浅谈账外资产的成因形式及税务处理Word下载.docx

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二是隐瞒应税收入。

企业利用无票收入部分进行收入不计账或少计账，以此达到偷逃增值税和所得税的目的。

三是接受现金捐赠不入账，以期偷逃所得税。

市场经济条件下，企业要想生存和发展就必须维持并且扩大再生产，那么，由于虚列支出或隐瞒收入的资金则须又投入到再生产之中，很显然，这些没有来源的资金部分就会形成账外资产。

二、账外资产的表现形式

企业由于偷逃税行为而行成的账外资产最初为货币资金，当又投入到再生产时，就会存在于各个生产和流通环节，表现为不同的资金形态。

1、账外固定资产。

多表现为新上的固定资产如设备、厂房、土地不在账目上反映。

2、存货溢余。

包括产成品、在产品、原材料等货物，在实际盘点时实际数量大于账面数量。

3、虚假应付账款。

主要表现是企业账面上的“应付账款”大于实际对应客户的“应付账款”，而实际上已用账外资金部分和全部偿付，原因是企业按约定期限偿付债务时，账面资金没有足够的余额用于支付。

另一种情况最常见的是“其它应付款”，企业为防止出现虚假应付款而引起的风险，多采取虚拟人名或以股东及经营者的身份，做为应付款的对方，并根据账外现金情况转为企业账内资金重新进入现金流转。

4、隐瞒账户。

即将账外的货币资金存放于未向税务机关报告的银行账户，或存放在个人储蓄账户之中。

5、盘亏。

盘亏做为账外资产存在的一种特殊表现形式，比如产成品出售后不计收入，一方面是产成品盘亏，而另一方面则是收入的隐瞒。

账外资产的存在具有周期循环性。

一般情况讲当企业的账外资产足够多时，造成实际经营规模与账目反映情况相距甚远，此时，企业有可能采取再次注资等其它合法的形式将账外资产转为账内资产，所以账外资产的存在具有一定的时限性，同时，企业如重复以往的偷税行为，则会又出现新的账外资产。

但是，任何企业也不可能对账外资产做到及时处置以转入账内资产，由此产生账外资产的周期性。

三、账外资产与应纳税费的关系

企业采取不同偷税手段所形成的账外资产，其账外资产额与偷漏税费之间的比例关系不同。

企业采用虚列支出所形成的账外资产，主要影响企业所得税，按所得税税率33％计算，账外资产额与偷逃税金比为1：

0．33。

在采取虚开增值税专用发票、运票发票、废旧物资收购票、农副产品收购票等可抵扣增值税销项税额时，同时影响流转税金，且影响增值税的比例就是其抵扣税的比例。

如果企业采取隐瞒收入的方法进行偷税，那么，即影响所得税又影响流转税。

按增值税率17％，企业所得税率33％，城建税率7％，教育费附加3％，平均销售利润率10％，且个人所得税忽略不计。

1、单纯隐瞒收入型。

即所有支出全部入账，只是隐瞒部分收入。

10000元账外资产影响流转税10000÷

1．17x17％=1452．99元；

城建税1452．99x7％=101．7l元；

附加费1452．99x3％=43．59元；

企业所得税（10000—1452．99一101．21—43．59）x33％=2772．56元。

税费合计为43740．85元。

也就是说账外资产金额与偷逃税费之比为l：

0．437。

2、购、销均隐瞒即缩小规模型。

这种类型偷税手段情况下，其偷逃税金额则不能按账外资金直接计算，须根据其平均销售利润率推算出销售额。

此时的账外资产是由隐瞒收入的利润和所偷逃的增值税金组成，账外资产金额除以毛利率和增值税率之和等于不含税销售额。

10000元账外资产影响增值税10000元÷

（10％+17％）x17％=6296．29元；

城建税6296．29x7％=440．74元；

教育费附加6296．29x3％=188．88元；

企业所得税（10000—6296．29—440．74—188．88）x33％=10“．50元；

共影响税费4970．41元。

即账外资产金额与偷逃税费之比为l：

0．79。

四、账外资产税务处理中的误区&

在日常税务稽查中，对账外资产常常有两种倾向，一种是注重账面逻辑的审查，忽视账实的核对，或者对溢余的货物不做处理和进一步追究；

另一种是对产成品或库存商品的盘亏金额按偷税直接处理。

事实上这两种做法都存在偏差，一是账外资产只是偷税行为导致资金存在形式的现象，并非是偷税的过程，还有账外资金形成仍有诸多其它原因，因此，在现代社会无罪推定原则指导下，账外资产不能做为定案的直接根据。

二是盘亏或盘盈是一个问题的两个方面，都是因账实不符所引起的，做为账外资产一经发现则必须进一步查明其原因。

三是以产成品盘亏做为定案依据，容易产生推理错误。

例如一企业某月生产产品100件，账面入库80件，实际出售90件，计账收入为60件，那么，月底实际库存为10件，账面库为20件，隐瞒收入数量为30件，盘亏10件。

因此，以直接盘亏数量10件，做为隐瞒收入的数量显然有误。

如果上例中当月账面产品入库为60件，那么，月末盘盈10件，仍然隐瞒了销售数量30件。

五、账外资产税务处理

对账外资产处理我们主要有两种形式，一是核定征收，二是其它证据佐证下，以账外资产金额为根据按偷税处理。

1、账目混乱，不能准确核算应纳税金，按规定核定其应纳税额。

对企业账目与现有资产严重不符，企业又提不出合理的理由，如统计错误，估计误差等，则可以定该企业账目混乱难以查账。

按照征管法第三十五条第四款和实施细则之规定进行处理。

这种情况一般适用于存货上有出入，不涉及较大其它账外资产并且不能取得账外资产形成的相关证据。

此外，这种处理方法只是对检查期的纳税情况进行核定征收，不具有追溯性，相对其他税务处理较轻。

2、与其它证据相结合，形成证据链条，按偷税处理。

一个企业存有账外资产并不能直接证明该企业具有偷税行为，只能做为一种间接证据，按照无罪推定的原则，在没有其它证据的情况下，仅凭间接证据不能定案，为此要十分注重对其它证据的搜集，就是通过其它证据证明账外资产是由隐瞒收入或虚列支出而形成，并由于形成完整证据链条以做为定案根据。

这些相关证据一般指账外资产资金来源是企业小金库和账外收入，或证明其隐瞒了实际生产产量，或账面单价与实际售价不符以及纳税人在询问笔录中承认账外资产资金来源于隐瞒收入和取得虚构支出的行为等有关情况，这些证据的形式可以是签定结论，现场堪查记录，询问笔录、书证，其它录音录像资料等。

总之，账外资产的形成原因复杂多样，形成时间跨度大，以账外资产和相关证据做为定案根据一般涉及金额较大，处理上具有一定追溯性。

为此，在具体运用上要充分听取纳税人申辩和陈述，对提出的异议一定慎重对待，即要保护国家税金不受损失，又要维护纳税人的正当权益不受侵害。

把握时代脉搏，统领公安队伍的政治思想

树立科学发展观、加强政治工作的创新研究

按照上级党委的统一部署，x支部把开展新时期保持共产党员先进性具体要求大讨论作为学习培训阶段的一个重要环节，认真组织实施。

依据《党章》和上级有关文件精神、局领导有关讲话精神，组织全体党员广泛深入开展讨论。

３月xx日13：

00—14：

30和17：

30—20：

00，x支部利用休息时间，在五楼会议室召开了“新时期保持共产党员先进性具体要求大讨论座谈会”。

副局长xxx、机关党委书记xxx等同志以普通党员的身份参加了座谈，并在会上积极发言。

在讨论中，支部委员引导党员围绕与先进典型的差距开展讨论，组织全体党员民警对照任长霞找差距，学习长霞事迹，弘扬长霞精神，争做长霞式的好民警；

围绕公安机关要切实提高的“四种能力”开展讨论（即“维护国家安全的能力、驾驭社会治安局势的能力、处置突发事件的能力、为经济社会发展服务的能力），对照“四种能力”要求找差距；

对照“公道正派”的组工干部要求找差距；

围绕“立警为公、执法为民”开展讨论；

围绕存在的突出问题开展讨论，认真查找不符合先进性要求的突出问题，制定解决问题的办法。

通过深入的讨论，三支部依据《党章》、胡锦涛同志讲话精神和《人民警察法》、《公务员行为规范》的有关规定，初步提出了三支部（政治部）党员保持先进性的具体要求，共九条：

一、坚定共产主义理想和中国特色社会主义信念，自觉践行“三个代表”重要思想，模范执行党的基本路线、方针、政策。

二、发扬理论联系实际的作风，勤于调研，善于思考，努力提高政治敏锐力，把握时代脉搏，统领公安队伍的政治思想。

三、坚持全心全意为人民服务的根本宗旨，始终做到公道正派，严格、公正、文明执法，服务基层，服务民警。

四、爱岗敬业，恪尽职守，与时俱进，开拓创新，树立科学发展观，加强政治工作的创新研究，营造具有长航公安特色的警营文化，争创一流业绩。

五、服从命令，听从指挥，严守纪律，保守秘密，确保政令、警令畅通。

六、作风严谨，雷厉风行，高效务实，无私无畏，努力维护公安队伍政工干部的良好形象。

七、艰苦奋斗，廉洁从警，淡泊名利，甘于清贫，坚决同消极腐败现象作斗争。

八、树立大局观念和团队意识，精诚团结、协作配合，充分体现政治部的合作精神。

九、模范遵守社会公德和人民警察职业道德，奉公守法，维护公平，匡扶正义，积极为构建社会主义和谐社会和平安xx做贡献。

xxx局机关x支部

二〇〇五年三月xx日

镇安县司法局党支部共产党员先进性标准

县司法局党支部认真开展党员先进性具体标准要求大讨论，结合司法行政工作在新形势下的特点和发展趋势，初步形成司法局党支部党员保持先进性标准：

第一、政治坚定，对党忠诚。

自觉带头树立共产主义远大理想和中国特色社会主义信念，坚定对中国共产党的信念，坚定对马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想的信念。

坚持认真学习党的基本知识、党的建设的理论和党的各项路线、方针、政策，坚持四项基本原则和改革开放不动摇，坚持科学发展观，坚持在政治上、思想上、行动上始终与党中央保持高度一致，在改革开放和市场经济的发展中，永不迷失方向，永远听党的话，跟党走，真正做一名名副其实的新时代的先锋战士。

第二、心系群众，执政为民。

坚持党的群众路线和党的宗旨，保持同群众的密切联系，积极提供优质高效的法制宣传、法律服务、法律保障和法律援助，不断满足人民群众日益增长的法律需求。

一是认真履行普法依法治理的职能。

二是创新工作理念，为创建“安全镇安”出谋划策。

以创一流的精神开拓在创建“安全镇安”中的新途径。

第三、忠于职守，敬业勤政。

热爱司法行政事业，有强烈的责任感和正确的政绩观，勇挑重担，努力创造一流的业绩，做好全县的社会稳定工作。

一是深入社区、村组、企业搞好矛盾纠纷排查，及时发现矛盾，力争把矛盾消灭在萌芽状态。

二是健全矛盾纠纷排查调处的各种制度，特别是对群体性上访案件，不遗余力地运用一切手段精心加以调解，尽力避免矛盾扩大。

三是向群众宣传国家的法律法规，耐心细致地教育群众维护自身的合法权益，不厌其烦地开导群众既要享受法律赋予的权利，又要承担法律赋予的义务，牢固树立大局意识，自觉为政府分忧。

第四、行政依法，维护公平。

坚持依法行政、依法办事，维护法律权威和社会公平，维护公民特别是弱势群体的合法权益，依法为弱势群体撑起一片蓝天。

在为弱势群体的法律援助中，尽心尽力，热情周到，站在贯彻“三个代表”的高度，想方设法地为弱势群体搞好服务。

做到不计个人得失，耐心细致周到，维护法律公平，使全县弱势群体享受到党和政府的“阳光”温暖，享受到法律的公平待遇。

第五、言行一致，服务诚信。

强化大局意识、服务意识、责任意识和诚信意识，说真话、办实事，取信于民。

以优质的法律服务、诚信的人格魅力、热情的服务态度为法人、公民和群众团体服务。

一是有高素质的法律服务本领。

不断地学习和研究国家的法律法规，在刻苦学习中提高自身的法律素质，在勇于探索中提高代理案件的法律本领，在热情服务中提高社会中的法律地位。

二是提供优质高效的法律服务手段。

时时处处作好表率，讲信誉、讲质量、讲人格、讲品德，既讲经济效益，又讲社会效益，在提供良好的法律服务中获得经济效益，做一名人民信得过的法律服务工作者。

三是有强烈的法律服务的责任意识和职业道德。

做到细心、热心、诚心，严格程序，依法办案，不吃拿卡要，不办人情案，不徇私枉法，坚持在法律面前人人平等的原则，为当事人提供优质高效的法律服务。

以优良品德和良好的职业道德赢得群众的信任。

第六、求真务实，雷厉风行。

勤于调研，勇于开拓，善于落实，讲究工作效率，不做表面文章，不搞形式主义，不要虚假政绩。

以指导基层开展工作为己任，深入调查研究，做到对本单位、本辖区自己主管的工作心中有数。

深入基层，带着课题，进行调查研究，为基层排忧解难，多办实事。

第七、胜任本职，一专多能。

善于学习，不断提高政治业务素质，注重更新知识，努力学习新本领，掌握新技能。

一是有刻苦钻研业务的进取精神。

不断进取，钻研本职，刻苦学习，掌握一套适应司法行政工作需要的能力和本领，为党和人民做出自己的更大贡献。

二是有争创一流的工作精神。

在工作中，走在前，冲在先，吃苦在前，享受在后，讲实话、办实事、求实效。

以忘我的拼搏精神争一流，创一流，见困难上，见荣誉让，和处处发挥先锋模范作用，为群众作表率，以显著的工作业绩和高尚的道德情操赢得群众的爱戴和赞成。

三是有开拓创新的精神。

不搞按部就班，不搞照搬照套，把贯彻上级的文件精神与本部门的具体实际相结合，有与时俱进的创新精神，使司法行政工作在创新中发展、前进，在创新中取得新的业绩，促进全县司法行政工作争先越位。

第八、严守纪律，清正廉明。

时时处处发挥模范作用，从自己做起，从小事做起，坚持廉洁奉公，严于律已，牢固树立全心全意为人民服务的思想。

坚持艰苦奋斗，始终保持共产党员的高风亮节，经得起各种风浪的考验，做到拒腐蚀，永不沾。

教育身边的人和亲戚朋友严格公正办事，堂堂正正做人，经得起金钱、美色和权利的引诱。

司法局党支部

二00五年三月二十日