企业内部审计的治理作用.docx

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企业内部审计的治理作用

公司组织结构与内部审计的治理作用1

基于平衡计分卡的内部审计绩效评估研究2

现代内部审计十大理念3

基于并行审计技术的内部审计应用研究4

2004~2006年国际内部审计师协会活动综述5

上市公司内部审计信息披露的实证研究5

国有商业银行改制后的内部审计探讨：

6

基于价值链的内部审计新思路6

企业内部审计制度改进了财务操纵效果吗？

7

基于公司治理的内部审计于绩效评估探究7

内部审计的潜在冲突及化解对策8

内部审计外包的可行性研究8

耗散结构、治理熵与内部审计9

上市公司内部审计：

对谁负责9

论内部审计相关性10

操纵权视角下内部审计的治理功能研究10

内部审计转型浅析11

公司组织结构与内部审计的治理作用

本文认为：

中国专门的文化与制度因素，决定了内部审计在公司组织结构中的定位不大可能照搬西方公司的做法，进而界定了内部审计在公司治理中的作用必定受到公司组织结构设置因素的制约。

为此，本文试图从公司组织结构设置的角度，分析内部审计与公司治理的关系，从而恰当地认识内部审计在公司治理中的作用。

中国公司的组织机构的设置限制了内部审计在治理中的作用。

英美国家企业的股权结构具有高度分散化特征，公司治理的要紧矛盾为治理层与股东之间的矛盾，内部审计具有两种功能：

一是代表董事会对治理层进行监控，二是代表治理层对内部经营治理进行监控。

我国股权高度集中，治理矛盾要紧为大股东与小股东的矛盾。

而内部审计部门功能方面，要紧是基于治理层面的考虑，是对内部经营治理的一项监控机制。

现实中国公司组织结构的设置使得内部审计部门专门难取得完成公司治理目标所要求的独立地位。

因此应当恰当认识中国内部审计在公司治理中的作用。

中国内部审计要紧依旧服务于治理层的内部治理活动，从中国专门的制度背景和现有的机构设置来看，内审部门无法对大股东及其受大股东操纵的治理层进行有效监督，还没有具备能够在治理层面直接为公司治理提供服务的路径。

要实现“内部审计为公司治理作出贡献”的理想目标，还须从组织结构审计方面理顺企业治理结构，为了合理地发挥内部审计的作用，以后公司在其组织结构的选择上，既要将内部审计作为企业组织治理操纵系统的重要组成部分，也要保证内部审计的独立性，并与外部审计、董事会及高管层互为补充，成为企业组织治理的有效工具之一，为中国内部审计真正介入公司治理过程并发挥重要的保障作用提供可能。

（袁雷，整理自《中国审计》2006，24，作者陈佳骏）

基于平衡计分卡的内部审计绩效评估研究

作者从内部审计定义的拓展以及内涵的丰富动身，指出内部审计进展的两个趋势：

内部审计的目标从传统的“差错纠弊”提升为“关心组织增加价值”；内部审计的内容更加丰富，涉及价值制造的各个流程；内部审计的职能由“监督主导型”向“服务主导型”转变。

而这些变化亟需一套科学的绩效评估体系，来评价内部审计工作，以促进内部审计水平的提高。

作者由此提出了利用平衡计分卡对内部审计绩效进行评估的设想，并期望通过有益的尝试，有利于优化内部审计流程，提升内部审计效能，关心企业增加价值，并取得良好的效果。

通过对平衡计分卡的简单介绍，作者认为其对内部审计绩效评估的启发包括如下几点：

首先，在建立内部审计评估指标时，应该树立战略治理的思想。

将往常差错纠弊的短期目标转到独立客观的鉴证与咨询活动，增加组织价值，改善组织经营的长远目标上。

其次，重视非财务目标，以优化组织各个职能部门的业务流程，协调整个价值链作为绩效评估的重心。

作者而后给出了基于平衡计分卡的内部审计绩效评估方案设计：

首先，确定战略目标。

需要对内部审计的任务、使命、财务情况及如何样能让被审计部门中意有一个深入了解，有单纯注重差错纠弊转为关注整体服务，从而实现战略目标（如图）

其次，如何进行四个层次的目标分解及指标设计，如下图：

最后，分析各个层面内在的关系。

通过这些要素间的逻辑关系，能够确认每一层面目标的核心绩效推动因素，并将其联系起来，绘制通向战略目标的途径。

作者认为：

平衡计分卡的运用，能够一定层度上缓解内部审计长期以来缺乏科学“评估标准”的压力，对内部审计的理论与实践关心专门大。

因此，同时，平衡计分卡应当依照内部审计目标的不断进展与提升完善评估体系。

（袁雷整理自《中国审计》2007第5期，作者柳秋红，林翰）

现代内部审计十大理念

伴随着内部审计日益收到关注，学术界和实务界都希望能通过内部审计职能的优化来促进整个组织的改善。

为了解内部审计进展趋势、促进我国内审实务水平的进步、提升内审人员专业素养及公众的认识，作者提出并倡导了以下现代内部审计的十大理念：

一、内部审计的本质在于受托责任，内部审计是确保受托责任履行的操纵机制；

二、内部审计与内部操纵是受托责任的孪生兄弟，操纵评价是内部审计的执业秘诀；

三、风险治理是内部操纵的延伸，内部审计是风险治理的确认者，是对风险治理的再治理；

四、内部审计是透视公司的窗口，是公司治理的守门员，是组织治理主体可依靠的、极具价值的资源；

五、确认和咨询是内部审计的两大服务领域；

六、积极营销内部审计，努力扮演企业变革代理人角色；

七、坚守独立性和客观性，导读重视客观性治理；

八、建立健全以操纵和风险为导向的内部审计准则体系，执业人员要恪守准则、超越准则；

九、以企业治理的理念治理内不审计部门，致力于内审部门建成一个利润中心或投资中心；

一十、融合风险治理审计、内部操纵审计和公司治理审计，实现内部审计的价值增值；

（袁雷整理自《审计研究》2007年2期，作者：

王光远）

基于并行审计技术的内部审计应用研究

随着信息技术的日趋普及，特不是“事件驱动”的会计信息系统的出现，为嵌入式并行审计在内部审计活动中的应用提供了条件。

本文介绍了并行审计技术在内部审计中的应用，在此基础上，进一步阐述了基于事件驱动的内部审计模式——嵌入式审计。

作者首先介绍了并行审计技术的由来、特点，并指出并行审计技术没有得到有效推广和使用的要紧缘故有三：

第一，并行审计技术需要嵌入企业信息系统内部，而嵌入企业治理流程活动中，受到企业治理当局的排斥；第二，并行审计技术应用过程需要和企业信息化同步进行；第三，并行审计技术实施成本较高，对传统审计而言，不能有效提高审计的收益成本比。

针对这些缘故，作者进一步分析了并行审计技术在内部审计中应用的可行性。

在前面分析得出并行审计技术可行的基础上，作者构造了创新性的嵌入式并行审计技术审计，如图：

相比传统并行审计技术，嵌入式审计表现初新的特征：

第一，传统的SCARF技术首先要确定在哪些点嵌入审计程序，而对审计程序嵌入点的考虑则是通过符合性测试得到的。

而在这一模式下，是基于事件设计嵌入审计程序。

第二，审计过程与操纵过程的融合。

传统的审计职责并不包括操纵职能，特不是在外部审计过程中。

第三，传统的SCARF，要紧应用于数据的实质性测试，担在实现和“事件驭动”系统的集成后，同样能够胜任符合性测试。

第四，综合报告的呈报。

同样，嵌入式并行审计技术的应用中，也面临着现实条件的限制：

首先，必须基于较为完备的企业星系化环境。

其次，必须在信息系统开发之前，统一规划，统一设计；第三，报告生成器的维护和使用成为这一系统应用成败的关键；第四，合理的公司治理结构是保障这一模式得以实现的差不多要素。

（袁雷整理自《审计研究》2007年2期，梁丽瑾、续慧泓）

2004~2006年国际内部审计师协会活动综述

2004~2006年是国际内部审计得到快速进展的三年，作者张玉从多个方面阐述了在这三年中IIA组织开展的专业实务玉理论研究活动。

首先，在IIA活动概述部分，作者总结了IIA全球总部的要紧业务活动为：

制定战略打算；增强全球内部审计执业界领导能力；重视IIA与全球各分会的关系，为分会提供优质服务；加强专业知识治理和全球化职业培训；开展以技术为基础的网上学习（TBL）；不断完善全球审计信息网络（GAIN）。

同时，IIA还开展了一系列专业实务活动：

开展全球内部审计质量评价的培训与检查工作；指导信息系统环境下的技术审计。

其次，介绍了三年中国际内部审计理论研究概况：

包括IIA研究基金会（IIARF）三年的研究活动及成果；04~06年IIA国际大会的专题成果，包括：

04年IIA悉尼国际大会，05年IIA芝加哥国际大会，06年IIA休斯敦国际大会的议题及成果。

（袁雷整理至《审计研究》，2007年2期，张玉）

上市公司内部审计信息披露的实证研究

——基于深沪390家上市公司的经验证据

本文以2004年的截面数据为研究窗口，对我国上市公司内部审计信息披露问题进行实证研究。

研究发觉，经营业绩愈好，财务报告质量愈高和聘用“十大”会计师事务所的上市公司越有动力披露内部审计信息；而财务状况异常和第一大股东持股比例偏大的上市公司披露内部审计信息的可能性则较低；没有充分的证据表明公司规模对上市公司内部审计信息披露有显著阻碍。

全文分为五部分，第二部分是文献回忆，对国内外学者在内部审计信息披露力面的研究作简要综述；第二部分是研究设计，提出本文的研究假设，并建立模型；第四部分为实证分析，对数据进行讲明；第五部分为研究结论和建议。

在第三部分中，作者提出两个假设：

H1经营业绩越好的上市公司，对外披露内部审计信息的概率越大；H2年度财务报告被出具标准无保留审计意见的上市公司，其对外披露内部审计信息的可能性大，被出具了非标准意见的公司其披露概率会显著降低。

另外，作者依照以往学者的研究成果选择了一系列操纵变量，具体列表如下：

最终，作者得出结论：

我国上市公司内部审计信息披露受到公司盈利能力、财务报告质量的显著阻碍，其表现在于：

经营业绩愈好，财务报告质量愈高和聘用“十大”会计师事务所的上市公司越有动力披露内部审计信息，而受到证监会特不处理的上市公司和第一大股东持股比例偏大的上市公司披露内部审计信息的可能性则较低。

（袁雷整理至《经济问题探究》2007年第5期，作者施卓晨）

国有商业银行改制后的内部审计探讨：

基于公司治理的视角

国有商业银行改制上市后，直接面对国际国内的公众投资者，必须完善公司治理结构，以符合外部监管的要求。

而的公司治理结构的完善离不开有效的内部审计机制，因此，国有银行必须改进内部审计体制和模式，以便更好地发挥内部审计在公司治理结构中的作用。

本文首先分析问题提出的现实背景，其次阐述内部审计在公司治理中的作用，再次分析公司治理结构对内部审计的阻碍响，在此基础上，从公司治理的视角就如何改进内审计提出建议。

在第二部分中，作者认为内部审计是提升公司价值的重要环节；是实现内控因素的关键因素；是加强风险治理的要紧手段；是解决信息不对称问题的有效手段。

而后，作者总结了我国内部审计在公司治理结构中发挥作用的不同模式。

第四部分，作者提出了基于公司治理的改进和完善内部审计的考虑：

首先需要革新内部审计的治理模式；其次，打造专业化、高素养的内部审计团队；第三，健全和完善内部审计规范系统；第四，要拓展内部审计的职能与范围；第五，创新内部审计的技术与方式。

最后，作者认为内部审计应该抓住银行改制的契机，参与银行改制过程的决策、监督和评价活动，提供准确、及时、权威的信息和咨询服务，从幕后走到前台，在银行各项工作中发挥专门作用，赢得较高的独立性和权威性。

（袁雷整理自《当代财经》2007年1期，姚瑜琳，吴勇文）

基于价值链的内部审计新思路

在本文中，作者从内部审计的演进入手，并结合价值链治理的概念，提出：

内部审计作为企业组织治理中的监督环节和价值链治理的内容，以价值链思想为指导，可加强企业以价值为基础的治理。

作者要紧从内部审计的目标、范围、重点、主线和审计风险模型等几个方面审视基于价值链的内部审计新思路。

在对内部审计的相关内涵进行细致分析之后，作者同时指出以价值链思想为指导从事内部