第十一章 长期负债及借款费用讲义完整版Word格式文档下载.docx

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【例题1·

多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。

A.在建工程B．财务费用

C．研发支出D．销售费用

二、应付债券

（一）一般公司债券

1.发行

银行存款（实得款项）

应付债券——面值

——利息调整（差额）

注：

发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

在建工程（期初摊余成本×

实际利率）

（制造费用、财务费用）

应付债券——利息调整（差额）

应付利息（分期付息的债券）

应付债券——应计利息（到期一次还本付息的债券）（债券面值×

票面利率）

“应付债券——利息调整”也可能在贷方。

3.归还

贷：

【例题2·

单选题】甲公司于20XX年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。

该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；

支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。

假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。

20XX年12月31日该应付债券的账面余额为（ 

）万元。

A．308008.2B．308026.2

C．308316.12D．308348.56

【例题3·

计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）20XX年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。

支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于20XX年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，20XX年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，20XX年1月10日支付20XX年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

要求：

（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入所附表格（不需列出计算过程）。

单位：

万元

时间

07．12．31

08．12．31

09．12．31

10．12．31

年末摊余

成本

面值

利息调整

合计

当年应予资本化或费用

的利息金额

年末应付利息金额

“利息调整”本年摊销额

（2）分别编制甲公司与债券发行、20XX年12月31日和20XX年12月31日确认债券利息、20XX年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（20XX年考题）

（二）可转换公司债券

①负债成份公允价值（未来现金流量现值），按面值记入“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。

②权益成份公允价值（=发行收款-负债成份公允价值）

记入“资本公积——其他资本公积”科目。

负债成份负担的发行费用记入“应付债券—

—可转换公司债券（利息调整）”科目。

权益成份部分负担的发行费用记入“资本公

积——其他资本公积”科目。

【例题4·

单选题】甲公司20XX年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。

假定发行债券时另支付发行费用300万元。

甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A．9970 

B．10000 

C．89970 

D．89730

（1）发行

银行存款（实际收到的金额）

应付债券（面值、利息调整）

→负债成份公允价值

资本公积——其他资本公积

→权益成份公允价值

（2）转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券（应计利息）或应付利息，差额作为利息调整进行摊销。

（3）转股时

应付债券（面值、应计利息、利息调整）

→转股日（可转换公司债券的余额）

资本公积——其他资本公积（权益成份的金额）

股本（股票面值总额）

资本公积——股本溢价（差额）

银行存款

【例题5·

单选题】甲公司20XX年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。

该债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，20XX年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。

甲公司按实际利率法确认利息费用。

甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为（ 

）万元。

A．0 

B．534.60 

C．267.3 

D．9800

【例题6·

计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，甲公司于20XX年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为l00元。

可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20XX年1月1日起至20XX年l2月31日止；

可转换公司债券的票面年利率为：

第一年l.5％，第二年2％，第三年2.5％；

可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20XX年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l月1日；

可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票（每股面值l元）；

发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20XX年12月31日，全部募集资金已使用完毕。

生产用厂房于20XX年12月31日达到预定可使用状态。

（3）20XX年1月1日，甲公司支付20XX年度可转换公司债券利息3000万元。

（4）20XX年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

（5）其他资料如下：

①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。

已知：

（P/S,6%,1）=0.9434；

（P/S,6%,2）=0.8900；

（P/S,6%,3）=0.8396。

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

④不考虑所得税影响。

⑤考虑发行费用后的实际利率为6.59%。

（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

（4）计算甲公司可转换公司债券20XX年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20XX年度利息费用的会计分录。

（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20XX年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20XX年上半年利息费用的会计分录。

（6）编制甲公司20XX年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位）

三、长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。

（一）应付融资租入固定资产的租赁费

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。

1.租赁的分类

承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；

（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理

（1）租赁期开始日

最低租赁付款额=∑租金+承租人担保余值

或：

=各期支付的租金+优惠购买价

固定资产（或在建工程）

（公允价值，最低租赁付款额现值）min+初始直接费用

未确认融资费用（差额）

长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；

否则，应当采用租赁合同利率作为折现率。

承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

【例题7·

单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。

甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ 

（20XX年考题）

A．93B．95C．100D．102

（2）未确认融资费用的分摊——实际利率法

财务费用

未确认融资费用

（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×

实际利率

未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：

①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；

②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；

③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；

④以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。

该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

（3）租赁资产折旧的计提

①折旧政策

承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；

如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。

②折旧期间

如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。

无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

【例题8·

单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。

则该设备计提折旧的期限为（）。

A．6年B．8年C．2年D．7年

【例题9·

单选题】某项融资租赁，起租日为20XX年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元（与租赁资产公允价值相等），承租人另发生安装费20万元，设备于20XX年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。

承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。

该设备在20XX年应计提的折旧额为（）万元。

A．60B．44C．65.45D．48

（4）履约成本的会计处理

履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。

（5）或有租金的会计处理

或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。

（6）租赁期届满时的会计处理

①返还租赁资产

**如果存在承租人担保余值

长期应付款（担保余值）

累计折旧

固定资产

**如果不存在承租人担保余值

累计折旧

固定资产

②优惠续租租赁资产

如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理，如继续支付租金等。

如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。

③留购租赁资产

长期应付款（购买价款）

固定资产——生产用固定资产等

固定资产——融资租入固定资产

【例题10·

多选题】下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有（）。

A．租赁开始日租赁资产公允价值

B．融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

C．租赁合同规定的利率

D．融资租入固定资产的预计净残值

（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

第二节借款费用

一、借款费用的范围

包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【例题12·

单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A．外币借款发生的汇兑损失

B．借款过程中发生的承诺费

C．发行公司债券发生的折价

D．发行公司债券溢价的摊销

二、借款费用的确认

（一）确认原则

***直接归属于符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产→应当予以资本化。

***其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用→计入当期损益。

【例题13·

多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ 

）。

A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 

B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货

C．经营性租赁租入的生产设备　　

D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

（二）借款范围

包括专门借款，也包括一般借款

（三）资本化期间的确定

借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。

借款费用的确认如下图所示:

1.借款费用开始资本化时点的确定

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

（1）资产支出已经发生；

①支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

②转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。

（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。

【例题14·

单选题】甲上市公司股东大会于20XX年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。

A．3月5日B．3月15日

C．3月16日D．3月31日

2.借款费用暂停资本化时间的确定

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。

非正常中断——管理决策、不可预见

3.借款费用停止资本化时点的确定

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

构建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

【例题15·

单选题】20XX年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。

20XX年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；

20XX年11月28日，厂房扩建工程验收合格；

20XX年12月1日，办理工程竣工结算；

20XX年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A．20XX年11月12日B．20XX年11月28日

C．20XX年12月1日D．20XX年12月12日

【例题16·

多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）

A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化

C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

【例题17·

多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ 

A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 

B．固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C．固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

三、借款费用的计量

（一）借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：

1.借入专门借款的

在建工程等　　　③

　　应收利息　　　　②

　贷：

应付利息　　　①

【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。

【例题18·

判断题】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。

（ 

）（20XX年考题）

【例题19·

单选题】A公司为建造厂房于20XX年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款年利率为3%，20XX年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故于20XX年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在20XX年度应予资本化的利息金额为（ 

　　　A．20　　B．45　　C．60　　D．15

【例题20·

单选题】甲公司20XX年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。

该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。

该债券年实际利率为8％。

债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。

厂房于20XX年1月1日开工建造，20XX年度累计发生建造工程支出4600万元。

经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。

20XX年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）万元。

A．4692．97B．4906．21

C．5452．97D．5600

2.占用了一般借款的有关计算公式如下：

在建工程等　　　②

　　财务费用　　　　③

一般借款利息费用资本化金额

＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×

所占用一般借款的资本化率

资本化率＝∑利息÷

本金加权

本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×

每笔一