）
利润分配—未分配利润（90%）
公允价值＜账面价值（亏）借：
投资性房地产——成本
四、投资性房地产转换
1、内部转换
成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式
公允价值模式不能转换成成本模式
2、外部转换（重分类）
非投资性房地产投资性房地产
固定资产成本模式
无形资产
开发产品公允价值模式
固→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→固
投资性房地产借：
累计折旧投资性房地产累计折旧
固定资产减值准备投资性房地产减值准备
固定资产贷：
投资性房地产累计折旧累计折旧
投资性房地产减值准备固定资产减值准备
固定资产投资性房地产固定资产
固→投（公允模式）投（公允模式）→固
投资性房地产—成本（公允价）借：
累计折旧公允价值变动损益（亏损）
公允价值变动损益（亏损）—公允价值变动
固定资产（or借方）
资本公积—
升级会员 