第十一章 长期借款及借款费用.docx

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第十一章长期借款及借款费用

第十一章长期借款及借款费用

一、单项选择题

1.企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，二者之间的差额，记入（）科目。

A.财务费用B.长期借款——利息调整C.投资收益D.应付利息

【答案】B【解析】企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，二者之间的差额记入“长期借款——利息调整”科目，所以选项B正确。

2.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为384.65万元。

按实际利率法确认利息费用。

该债券2011年度确认的利息费用为（）万元。

A.23.08B.22C.20D.23.26

【答案】D【解析】该债券2010年度确认的利息费用=384.65×6%=23.08（万元），2011年1月1日应付债券的账面余额=384.65+（23.08-400×5%）=387.73（万元），2011年度确认的利息费用=387.73×6%=23.26（万元）。

3.假设某承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为7年，租赁期为5年，承租人租赁期满时以1万元的优惠价购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。

则该设备计提折旧的年限为（）。

A.5年B.7年C.2年D.0年

【答案】B【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。

能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为7年。

4.东方公司2010年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。

该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。

该债券年实际利率为8%。

债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。

厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4600万元。

经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。

2010年l2月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）万元。

A.5600B.4906.21C.5452.97D.4692.97

【答案】D【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（万元）。

5.新华公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。

债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，。

新华公司按实际利率法确认利息费用。

新华公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为（）万元。

A.0B.534.60C.267.3D.9800

【答案】B【解析】新华公司发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60（万元）。

6.某项融资租赁，起租日为2009年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元（与租赁资产公允价值相等），承租人另发生安装费20万元，设备于2010年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。

承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。

该设备在2011年应计提的折旧额为（）万元。

A.120B.88C.130.9D.96

【答案】A【解析】该设备在2010年应计提的折旧额=（700+20-60）÷66×12=120（万元）。

7.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑损失B.借款过程中发生的手续费

C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券溢价的摊销

【答案】C【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

8.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。

A.计入营业外收入B.冲减所购建的固定资产成本

C.计入当期财务费用D.冲减借款费用资本化的金额

【答案】D【解析】在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

9.借款费用准则中的专门借款是指（）。

A.长期借款B.发行股票筹集资金的方式筹集的款项

C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项D.外币借款

【答案】C【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

10.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（）。

A.一般借款辅助费用B.专门借款的辅助费用

C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额

【答案】C

【解析】一般借款利息要与资产支出相挂钩，所以选项C正确；无论专门借款还是一般借款的辅助费用，只要符合资本化条件，就可以全额资本化。

11.2009年7月1日，新华公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。

2010年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2010年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2010年12月1日，办理工程竣工结算；2010年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，新华公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A.2010年11月12日B.2010年11月28日

C.2010年12月1日D.2010年12月12日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

12.2010年1月1日，信达公司取得专门借款4000万元直接用于当日开工建造的厂房，2010年累计发生建造支出3600万元。

2011年1月1日，信达公司又取得一般借款1000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，以借入款项支付（信达公司无其他一般借款）。

不考虑其他因素，信达公司按季计算利息费用资本化金额。

2011年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5

【答案】B【解析】2011年1月1日发生的资产支出600万元只占用一般借款200万元，2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3（万元）。

13.甲企业于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。

该企业另借入两笔一般借款：

第一笔为2010年4月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2010年7月1日借入的600万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为（）。

A.7.33B.7.14%C.6.80%D.6.89%

【答案】A【解析】一般借款资本化率=（800×8%×9/12+600×6%×6/12）÷（800×9/12+600×6/12）×100%=7.33%。

14.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。

A.销售费用B.在建工程C.营业外支出D.财务费用

【答案】D【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用，所以选项D是正确的。

15.兴业股份有限公司（以下简称“兴业公司”）为建造某固定资产于2009年1月1日按面值发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率（与实际利率相等）为3%。

该固定资产建造采用出包方式。

2010年兴业公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：

l月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元，该工程至2010年年末尚未完工。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定兴业公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2010年度兴业公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。

A.371.6B.529.5C.720D.360

【答案】D【解析】2010年1月1日为开始资本化的日期，4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不用暂停资本化，则整个2010年均处于资本化期间；由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率；由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2010年全年利息均应资本化，即当年资本化金额=12000×3%=360（万元）。

二、多项选择题

1.分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有（）。

A.在建工程B.制造费用C.财务费用D.研发支出

【答案】ABCD【解析】对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券（利息调整）”科目。

2.公司债券的发行方式有（）

A.定额发行B.不定额发行C.平价发行D.溢价或折价发行

【答案】CD【解析】公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

3.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，不应当（）。

A.计入当期费用B.计入租入资产价值

C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本D.计入最低租赁付款额

【答案】ACD【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

4.下列项目中，不可能影响融资租入固定资产入账价值的有（）。

A.融资租入固定资产的预计使用年限B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额

C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值

【答案】ABD【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项C不符合题目要求。

4.下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.发行公司股票的佣金B.因外币借款产生的汇兑差额

C.借款手续费D.借款利息

【答案】BCD【解析】发行公司股票的佣金属于权益性证券的融资费用，不属于借款费用。

5.借款费用准则中的资产支出包括（）。

A.为购建符合资本化条件的资产而已支付现金

B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产

C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出

D.计提在建工程人员工资

【答案】ABC【解析】计提在建工程人员工资未发生资产支出。

6.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.工程项目人员工资支出

【答案】ABC【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

（1）资产支出已经发生；

（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

7.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

【答案】AD【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

8.公司债券无论是折价发行，还是溢价发行，都会涉及的科目有（）

A.财务费用B.应付债券——面值

C.应付债券——利息调整D.可转换公司债券——利息调整

【答案】BC【解析】公司债券无论是按照折价发行还是溢价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。

发行债券的时候不会产生财务费用、“可转换公司债券”是“应付债券”的二级科目，所以选项A和D不会涉及。

。

9.甲公司于2010年1月1日动工兴建一幢自用写字楼，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。

A.用自有资金购买工程物资B.计提建设工人职工福利费

C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼D.用银行存款支付建设工人工资

【答案】CD【解析】企业用借款建造工程项目占用的不能是自有资金，计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。

10.关于借款费用，下列说法中正确的有（）。

A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本

B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

C.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额

D.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本

【答案】ABD【解析】专门借款利息资本化金额与资产支出不挂钩。

11.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。

A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的

D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用

【答案】ABC【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

12.下列应暂停借款费用资本化的情况有（）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D.由于冰冻季节影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

【答案】ABC【解析】由于冰冻季节是可以预见的，所以影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

三、判断题

1.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量，无论如何也不可采用合同利率计算利息费用，只能采用实际利率计算利息费用。

（）

【答案】错

2.对于到期一次还本付息的债券，企业每期计提的利息，应当记入“应付利息”科目。

（）

【答案】错【解析】到期一次还本付息的债券的利息记入“应付债券——应计利息”科目；分期付息，到期还本的债券的利息记入“应付利息”科目。

3.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。

（）

【答案】对

4.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。

（）

【答案】错【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

5.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。

（）

【答案】对

6.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。

（）

【答案】错【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

7.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。

（）

【答案】错【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

8.融资租赁中承租人发生的履约成本应当计入当期损益。

（）

【答案】对

9.或有租金应当采用和租赁资产相同的折现率折现，计入租赁资产的成本。

（）

【答案】错【解析】由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时，计入当期损益。

10.对于工程借款，即使借入的款项是带息的，但如果借入一般借款后，工程占用的仍然是自有资金，那么相应的借款费用应当开始资本化。

（）

【答案】错【解析】借款费用开始资本化的条件中有一项是“借款费用已经发生，即如果借入的是一般借款，必须开始占用”，如果企业借入一般借款后工程支出占用的是自有资金，则一般借款发生的利息费用不可以开始资本化。

四、计算题

东方公司于2009年1月1日起建造办公楼，工期预计为1年零6个月，公司为建造办公楼取得专门借款和发生的支出如下，借款均按年付息，暂时闲置资金用于月收益率为0.5%的短期债券投资，该办公楼于2010年6月30日达到可使用状态，按照合同尚有500万元工程尾款将于2010年9月30日支付。

单位：

万元

日期

取得

专门借款

利率

支出

金额

累计支出金额

暂时闲置资金

2009年1月1日

2000

6%

1500

1500

500

2009年7月1日

4000

7%

2500

4000

2000

2010年1月1日

1500

5500

500

要求：

（1）确定借款费用的资本化区间；

（2）分别计算2009年和2010年借款资本化利息；

（3）计算该项办公楼入账价值。

【答案】

（1）资本化区间为2009年1月1日至2010年6月30日

（2）计算资本化利息2009年资本化利息

2009年借款利息=2000×6%+4000×7%×6/12=260（万元）

2009年闲置资金收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）

2009年利息资本化金额=260-75=185（万元）

2010年1～6月资本化利息

2010年借款利息=（2000×6%+4000×7%）×6/12=200（万元）

2010年闲置资金收益=500×0.5%×6=15（万元）

2010年利息资本化金额=200-15=185（万元）

（3）该项办公楼入账价值=5500+185+185+500=6370（万元）

五、综合题

新华股份有限公司（以下简称“新华公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，新华公司于2009年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为l00元。

可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2009年1月1日起至2011年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：

第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2009年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为新华公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票（每股面值l元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

（2）新华公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2009年12月31日，全部募集资金已使用完毕。

生产用厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态。

（3）2010年1月1日，新华公司支付2009年度可转换公司债券利息3000万元。

（4）2010年7月1日，由于新华公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为新华公司普通股股票。

（5）其他资料如下：

①新华公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

②新华公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

已知：

（P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.8900；（P/F,6%,3）=0.8396。

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

④不考虑所得税影响。

⑤考虑发行费用后的实际利率为6.59%。

要求：

（1）计算新华公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

（2）计算新华公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

（3）编制新华公司发行可转换公司债券时的会计分录。

（4）计算新华公司可转换公司债券2009年l2月31日的摊余成本，并编制新华公司确认及支付2009年度利息费用的会计分录。

（5）计算新华公司可转换公司债券负债成份2010年6月30日的摊余成本，并编制新华公司确认2010年上半年利息费用的会计分录。

（6）编制新华公司2010年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

（1）

负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×（1+2.5%）×0.8396=178508.2（万元），权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8（万元）。

（2）负债成份应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13（万元）

权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87（万元）。

（3）

借：

银行存款196800

应付债券——可转换公司债券（利息调整）24347.93

贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）200000

资本公积——其他资本公积21147.93