MPACC案例《作业成本法案例分析》Word格式文档下载.docx

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原材料和零部件均外购。

ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。

1．1传统成本计算法

1、公司有关的成本资料如下：

产品X

产品Y

产品Z

合计

产量（件）

10000

20000

4000

直接材料（元）

500000

1800000

80000

2380000

直接人工（元）

580000

1600000

160000

2360000

制造费用（元）

3894000

直接人工工时（小时）

30000

8000

118000

2、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：

年直接人工工时

分配率

3894000/118000＝33

制造费用

990000

2640000

264000

3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：

直接材料

直接人工

2070000

6040000

504000

单位产品成本

207

302

126

1.2公司的定价策略及产品销售方面的困境

（1）公司的定价策略

公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下表所示：

产品成本

207.00

302.00

126.00

目标售价（产品成本×

125％）

258.75

377.50

157.50

实际售价

328.00

250.00

（2）产品销售方面的困境

近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。

产品X按照目标售价正常出售。

但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。

产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。

即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。

上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。

在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。

他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。

1．3作业成本计算法

（1）管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。

归集的结果如下表所示：

金额（元）

装配

1212600

材料采购

200000

物料处理

600000

起动准备

3000

质量控制

421000

产品包装

250000

工程处理

700000

管理

507400

（2）管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：

成本动因：

成本动因

作业量

机器小时（小时）

25000

43000

定单数量（张）

1200

4800

14000

材料移动（次数）

700

6300

准备次数（次数）

1000

15000

检验小时（小时）

包装次数（次）

400

6600

工程处理时间（小时）

18000

12000

40000

直接人工（小时）

单位作业成本：

年制造费用

年作业量

单位作业成本

28.2

10

60

0.2

21.05

25

17.5

4.3

（3）将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品

X产品

Y产品

Z产品

作业成本（元）

282000

705000

225600

48000

140000

42000

180000

378000

200

800

2000

84200

168400

75000

165000

175000

315000

210000

129000

344000

34400

（4）经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下：

合计（元）

1814400

5236200

1563400

产量

单位产品成本（元）

181.44

261.81

390.85

二、案例分析

1.完成作业成本计算，谈谈你对该公司产品销售方面的看法？

产品销售方面存在哪些问题？

什么原因产生的？

为什么？

2.试对比分析两种成本计算方法的差异。

3.请解释为什么Y和Z产品会出现截然不同的市场反应？

企业应该怎样定价？

企业应该在什么样的情况下考虑用作业成本法解决问题？

第一题：

该公司在销售三种产品时，其成本核算未准确区分。

其制造费用的归集仅仅是通过除以每种产品耗用的工时再加上直接人工和直接材料而得到的产品成本。

忽视了在产品生产过程中在其他环节所耗用的成本。

例如：

装配、产品包装、管理、工程处理等环节。

单位总成本：

在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在很大程度上被低估；

批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。

说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被高估的可能性越大；

反之，成本信息被低估的可能性越大。

单位制造费用：

扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可比因素，仅就制造费用进行比较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。

因此，以作业量为基础分配制造费用，即为不同的作业消耗选择相应成本动因向产品分配制造费用，使成本计算准确性大大提高

第二题：

比较

单位总成本

作业成本计算法

传统成本计算法

绝对差

25.56

40.19

-264,85

相对差

14.08%

15.35%

-67.76%

单位制造费用

734400

1836200

1323400

255600

803800

-1059400

34.8%

43.78%

-80%

3、公司高估了产量高、工艺相对简单的Y产品的成本，同时大大低估了产量低、工艺最复杂的Z产品的成本。

也就是说，成本在Y、Z两种产品之间没有得到合理的分配。

工艺复杂、产量低的Z产品，事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、产量高的Y产品则承担了过多的成本份额。

成本扭曲导致价格扭曲。

公司将Y产品的价格定得偏高，而Z产品的价格则偏低。

这样一来，竞争对手总是可以把与Y类产品相竞争的产品价格压得很低；

与此相反，由于公司Z类产品的成本估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场上异常火爆

在企业生产多种产品时，其产品的工艺复杂程度和产量差异较大时就应该采用作业成本法去核算产品成本。