会计核算的具体内容与一般要求Word格式文档下载.docx
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提供的信息不同 侧重于提供过去信息 侧重于提供未来信息
【例题2•判断题】财务会计的服务对象是企业内部的经营管理者，而管理会计的服务对象则是单位外部的关系人。
（）
[答案]错误
[解析]财务会计的服务对象是单位外部的关系人，而管理会计的服务对象则是企业内部的经营管理者。
考二、会计的基本职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
（一）会计核算职能
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
会计核算职能也称反映职能，是会计的首要职能，也是其它会计工作的基础。
1.会计核算的环节。
（4个环节）
2.会计核算的工作。
（3项工作）
3.会计核算职能的特征：
（1）会计以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动情况;
（2）会计主要是反映过去已发生的经济活动。
（3）会计核算具有连续性、系统性和全面性。
【例题3•单选题】会计核算所提供的信息是（）。
A.过去的信息 B.现在的信息
C.未来的信息 D.以上都对
[答案]A
[解析]会计核算所提供的信息是过去的信息。
【例题4】会计的职能指会计在经济管理过程中所具有的功能，包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
[解析]会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经济业绩等功能。
【例题5】下列属于会计核算的环节的是（）。
A.记账B.记录C.报告D.报账
[答案]BC
[解析]会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节，记账和报账属于会计核算的工作。
（二）会计的监督职能
1.会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
会计监督职能也被称为控制职能。
2.会计的监督职能具有显著的特征：
（1）会计监督具有强制性和严肃性;
（2）会计监督具有连续性;
（3）会计监督具有完整性。
会计监督不仅体现在已经完成的业务方面，还体现在业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。
【例题6•判断题】会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和完整性进行审查。
[解析]会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
（三）会计核算和监督职能的关系
会计核算职能和会计监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。
会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据;
而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。
目前，在国内会计学界比较流行的是“六职能”学说。
这一论说认为会计具有“反映经济情况、监督活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策”等六项职能，并认为这六项职能是密切结合、相辅相成的。
其中，两项基本职能是四项新职能的基础，而四项新职能又是两项职能的延伸和提高。
【例题7】会计核算和会计监督是相辅相成、辩证统一的关系。
核算是监督的保障，会计监督又是会计核算的基础。
（四）会计对象
会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活劫，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
1.工业企业的资金运动
企业的资金运动表现为：
资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
货币资金储备资金、固定资金生产资金产成品资金货币资金
2.商品流通企业的资金运动
货币资金商品资金货币资金
3.行政、事业单位的资金运动
资金拨入资金付出
值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。
比如，企业新聘请一位销售经理，这项业务就不是会计核算的对象。
【例题8】会计的对象是指会计核算和监督的内容，包括企业生产经营过程的全部内容。
[解析]只有能以货币表现的经济活动才是会计核算的内容，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象。
【例题9】资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的循环与周转，主要包括提取盈余公积、偿还各项债务，上交各项税金以及向所有者分配利润等。
[解析]提取盈余公积并不会导致资金离开本企业，不属于资金的退出。
第二节 会计核算的基本前提
一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，又称会计假设，会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提
是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
【例题10•单选题】在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是（）。
A.会计主体 B.持续经营
C.会计分期 D.货币计量
[解析]会计主体是确认、计量和报告的空间范围。
（一）会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
会计核算时，必须首先明确会计主体。
会计主体前提是持续经营、会计分期前提和全部会计准则的基础。
会计主体不同于法律主体，一般来说，法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。
例如，会计主体内部的责任单位，如投资中心、利润中心等，可以是会计主体，但不是法律主体。
通常会计主体应该具备以下三个条件：
（1）拥有独立的生产经营活动资金;
（2）进行独立的生产经营活动;
（3）实行独立的会计核算。
【例题11•多选题】下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有（）。
A.独资企业 B.企业的生产或销售部门
C.分公司 D.集团公司
[解析]一般来讲，凡企业、组织或单位都可构成一个会计主体。
（二）持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。
持续经营假设明确了会计工作的时间范围。
例如：
某一公司06年12月以银行存款50万购入一辆轿车，预计可以使用5年。
说明：
持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。
【例题12】持续经营假设是假设企业可以长生不老，即使进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。
（三）会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。
年度的起讫日期采用公历日期，即1月1日至12月31日。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，可以分为半年度、季度和月度等。
【例题13•多选题】我国将会计期间划分为（）。
A.年度 B.半年度
C.季度 D.月度
[解析]会计期间分为年度和中期，中期划分为半年度、季度、月度。
会计分期假设有着重要的意义。
有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则。
只有正确的划分会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的资料，才能进行会计信息的对比。
【例题14】会计主体前提为会计核算确定了空间范围，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。
[答案]正确
[解析]会计主体指会计所核算和监督的特定单位或者组织，所以，会计主体前提为会计核算确定了空间范围。
会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间。
因此，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位
反映会计主体的生产经营活动。
我国有关会计法规规定，企业会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。
货币计量前提的意义：
由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度，其它的计量单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也不便于汇总经济信息。
因此，采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支等情况。
【例题1—11】记账本位币指的是记账使用的货币种类，按照《企业会计制度》的规定，会计核算必须以人民币为记账本位币。
[解析]业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币。
会计核算基本前提之间的关系：
会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。
会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提的基础;
持续经营与会计分期前提确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。
没有会计主体，就不会有持续经营;
没有持续经营，就不会有会计分期;
没有货币计量，就不会有现代会计。
二、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制：
凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;
凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
收付实现制，也称为现收现付制：
以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理;
反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。
由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。
目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
【例题1—13】按照权责发生制的要求，下列收入或者费用应归属于本期的是（）。
A.本期销售产品的收入款项，对方尚未付款
B.预付明年的保险费，银行存款支付
C.本月收回上月销售产品的货款
D.尚未实际支付的本月借款利息
[答案]AD
【例题1一14】按照收付实现制的要求，下列收入或者费用应归属于本期的是（）。
D.预收销售产品的款项，下月发货
[答案]BCD
第三节 会计要素与会计等式
一、会计要素的涵义
会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位，是按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。
二、会计要素的内容
（一）资产
1.定义。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特征
（1）企业过去的交易或者事项。
（2）由企业拥有或者控制。
（3）预期会给企业带来经济利益。
【例题•多选题】下列各项中，不属于资产的有（）。
A.计划下月购买计算机20台，价值7万元
B.公司厂区内的空气、阳光
C.以融资租入方式租入的固定资产
D.公司一批已经变质不能再出售的食品
[答案]ABD
[解析]选项A未发生;
选项B不能货币计量;
选项D不能带来经济利益。
选项C属于企业控制的符合资产特征。
3.资产的分类。
资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指企业在1年内或长于1年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。
非流动资产是指不能在1年内或长于一个营业周期内变现或者被耗用的资产。
4.确认条件。
应该同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业;
（2）并且该资源的成本或价值能够可靠地计量。
（二）负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）负债是企业承担的现时义务。
（2）负债预期会导致经济利益流出企业。
（3）负债是由过去的交易或者事项形成的。
3.负债的分类。
负债按其流动性，一般可分为流动负债和非流动负债。
【例题1—18】下列各项中，属于流动负债的有（）。
A.预收账款B.预付款项C.应收款项D.应付票据
4.确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（三）所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
所有者权益=资产-负债
（1）除非发生减资、清算或分配现金股利，不需要偿还所有者权益;
（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，剩余的财产才能分配给所有者;
（3）所有者凭借所有权能够参与企业的利润分配。
【例题•判断题】所有者权益在发生减资、清算或分配现金股利时，要先清偿所有者权益，然后再清偿负债。
[解析]除非发生减资、清算或分配现金股利，不需要偿还所有者权益;
企业清算时，只有在清偿所有负债后，剩余的财产才能分配给所有者。
3.来源（分类）。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
（四）收入
收入是指企业在日常活动（收入的本质）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.特征：
（1）收入应当是企业在日常活动中形成的;
（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本;
（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。
【例题1—20】下列说法不正确的是（）。
A.收入是指企业销售商品、提供劳务形成及让渡资产使用权等活动中形成的经济利益的总流入
B.所有者权益增加一定表明企业获得了收入
C.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项
D.处置固定资产净收益属于收入
[解析]收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入;
所有者权益增加不一定表明企业获得了收入;
收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等。
3.分类。
按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入一般指的是营业执照注明的主营业务所取得的收入;
其他业务收入一般指的是营业执照注明的兼营业务所取得的收入。
（五）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（1）费用应当是企业在日常活动中发生的;
（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;
（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。
按照其经济用途不同，费用可以分为生产成本和期间费用。
前者计入产品成本，包括直接材料、直接人工和制造费用;
后者不计入产品成本而直接计入当期损益，包括管理费用、财务费用和销售费用。
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
2.利润的来源构成。
经常用到的利润包括营业利润、利润总额和净利润，三者的关系如下（P148页）：
营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一期间费用—资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益（-投资损失）
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
净利润=利润总额一所得税费用
3.利润与资产、负债和所有者权益的关系。
从企业的产权关系来看，企业实现的利润是属于所有者的，企业发生的亏损最终也应由所有者来承担。
因此，利润大于零（实现利润）时，一方面表现为资产的净增加或负债的净减少，另一方面表现为所有者权益增加;
利润小于零（发生亏损）时，一方面表现为资产的净减少或负债的净增加，另一方面表现为所有者权益减少。
三、会计等式
会计等式也称为会计平衡等式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。
它是设置账户、复式记账和设计会计报表的理论依据。
（一）基本会计等式
1.会计等式公式。
资产=负债+所有者权益
或：
资产=债权人权益+所有者权益
资产=权益
2.会计等式的含义。
（1）该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系。
（2）该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。
3.会计等式的意义。
该等式表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间利恒等关系，是最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
注意：
等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。
【例题1—23】下列等式不正确的是（）。
A.资产=负债+所有者权益=权益
B.期末资产=期末负债+期初所有者权益
C.期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益
D.债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
[答案]B
[解析]等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。
所以，选项B不正确，但是注意选项C是正确的，因为期初所有者权益+本期增加的所有者权益=期末所有者权益，而期末资产=期末负债+期末所有者权益。
会计事项的发生对基本会计等式的影响。
4.经济业务的发生，所引起的会计要素变化，可归纳为四类九种：
（1）某个要素内部一增一减;
（2）等式左右同增;
（3）等式左右同减;
（4）等式右边一增一减。
【例题1—24】根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生（）。
A.资产增加，负债减少，所有者权益不变
B.资产不变，负债增加，所有者权益增加
C.资产有增有减，权益不变
D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变
[答案]AB
[解析]“资产增加，负债减少，所有者权益不变”结果导致资产大于权益，会计等式被破坏，显然，不可能发生这样的业务，所以，A是答案;
“资产不变，负债增加，所有者权益增加”结果导致资产小于权益，会计等式被破坏，显然，也不可能发生这样的业务，所以，B是答案;
选项C和选项D不会破坏会计等式，所以，C、D的业务会发生，不是答案。
经济业务发生引起会计要素增减变动的方式归纳如下表:
以上四种类型也可用下图来表示经济业务的四种类型：
（二）扩展的会计等式
如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会演变为：
资产=负债+所有者权益+（收入一费用）
=负债+所有者权益+利润
这一等式被称为扩展的会计等式。
下面考察企业会计事项的发生对该等式的影响：
1.企业收入的取得，或者表现为资产要素和收入要素同时、同等金额的增加，或者表现为收入要素的增加负债要素同等金额的减少，结果是等式仍然保持平衡。
2.企业费用的发生，或者表现为负债要素和费用要素同时、同等金额的增加，或者表现为费用要素的增加和资产要素同等金额的减少，结果是等式仍然保持平衡。
3.在会计期末，将收入与费用相减得出企业的利润。
利润在按规定程序进行分配后，留存企业的部分（包括盈余公积和未分配利润）转化为所有者权益的增加（或减少），同时，要么资产要素相应增加（或减少），要么负债要素相应减少（或增加），结果是等式仍然保持平衡。
财务状况表现企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的资产的存量情况。
经营成果则表现企业一定期间净资产增加（或减少）情况，反映一定期间的增量（或减量），即变量。
企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现利润，将使企业资产增加，或负债减少;
企业发生亏损，将使企业资产减少，或负债增加。
【本章学习要求】
1.会计的基本概念;
2.会计的两个基本职能;
3.会计对象;
4.会计核算的基本前提和会计基础;
5.会计要素的内
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